蔡曉珺

摘 要：審計質(zhì)量控制工作是目前基層政府審計工作中的重要內(nèi)容，把控審計質(zhì)量有助于防范審計風(fēng)險的發(fā)生，可以有效提升審計公信力與執(zhí)行力。本文圍繞基層政府審計質(zhì)量控制問題進(jìn)行討論，提出幾點(diǎn)思考，旨在進(jìn)一步提升基層政府審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：基層;政府;審計質(zhì)量;控制;問題

審計報告質(zhì)量的高低是由多方面因素決定的，其中包括國家頒布的《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱國家審計準(zhǔn)則）、《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》（以下簡稱審計法實(shí)施條例）、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定）等相關(guān)法律法規(guī)，為審計工作提供了法律依據(jù)，規(guī)范了審計工作流程，嚴(yán)格控制了審計工作質(zhì)量。

一、基層政府審計質(zhì)量控制存在的問題

1.項(xiàng)目計劃編制不科學(xué)、不合理

年度項(xiàng)目計劃是審計機(jī)關(guān)開展審計的總體計劃，影響當(dāng)年甚至以后年度審計質(zhì)量水平。出現(xiàn)項(xiàng)目計劃編制不科學(xué)、不合理是因?yàn)榛鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)開展立項(xiàng)調(diào)研的時間不足，制定審計計劃項(xiàng)目缺乏科學(xué)性、針對性，重點(diǎn)不突出、計劃項(xiàng)目多、預(yù)留項(xiàng)目少，最終嚴(yán)重超出審計資源所能承載的把握度。一方面基層審計機(jī)關(guān)和上級審計機(jī)關(guān)之間缺乏工作銜接，對上級審計部門臨時安排的審計項(xiàng)目只能臨時加派人員來應(yīng)付。新增審計項(xiàng)目使得基層審計人員為了按時完成任務(wù)，既做項(xiàng)目的主審又做另一個項(xiàng)目的組員。審計資源的過度使用使得審計人員疲于奔命，無法多頭兼顧致使審計質(zhì)量嚴(yán)重下降;另一方面受到地方機(jī)制的制約和影響，地方黨委、政府臨時交辦審計項(xiàng)目，或者巡視巡察常態(tài)化抽調(diào)審計人員參與工作，項(xiàng)目計劃的隨意性讓基層審計人員工作力不從心，審計質(zhì)量直線下降。

2.審前調(diào)查工作不夠重視

審前調(diào)查是審計實(shí)施階段的一個重要環(huán)節(jié)。有的審計組進(jìn)駐被審計單位前沒有做審前調(diào)查了解。對于審計人員來說，只要進(jìn)駐被審計單位就采取一邊審計一邊發(fā)現(xiàn)問題的策略，審計過程直接參照或摘抄其他審計人員的審計報告，并習(xí)慣從被審計單位賬套查找問題，對于領(lǐng)導(dǎo)層的決策問題、業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)操作問題不能運(yùn)用有效手段進(jìn)行審計，不能有效運(yùn)用成果分析問題原因，或者有問題卻無法找到適用的法律法規(guī)，審計成效不顯著，審計調(diào)查了解流于形式;有的審計組對審前調(diào)查重視程度不夠，存在盲目性和隨意性。審計組雖然在開展審計工作前進(jìn)行了調(diào)查了解，但對被審計單位權(quán)力運(yùn)行情況，業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度了解不透徹，無法對整個審計過程做到有重點(diǎn)、夠全面;有的審計組即使做了大量的審前調(diào)查了解，但因?yàn)楸粚徲媶挝坏牟缓献鳎瑢徲嫻ぷ鲬B(tài)度消極、情緒被動不愿意主動提供審計資料，甚至出具虛假材料誤導(dǎo)審計人員的情況，又或者審計人員知識面狹窄，對被審計單位不了解，對具有隱蔽性的證據(jù)沒辦法主動要求被審計單位提供，甚至無法識別信息的有用性和真實(shí)性，審計成果達(dá)不到質(zhì)的提升。

