曹曉瑩

摘 要：全面預算管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院精細化管理的重要管理工具。本文首先闡述了預算編制的重要性，再以Z醫(yī)院作為目標對象，從醫(yī)院的實際情況出發(fā)，分析公立醫(yī)院預算編制中存在的問題，并提出現(xiàn)階段合適的改進措施，使預算更加科學、合理，更具操作性，旨在改善醫(yī)院全面預算管理的現(xiàn)狀。

關鍵詞：醫(yī)院;預算編制;問題;對策

一、預算編制的重要性

在2012年會計制度改革中推出的《醫(yī)院財務制度》提出了要實行“全面預算管理”。之后的各種重大檢查，包括醫(yī)院等級評審、大型醫(yī)院巡查等，全面預算管理都作為基本條款，要求必須施行。2019年的國辦發(fā)第4號文，《關于加強三級公立醫(yī)院績效考核工作的意見》中的三級公立醫(yī)院績效考核指標的第42項指標，就是對于全面預算管理的考核，且考核的結果還和醫(yī)院的主要領導薪酬掛鉤。

預算編制是全面預算管理的重中之重，只有預算編制的科學、準確、全面，才能將醫(yī)院的人、財、物等資源合理配置，最大限度的發(fā)揮這些資源的效用;才能在預算的執(zhí)行過程中不容易出現(xiàn)偏差，降低預算執(zhí)行差異率;才能使預算分析有實際意義;才能作為預算績效考核的依據(jù);才有利于醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。預算編制做得好對于醫(yī)院預算管理能力的提高，競爭力的提高都有著一定的促進作用。

二、Z醫(yī)院預算編制的現(xiàn)狀

Z醫(yī)院是一所三級甲等中醫(yī)醫(yī)院，在2016年之前的預算編制，都是財務人員在閉門造車，僅僅是財務部門編制完成后向醫(yī)院主要領導匯報，經(jīng)過同意后提交財政部門。其出發(fā)點并不是出于自身管理的需要，僅僅是為了完成上級交付的任務而編制的。醫(yī)院沒有建立預算編制的領導和組織機制，沒有動員廣大醫(yī)護人員和其他職能部門的參與，因此，在編制的全面性、科學性、可實施性上存在很大問題，對之后的預算執(zhí)行、預算分析和預算考核沒有實際參考價值，對醫(yī)院全面預算管理工作的改進起不到積極的作用。

在2016年之后，Z醫(yī)院建立了相關的組織機制，制定了全面預算管理制度。院長是預算管理的第一責任人，總會計師是預算管理的直接責任人。近兩年的預算編制是由預算管理委員會統(tǒng)一領導，預算管理辦公室負責組織實施，各科室、職能部門負責具體編制。但是各部門編制預算仍然存在上報時間拖延、預算格式隨意等問題，而且編制預算時大部分是采用增量預算的方法，在往年決算數(shù)的基礎上適量增加，幾乎沒有考慮到醫(yī)院的年度發(fā)展計劃，憑主觀判斷作為計算依據(jù)，所以，編制的預算仍然不全面、不科學、不夠精準。

三、Z醫(yī)院預算編制存在的問題分析

1.預算編制的意識淡薄

Z醫(yī)院屬于公益性質(zhì)的事業(yè)單位，2016年之前的預算編制管理非常單一。首先，因為醫(yī)院決策層均為臨床專家，對全面預算管理認識不足，導致財務部門在推動預算編制時沒有得到足夠的重視。而且部分業(yè)務分管院長存在重臨床輕行政的現(xiàn)象，他們大部分的精力放在臨床科室的發(fā)展，對于行政工作就分身乏術了。其次，歸口管理部門對全面預算沒有深刻的理解，沒有認識到它的重要性。即使是現(xiàn)在動員了全院參與預算編制，但是業(yè)務科室對這項工作并不重視，他們都普遍認為預算編制是財務部門的工作，和他們關系不大，因此，提交到財務部門的預算也是為了完成任務而應付了事，編制的預算質(zhì)量堪憂。除此之外，財政部門一般要求在四季度初完成預算的上報，但是作為預算編制的重要依據(jù)，醫(yī)院的工作計劃一般要到春節(jié)后才能成形。計劃的缺位使得預算的編制失去重心。

