于俊紅

摘 要：本文從利益相關者的視角分析不同利益相關者是如何影響其披露內容和披露行為的，并構建以利益相關者需求為導向的公立醫(yī)院財務信息披露體系，滿足各利益相關者不同層次的信息需求，提高公立醫(yī)院財務信息披露的有效性和實用性。

關鍵詞：公立醫(yī)院;利益相關者;財務信息披露

一、引言

2015年5月國務院辦公廳印發(fā)的《關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見》（國辦發(fā)〔2015〕38號）提出要加強醫(yī)院信息公開，建立定期公示制度，運用信息系統(tǒng)采集數據，重點公開財務狀況、績效考核、質量安全、價格和醫(yī)療費用等信息。2016年1月財政部、國家衛(wèi)生計生委和國家中醫(yī)藥局聯合發(fā)布了《關于加強公立醫(yī)院財務和預算管理的指導意見》（財社〔2015〕263號），明確規(guī)定至2016年底，所有縣級公立醫(yī)院和城市公立醫(yī)院綜合改革試點醫(yī)院要實行財務報告制度和注冊會計師審計制度，并要向社會公開財務信息;2018年底，財務信息公開制度在全國所有公立醫(yī)院和所有地區(qū)推開。國務院辦公廳《關于建立現代醫(yī)院管理制度的指導意見》（國辦發(fā)〔2017〕67號）強調：強化醫(yī)院信息系統(tǒng)標準化和規(guī)范化建設，建立健全財務報告、審計和信息公開機制，公開價格、醫(yī)療費用、財務狀況、績效考核等信息。一系列相關政策的出臺加快了公立醫(yī)院財務信息披露的步伐，全面及時精準披露公立醫(yī)院財務信息。

公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的重要組成部分，公立醫(yī)院財務信息公開是深入持續(xù)推進醫(yī)改的重要環(huán)節(jié)，是建立公立醫(yī)院信息公開責任制的關鍵步驟，是加強內部監(jiān)督、社會監(jiān)管和輿論監(jiān)督，落實患者的知情權、評議監(jiān)督權的主要途徑，更是全面提升公立醫(yī)院的醫(yī)療安全和服務質量、建立和諧醫(yī)患關系的重要契機?，F階段推進公立醫(yī)院財務信息公開已成為公立醫(yī)院提高管理水平的內在需求，是公立醫(yī)院加強內控的必要手段，是公立醫(yī)院實施信息公開的必經階段，是保障政府、員工等利益相關者知情權和監(jiān)督權的重要途徑，更是提升公立醫(yī)院社會公信力的重要手段。

二、公立醫(yī)院財務信息披露的現狀

1.公立醫(yī)院財務信息披露內容體系不健全

目前我國公立醫(yī)院財務信息披露還處于探索階段，盡管國務院、國家衛(wèi)生計生委等政府機構對公立醫(yī)院提出了建立財務信息公開制度的部署，但其僅僅是政策性的、籠統(tǒng)的，尚未涉及公立醫(yī)院財務信息披露具體的實施細節(jié)和披露體系。公立醫(yī)院在財務信息披露的流程、內容、方式、時間等方面均缺乏理論指導：一方面公立醫(yī)院財務信息披露內容不全面不完整，披露可靠性較低，無法滿足利益相關者的信息需求;另一方面除國家強制性要求外，公立醫(yī)院在財務信息披露方面缺乏積極性和主動性，如財政撥款收支、預決算編制和執(zhí)行、績效分配等方面披露缺失，從而較大地影響了財務信息披露的質量。

