苗麗

摘 要：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新規(guī)實(shí)施后，無論從審計(jì)工作指導(dǎo)思想上還是從責(zé)任界定等方面均進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。通過分析領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念，并對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法進(jìn)行了詳細(xì)介紹，本文提出了相關(guān)建議。在進(jìn)行理論分析的同時(shí)，通過案例分析更加清晰地論述了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的防范措施。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);內(nèi)容;方法

2019年7月7日，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）正式實(shí)施，2010年版的《規(guī)定》同時(shí)廢止。新《規(guī)定》對多個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，有利于充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，同時(shí)促進(jìn)全面深化改革，為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化起到推動(dòng)作用。《規(guī)定》不僅明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)思想，而且在評價(jià)內(nèi)容、責(zé)任界定等方面進(jìn)行了優(yōu)化，對實(shí)際審計(jì)工作形成了良好規(guī)范。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不僅在于發(fā)現(xiàn)和解決領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的問題，更重要的是提高領(lǐng)導(dǎo)干部的自覺意識(shí)和廉潔自律意識(shí)。本文的研究重點(diǎn)在于通過分析領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法，結(jié)合案例提出相應(yīng)的完善建議，對實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重要意義。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任概述

1.概念界定

《規(guī)定》中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了概念界定，主要是指任職期間之內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)干部對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包含貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、管理公共資金、國有資產(chǎn)、防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等活動(dòng)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象十分廣泛，例如中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部、主持工作1年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部、國有及國有控股企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員等都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象。

2.責(zé)任界定

在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格界定，對于直接與主管責(zé)任、主客觀責(zé)任、集體和個(gè)人責(zé)任等都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格界定，這樣才能為后續(xù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定良好基礎(chǔ)。第一，厘清直接責(zé)任與主管責(zé)任。直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部對直接策劃的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行負(fù)責(zé);而主管責(zé)任是指對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并未進(jìn)行充分履行。第二，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任應(yīng)當(dāng)劃分清晰。主觀責(zé)任傾向于領(lǐng)導(dǎo)干部主觀意識(shí)引發(fā)的責(zé)任;客觀責(zé)任則是由于外部原因引發(fā)的責(zé)任。第三，集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任應(yīng)當(dāng)界定清楚。集體責(zé)任是指通過集體討論應(yīng)當(dāng)由集體承擔(dān)的責(zé)任;個(gè)人責(zé)任則是領(lǐng)導(dǎo)干部自身需要承擔(dān)的責(zé)任。第四，過失責(zé)任與故意責(zé)任應(yīng)當(dāng)劃分清楚。二者主要通過判斷領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀意愿及其他輔助證據(jù)來進(jìn)行區(qū)分。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)《規(guī)定》的相關(guān)內(nèi)容，主要從不同主體的角度對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了界定，而本文依據(jù)《規(guī)定》的內(nèi)容從總體上討論領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容（詳見下表）。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法

案例：為確保領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在任職期間內(nèi)全覆蓋，2014年某市審計(jì)局經(jīng)過研究決定，對某局局長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過審計(jì)調(diào)查，該局為參公事業(yè)單位，行政編制20人，事業(yè)編制5人，內(nèi)設(shè)6個(gè)科室。通過對所收集資料進(jìn)行分析，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)存在公車私用、財(cái)務(wù)費(fèi)用開支過大等情況。審計(jì)人員利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)對該領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了綜合評價(jià)，同時(shí)結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行了修正。與此同時(shí)，審計(jì)人員通過多種途徑進(jìn)行審計(jì)證據(jù)收集，并對相關(guān)線索進(jìn)行篩選。另外，審計(jì)人員還充分利用了以往的審計(jì)結(jié)果及相關(guān)結(jié)論，最終順利完成了對該領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對相關(guān)問題提出了整改建議，并形成報(bào)告進(jìn)行上報(bào)。

上述案例中反映了多種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，主要有基本分析法、指標(biāo)修正法、結(jié)果利用法和線索篩選法。第一，基本分析法主要分析被審計(jì)單位的人員、編制、經(jīng)費(fèi)等基本情況，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法合規(guī)性進(jìn)行檢查。上述案例中審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)干部在財(cái)務(wù)費(fèi)用方面的一些問題，有利于在后續(xù)工作中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。第二，指標(biāo)修正法主要是指審計(jì)人員利用財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，采用科學(xué)方法完成經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，在此過程中根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行修正，從而提高經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可信度，這樣也有利于得出科學(xué)的審計(jì)結(jié)果。上述案例中審計(jì)人員也通過指標(biāo)修正法對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行了修正。第三，結(jié)果利用法是指審計(jì)人員通過對以往的審計(jì)結(jié)果及相關(guān)結(jié)論進(jìn)行收集分析，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸審計(jì)并發(fā)現(xiàn)新問題，從而更加全面地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。同時(shí)，此種方法也可以審查領(lǐng)導(dǎo)干部對以往審計(jì)問題的整改情況，并督促領(lǐng)導(dǎo)干部改正自身問題。第四，線索篩選法是指在收集了全面的審計(jì)證據(jù)之后，審計(jì)人員需要通過經(jīng)驗(yàn)判斷、調(diào)查核實(shí)等方式對線索進(jìn)行篩選，找出與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有相關(guān)性的線索，為審計(jì)工作提供依據(jù)。上述案例中審計(jì)人員也使用了線索篩選法，最終出具了完整的審計(jì)報(bào)告。