2.財務管理預算編制缺乏相應人才

醫(yī)院預算管理體系不能很好地服務于醫(yī)院財務管理工作的原因之一就是財務預算管理人員的專業(yè)素質(zhì)欠缺。想要編制好預算，需要財務人員對醫(yī)院有一個全面的了解，對各個科室的業(yè)務流程都很熟悉。Z醫(yī)院現(xiàn)有職工500余人，財務部門僅有6名工作人員，其中3名年輕的會計人員都是近兩年進入到醫(yī)院，財務科每個人都是身兼數(shù)職，并沒有專職的預算管理員。因此只能由1？名會計人員分出一部分精力做預算工作。財務部門沒有將預算管理當作重要的事情來做，也沒有對醫(yī)院家底做詳細了解，對醫(yī)院專業(yè)狀況、發(fā)展方向以及目前科室所具備的條件并不是很了解。因此，沒有辦法、沒有經(jīng)驗判斷臨床科室和各個職能部門預算編制的科學與否，只能全部采納，而業(yè)務科室以及其他職能部門的預算編制人員的編制能力非常有限。由于預算編制人才的缺乏而導致醫(yī)院預算編制工作質(zhì)量較低。

3.對預算編制的質(zhì)量無考核機制

Z沒有建立預算績效考核制度，預算編制、執(zhí)行中的問題沒有和科室考核有效地結合起來。當前Z醫(yī)院的預算管理依然處于粗放型的管理模式，即使在2016年開始了全員參與預算的編制，但是卻缺失了預算考核這一重要環(huán)節(jié)，使預算管理缺乏約束力。績效考核是考核員工工作效益的重要法寶，是預算管理的輔助工具，能夠提高醫(yī)院整體的預算管理水平。但是由于上文提到的預算編制的隨意，導致了預算方案的不科學、不全面，以這樣的預算方案作為考核依據(jù)是不可能完成的任務。

四、改進預算編制的幾點建議

1.全面提升醫(yī)院高層在預算編制中的參與力度

預算編制工作是一項復雜且嚴謹?shù)墓ぷ?，需要院領導的高度重視、財務部門的精心組織、各職能部門和業(yè)務科室的全力配合才能圓滿完成。預算管理的推進工作，需要醫(yī)院的決策層、管理層要有全面預算管理理念，了解預算管理模式，使醫(yī)院形成良好的預算文化，每個員工都有預算意識。決策層的重視程度決定了預算文化的形成速度，管理層的重視程度決定了負責工作的精細化和科學化程度。在預算意識形成的過程中，總會計師和財務科負責人責任重大，要承擔起規(guī)劃、溝通、講解、推動的任務。預算的編制涉及財務、資金、人事、信息、業(yè)務等方面，僅僅依靠財務部門是不可能順利完成的，只有不斷提高決策層和管理層的重視程度、參與程度，才能保證預算編制的科學、準確、全面。

2.對財務人員以及所有預算經(jīng)費歸口部門進行培訓

（1）預算編制工作不到位，與決算數(shù)差距較大，和財務人員的編制水平有一定的關系。醫(yī)院可以通過多種方法提升財務人員的預算編制能力。第一、多讓財務人員走出去，參加有針對性的、更專業(yè)的培訓課程，加強財務人員對預算政策、預算方法的理解;第二、加強醫(yī)院內(nèi)部崗位交流，讓其熟悉科室業(yè)務流程、目前科室所具備的條件以及醫(yī)院專業(yè)狀況;第三，要加強和其他醫(yī)院之間的交流學習，學習其他醫(yī)院在預算管理方面的經(jīng)驗和長處，以溝通促學習，以交流促進步。