2.公立醫(yī)院財務信息披露缺乏針對性與相關性

公立醫(yī)院財務信息披露作為公立醫(yī)院與利益相關者進行交流和意見反饋的重要途徑，其信息披露的質量和相關性很大程度上影響著利益相關者對醫(yī)院的評價甚至是經營狀況。醫(yī)院是信息的發(fā)布者和完全占有者，而利益相關者卻無從得到真實可靠的信息?，F階段，各公立醫(yī)院財務信息披露大體上很相似，基本涉及醫(yī)療收入、醫(yī)療費用、每床日平均收費水平、住院患者單病種平均費用、醫(yī)院特色?？谱≡夯颊咔?0種單病種平均費用等，只能滿足少部分相關者的信息需求，卻忽略了多方利益相關者等多重需要，加之各公立醫(yī)院僅僅披露當前階段財務信息，未進行增幅比較以及相關方面的縱向橫向比較。

三、構建以利益相關者需求為導向的公立醫(yī)院財務信息披露體系

1.完善公立醫(yī)院財務信息披露制度

做好公立醫(yī)院財務信息披露，首先需要行之有效的制度保障及質量監(jiān)督機制。制度應具有科學合理的指導性規(guī)范、可操作的實施細則及強制的監(jiān)督檢查機制。建議建立各級公立醫(yī)院統(tǒng)一指導意見，明確當前公立醫(yī)院財務信息披露的原則、范圍及程序，公立醫(yī)院財務信息披露報告應兼顧內外部多方利益相關者等多重需要，對公立醫(yī)院財務信息公開內容、數據口徑、披露程序、披露方式等做出具體明確的質量標準和規(guī)范要求，嚴格限制公立醫(yī)院自我進行信息公開的披露彈性。同時規(guī)定醫(yī)院每年都必須將經過審計的收入費用等信息公示在互聯網上，充分發(fā)揮公眾監(jiān)督的作用。

2.拓展公立醫(yī)院財務信息披露渠道

公立醫(yī)院財務信息披露的主體是多元化的，如政府部門、醫(yī)院、第三方機構等，其中政府部門披露權威性與可靠性最高。公立醫(yī)院財務信息披露面對不同利益相關者其內容也有差異，但基于成本效益以及全面性考慮，公立醫(yī)院披露渠道和形式的不同，其內容應有側重點，滿足信息使用者對信息需求個性化和多元化的要求，最終形成政府強制披露和醫(yī)院自愿披露為主流披露方式，第三方行業(yè)輔助披露的多層次披露模式。

（1）政府及主管部門。除現階段公立醫(yī)院上報給政府及主管部門重點財務臺賬外，建議由主管部門搭建公立醫(yī)院財務信息平臺，統(tǒng)一規(guī)范數據公開口徑，共享公立醫(yī)院財務信息。該平臺分為兩大模塊：第一個模塊主要涵蓋各利益相關者關注的核心需求，匯總形成公立醫(yī)院上報的月度、季度、半年度、年度財務報告，包括定量和非定量信息，報告的內容格式等均為統(tǒng)一樣式;第二個模塊主要是各醫(yī)院財務指標縱向橫向對比分析。公立醫(yī)院財務報告可參考上市公司財務報告，重點包括醫(yī)院簡介、醫(yī)院治理結構、財務情況（審計情況、會計政策、會計估計變更及重大公允差錯更正、主要會計數據和財務指標、財務報表、財務附注、承諾及或有負債）、重大事項、社會責任履行情況等。

（2）公立醫(yī)院。公立醫(yī)院一般可以在官網、公眾號、電子屏等公開相關財務信息。對外財務信息可在醫(yī)院官網院務公開財務公示設置，涉及資產負債表、醫(yī)療收入費用明細表、收入費用總表、各種醫(yī)療費用占比、門急診/住院人日均收費水平、價格公示、醫(yī)保政策、病種醫(yī)療報銷比率等。對內財務信息公開可選擇院內OA平臺、院周會、職代會的形式發(fā)布，除上述對外信息外，重點增加院內職工關注的績效考核、科研投入、教學基金等情況。