四、完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行論述后，本文通過案例分析了常用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。最后，本文通過理論分析與實(shí)例分析相結(jié)合的方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問題進(jìn)行梳理，并提出合理化建議。

1.充分保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的全面性

案例：2013年，某市審計(jì)局對某市人民醫(yī)院的院長進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員并未按照審計(jì)規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)不夠全面，部分審計(jì)內(nèi)容遺漏，領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)問題并未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在偏差。

上述案例表明在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)內(nèi)容不全面的問題普遍存在，直接導(dǎo)致對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查不全面，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照《規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的審計(jì)點(diǎn)開展審計(jì)工作，避免出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容遺漏。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也應(yīng)當(dāng)充分掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，這樣才能保證審計(jì)工作的全面性。

2.控制審計(jì)時(shí)間跨度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率

目前來看，離任審計(jì)是我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要形式，在此背景下，如果相關(guān)政策進(jìn)行變更、財(cái)務(wù)人員發(fā)生變動(dòng)等情況，都會(huì)為審計(jì)工作增加難度，一些重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如果未建立臺(tái)賬，便很難對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，審計(jì)重點(diǎn)難以聚焦，審計(jì)效率也會(huì)降低。

為解決審計(jì)時(shí)間跨度較大的問題，一方面，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)建立重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)臺(tái)賬，以供備查，這樣可以有效避免因時(shí)間跨度及人員變動(dòng)問題為審計(jì)工作增加難度。另一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)注重對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，以年度為時(shí)間節(jié)點(diǎn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行定期審查，便于及早發(fā)現(xiàn)問題，同時(shí)也可以解決審計(jì)時(shí)間跨度大、難度大等問題。

3.建立完善的審計(jì)體系，提高審計(jì)人員專業(yè)水平

案例：2017年，某市審計(jì)局在對某事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)過程中，并未成立專門的審計(jì)小組，僅僅抽調(diào)了審計(jì)人員，且并未建立完善的審計(jì)流程，實(shí)際審計(jì)工作中存在流于形式等問題。最終，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)未及時(shí)貫徹執(zhí)行相關(guān)政策、財(cái)務(wù)費(fèi)用超支等問題沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果失效。

上述案例中的問題主要是由于部分審計(jì)機(jī)構(gòu)并未建立完善的審計(jì)體系，審計(jì)人員的專業(yè)水平也存在提升的空間，審計(jì)意識(shí)比較單薄，從而造成了一定的損失。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)自身應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審計(jì)體系，從審計(jì)小組成立、人員調(diào)配，到審計(jì)計(jì)劃、流程的制定和執(zhí)行，都應(yīng)當(dāng)不斷細(xì)化，這樣才能提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提升自己的專業(yè)水平和技能，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的真實(shí)性與可靠性。

4.不斷創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

基本分析法、線索篩選法等屬于一般性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，在實(shí)際審計(jì)工作中如果一味照搬則會(huì)影響審計(jì)效果，實(shí)際審計(jì)工作中也存在審計(jì)方法落后、未能具體問題具體分析等問題。這主要是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法更新不及時(shí)、缺乏創(chuàng)新意識(shí)等因素導(dǎo)致的。

因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，提高審計(jì)的真實(shí)性、可靠性和科學(xué)性。其一，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)主體的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任和活動(dòng)，選取科學(xué)的審計(jì)方法，可以在一般方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正和延伸，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的適用性。其二，應(yīng)當(dāng)引入大數(shù)據(jù)等先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的內(nèi)涵，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的有效融合，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的創(chuàng)新。這樣才能更好地應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中出現(xiàn)的新問題、新風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

新時(shí)代、新經(jīng)濟(jì)形勢下，如何發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，并促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部形成廉潔自律意識(shí)是需要研究的重點(diǎn)內(nèi)容。在國家監(jiān)督體系日益健全的背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有作用，為國家廉政建設(shè)和監(jiān)督機(jī)制的形成貢獻(xiàn)力量。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)以《規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則為依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法進(jìn)行充分了解和掌握，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提升。無論是審計(jì)機(jī)構(gòu)還是審計(jì)人員，都應(yīng)當(dāng)看到目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，并積極探索相應(yīng)的解決措施。應(yīng)當(dāng)著力于保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的全面性、控制審計(jì)時(shí)間跨度，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率，建立完善的審計(jì)體系，從而提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，及創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。

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（責(zé)任編輯：何卉）