3.審計取證過于簡單

審計證據(jù)是審計報告出具的依據(jù)，在審計實(shí)踐過程中占據(jù)非常重要的地位，是整個審計工作的支柱。審計證據(jù)的真實(shí)性、可靠性、充分性和完整性是審計質(zhì)量的保障。真實(shí)性和可靠性體現(xiàn)在有些審計人員在面對復(fù)雜的審計事項(xiàng)時沒有推行審計取證單，簡單的復(fù)印被審計單位的報表數(shù)據(jù)，忽略了對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)數(shù)據(jù)的核對，從而不能達(dá)到印證審計事實(shí)的效果;充分性和完整性則體現(xiàn)在審計證據(jù)的數(shù)量上，一般情況下審計報告反映的問題需要盡可能多的審計證據(jù)作為支撐，多維度全方位的審計證據(jù)有利于反映審計報告最深層次的問題。然而過分注重審計數(shù)量也可能導(dǎo)致證據(jù)和定性相脫節(jié)，證據(jù)太多使得審計人員對審計證據(jù)的分析較為分散，審計重點(diǎn)不明確。除此之外，審計證據(jù)的不充分也可能導(dǎo)致審計工作底稿后未附審計資料，或者僅附有審計人員填寫的審計取證單而無其他佐證資料，甚至還存在復(fù)印件沒有蓋被審計單位公章，被審計單位負(fù)責(zé)人未簽字確認(rèn)的情況，進(jìn)而沒有辦法徹底發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

4.審計定性不準(zhǔn)確、不嚴(yán)謹(jǐn)

審計定性是審計工作的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，是對審計問題的性質(zhì)對照相應(yīng)法律法規(guī)予以定性，因此定性是否準(zhǔn)確直接關(guān)系到審計報告的質(zhì)量。由于對問題的描述不夠準(zhǔn)確，不夠恰當(dāng)導(dǎo)致引用的法律法規(guī)也不恰當(dāng);或者問題突出，事實(shí)清楚但因?yàn)橐昧诉^時的法律法規(guī)使得定性不準(zhǔn)確;再者把審計定性與審計處理處罰的法律法規(guī)混為一談，造成引用錯誤。

審計建議是審計人員針對審計過程中查出的問題有針對性的提出建議。一個好的審計建議如果能夠被審計單位采納，將有利于促進(jìn)被審計單位的發(fā)展。然而現(xiàn)實(shí)是有的審計建議模棱兩可、無關(guān)痛癢，或者出現(xiàn)審計人員對審計實(shí)施方案未涉及內(nèi)容、審計沒有取證或者證據(jù)不充分的事情提出建議，沒有真正做到有的放矢，沒有根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況提出針對性和可操作性的建議。

5.審計復(fù)核審理流于形式

審計復(fù)核是審計工作的檢驗(yàn)環(huán)節(jié)，做好該環(huán)節(jié)能夠幫助審計人員及時的發(fā)現(xiàn)工作中的問題，同時又可以保證審計工作能夠全面展開，最終促成審計目標(biāo)朝著更好的方向?qū)崿F(xiàn)。部分基層審計人員受現(xiàn)場審計工作環(huán)境影響，審計復(fù)核時間短，接受復(fù)核的意識不夠;另外，有的基層審計機(jī)關(guān)受編制限制沒有設(shè)立獨(dú)立的審計股，復(fù)核審計工作由綜合股代為執(zhí)行，綜合股缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平高、專業(yè)能力強(qiáng)、專業(yè)化分工明確的復(fù)核人才，最終導(dǎo)致復(fù)核結(jié)果差強(qiáng)人意。

6.審計整改不徹底

審計整改是審計的最終目標(biāo)，是檢驗(yàn)審計成果的試金石，是維護(hù)審計權(quán)威的最終手段，是審計質(zhì)量保障的體現(xiàn)?；鶎訉徲嬋藛T往往將被審計單位60日內(nèi)的整改反饋?zhàn)鳛閷徲嫿Y(jié)束的標(biāo)志，對整改反饋中的已整改內(nèi)容未加以核實(shí)確認(rèn)，對未整改、部分整改和假整改情況不再跟蹤督促整改;對屢審屢犯的問題未深入分析原因，提出整改意見;對被審計單位采取敷衍了事、避重就輕、蒙混過關(guān)、拖延整改的行為沒有處罰措施。例如：某被審計單位整改反饋說明“已經(jīng)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的出租固定資產(chǎn)租金未及時收回問題進(jìn)行催告”，審計人員要求被審計單位提供相關(guān)催告函時，被審計單位卻遲遲未能提供。