（3）第三方行業(yè)協會。公立醫(yī)院是不以營利為目的的公益二類事業(yè)單位，可以接受其他單位或個人捐贈收入免征企業(yè)所得稅，因此社會公眾、慈善團體、捐贈者等潛在利益相關者更加關注公立醫(yī)院滿意度、捐贈和受贈等行為。國家衛(wèi)生計生、委國家中醫(yī)藥管理局《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法（試行）》（國衛(wèi)財務發(fā)〔2015〕77號）規(guī)定“受贈單位應當建立健全受贈信息公開工作制度，通過便于公眾知曉的方式，真實、準確、及時、完整地向社會公開受贈相關信息”。以第三方行業(yè)協會披露為輔，主要側重點在于披露公立醫(yī)院受贈與捐贈信息：受贈信息包括受贈來源、資產（貨幣資金、設備）、用途（學術研討會議會務費、科研項目經費等）等財務計量與核算信息;捐贈信息包括捐贈資產金額、受贈機構等社會責任履行情況。

3.完善公立醫(yī)院財務信息披露的內容

公立醫(yī)院作為公益事業(yè)單位，是由政府舉辦的向社會提供基本醫(yī)療服務的非營利性醫(yī)療機構，其肩負著對政府、患者、員工、社會公眾等各方的社會責任，在財務信息披露方面亦應該兼顧各方信息需求。

對患者而言，公立醫(yī)院財務信息披露要重點公開醫(yī)療價格、醫(yī)療費用等，具體可包括門急診費用年增長率、出院人均費用、藥占比、醫(yī)保及新農合實際報銷比率等，重視患者的知情權，提供患者足夠的診療信息，充分發(fā)揮患者的監(jiān)督權，防止醫(yī)療費用的不合理增長。

員工作為醫(yī)院內部的利益相關方，更加追求自身的財務信息知情權。公立醫(yī)院可著重披露工資薪酬制度、人員支出占比、預算績效情況、醫(yī)護日均門診/住院工作負擔、科研經費投入、高層次人次培養(yǎng)等信息，保證醫(yī)務工作者的基本權益和自身發(fā)展。

公立醫(yī)院是政府履行其社會職能的重要載體，政府作為公立醫(yī)院的管理者，有權依法對公立醫(yī)院執(zhí)業(yè)是否合法、國有資產使用是否合規(guī)、社會責任是否履行進行有效評價，可選取公立醫(yī)院國有資產占有、增值率、保值率、財政撥款收支、三公經費、政府采購支出、醫(yī)療救助、醫(yī)患糾紛賠償等指標作為重點評價指標。

對其他利益相關者來說，公立醫(yī)院財務信息披露主要體現其公益性和醫(yī)療服務社會功能定位，如醫(yī)療/護理質量與安全、分級診療、健康義診與體檢、社會突發(fā)事件救援、醫(yī)療廢棄物處理、社區(qū)責任、生態(tài)責任、責任溝通等方面。

四、結語

公立醫(yī)院財務信息的披露是基于醫(yī)院公益屬性的考慮，是履行公眾受托管理醫(yī)院的責任需求，是減少信息不對稱的重要途徑，是保障主管部門管理權、醫(yī)院管理者治理權以及職工、患者和社會公眾等知情權、監(jiān)督權的必要前提，也是增加公立醫(yī)院工作透明度、提高醫(yī)院公信力和核心競爭力的重要基礎。公立醫(yī)院在披露財務信息時必須考慮到不同相關利益人的不同需求，保證公立醫(yī)院財務信息公開具有針對性和實用性，通過積極披露財務信息來向社會公眾等利益相關者表明其履行醫(yī)療責任的狀況，提升醫(yī)院形象和公信度，使其價值得到提升，以帶來更多的經濟效益和社會效益。

參考文獻

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3.郭蕊，姚德明，董貴玲，胡文爽.基于交叉復合模式的公立醫(yī)院社會責任信息披露指標體系構建.中國醫(yī)院，2018（07）.（責任編輯：劉海琳）