（2）財務部門作為預算發(fā)起部門，充分發(fā)揮財務人員在預算管理方面組織、引領的作用。需要對相關的預算歸口科室進行培訓，讓各個科室對預算有最基本的認識，結合科室的發(fā)展計劃和實際情況對預算項目進行編制。財務部門根據(jù)每年的發(fā)展計劃編寫的預算編寫說明要組織所有科室進行培訓學習，提供固定格式的表格由各科室填寫，提高預算歸口科室所編制預算的質(zhì)量。

（3）全面預算管理絕不只是財務部門的工作任務，只有全院職工共同配合，根據(jù)醫(yī)院的實際情況，本著量力而行的原則，才能將預算編制做到不遺漏、不重復。

3.加大信息化的投入和使用力度

醫(yī)院進行預算編制涉及的部門多;需要的數(shù)據(jù)量大，結構復雜;與日常支出業(yè)務聯(lián)系精密，工作強度大。預算編制內(nèi)容涉及經(jīng)濟運營、醫(yī)療活動、現(xiàn)金流量、籌資活動等，各種類型的預算內(nèi)容需要運用不同的編制方法、編制流程，預算編制過程工作量是相當大的，通過以往的手工方式進行預算的編制，耗費大量的人力、物力和時間，這樣編制的預算具有極大的局限性。

預算管理強調(diào)事前、事中和事后三個過程，僅僅依靠人工和電子表格的方法是不可能實現(xiàn)的，現(xiàn)代醫(yī)院的全面預算管理必須依靠專門的全面預算管理軟件來完成。預算的編制、執(zhí)行、分析、考核均借助信息化系統(tǒng)完成，不僅可以大大節(jié)省了人力成本，還能做到實時監(jiān)管，充分發(fā)揮全面預算管理的作用。

4.建立預算績效考核制度

在進行預算編制后，最核心的要素是怎么樣實施預算且對預算實施高效的控制。首先醫(yī)院內(nèi)部財務科要按部分別統(tǒng)計預算執(zhí)行情況，計算出差異率，并分析差異原因，預算管理委員會根據(jù)財務科的評分進行綜合考核，考核結果和績效工資掛鉤，充分調(diào)動員工的積極性。Z醫(yī)院在今年通過了《醫(yī)院預算考核實施細則》，細則中規(guī)定在年度終了30日內(nèi)對上年度的預算進行績效考核，各部門負責人對本部門預算考核結果負責。由于2019年是第一次實行預算績效考核，所以選取的指標較為簡單，主要從三個方面進行考核，包括預算上報時間考核、預算編制質(zhì)量考核、預算數(shù)據(jù)執(zhí)行情況考核。以后將逐步完善考核指標，如工作量預算指標、管理費用指標、團隊建設指標、預算達成效果指標，還可增設特別加分項和特別減分項。使預算考核沒有盲區(qū)和死角，更好的發(fā)揮激勵機制，控制現(xiàn)在，也更好地籌劃未來。

五、結語

預算編制是全面預算管理的基礎，科學合理的編制預算是全面預算管理作用實現(xiàn)的關鍵。但是，公立醫(yī)院的預算編制比較復雜，不是一項在短時間內(nèi)就能完成的很好的工作，需要一個長期積累的過程，知識、觀念和數(shù)據(jù)的積累也需要時間。醫(yī)院預算編制的許多的改進和完善需要基于以前年度和未來的發(fā)展。全面預算管理的優(yōu)化不可能一蹴而就，只有不斷探索和總結才能逐步形成一個良好的全面預算管理體系。

參考文獻

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2.王新慶.試析醫(yī)院預算管理編制中應注意事項.財會學習，2018（12）.

3.劉紅潔.公立醫(yī)院財務管理預算編制問題與對策探索.管理觀察，2018（36）.（責任編輯：王文龍）