二、基層政府審計質(zhì)量控制問題的產(chǎn)生根源工作

1.審計資源配置不合理

基層審計機(jī)關(guān)在編制年初審計工作方案時，出于各種原因無法照實(shí)際情況安排全年審計計劃，比如在工作中上級審計機(jī)關(guān)臨時下發(fā)的一些任務(wù)，或地方黨委以及政府方面交辦的一些臨時性工作，這都要求基層審計機(jī)關(guān)要在規(guī)定時間內(nèi)完成一系列規(guī)范流程，最后出具審計報告及時反饋審計結(jié)果;又比如隨著巡視巡察工作開展的常態(tài)化，基層審計人員往往又要被抽調(diào)配合巡察工作，而這些情況直接或間接的造成審計工作無法正常開展，出現(xiàn)項(xiàng)目扎堆的問題;再者由于審計時間緊張、任務(wù)量繁重、要求高，審計資源有限的緣故，為了搶時間或者為了趕進(jìn)度，也就自然而然地降低了審計工作質(zhì)量。

2.審理機(jī)制得不到重視

審計報告在征求之前要經(jīng)過審計組組長審核、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核、審計部門審查和審計業(yè)務(wù)會議審定四個階段。正是因?yàn)閷徲嫏C(jī)制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，導(dǎo)致審計人員自身責(zé)任意識慢慢淡化。比如：審計組成員主觀認(rèn)為只要被審計單位負(fù)責(zé)人在審計取證單上簽名無異議就沒有問題，工作底稿的定性問題及之后的流程就交給審計組組長;審計組組長和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可能僅對確定事項(xiàng)完成情況、審計程序是否合規(guī)進(jìn)行審查，對于審計事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)，適用的法律法規(guī)及評價、定性、處理處罰意見等則認(rèn)為是審計部門的職責(zé);審計業(yè)務(wù)部門往往是由單位各個專業(yè)的人才集中起來形成的部門，而對于審計人員而言，應(yīng)具備比較豐富的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，包括在財經(jīng)、工程、法律等方面相關(guān)的知識，然而有的基層審計部門受限于人員配備問題并未設(shè)立專門的審計機(jī)構(gòu)，這時就由綜合股代替審計職能，這就可能因?qū)徲嬋藛T的認(rèn)識方面能力欠缺，導(dǎo)致審計報告的質(zhì)量得不到保障。

3.專業(yè)人員力量缺位

基層審計機(jī)關(guān)人少事多矛盾突出，審計人員能力參差不齊，年輕干部專業(yè)能力不足，審計經(jīng)驗(yàn)不夠，戰(zhàn)略定位不高，運(yùn)用審計成果的意識不夠;老干部容易以經(jīng)驗(yàn)談事，受制于傳統(tǒng)審計的影響較大，對新事物接受能力慢，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等信息化審計能力薄弱。隨著審計監(jiān)督面的進(jìn)一步擴(kuò)展，審計對象涵蓋政府各個部門和各種國有企業(yè)，而對于審計人員來說，因?yàn)閮渲R有限或者出現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)老化的問題，無法積極適應(yīng)新的時代變化，那么在審計過程中出現(xiàn)的一系列矛盾和問題也自然而然地?zé)o法立即應(yīng)對。

三、提高基層政府審計質(zhì)量控制的建議

1.完善審計流程、嚴(yán)格執(zhí)行審計程序

完善審計流程、嚴(yán)格審計程序、加強(qiáng)審計質(zhì)量監(jiān)督，強(qiáng)化審計質(zhì)量控制是基層政府審計的總要求。這就要求審計機(jī)關(guān)要從審計規(guī)范、進(jìn)度督導(dǎo)、審計把關(guān)等方面進(jìn)行約束。具體體現(xiàn)在：一是基層審計機(jī)關(guān)在制定年初審計計劃時，除了結(jié)合年度實(shí)際情況外應(yīng)及時與本級市委市政府工作進(jìn)行銜接，加強(qiáng)同上級審計機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會制度，建立與組織部、人力資源和社會保障局、紀(jì)檢監(jiān)察委員會的信息共享;二是審計人員應(yīng)該嚴(yán)格按照《審計法》《國家審計準(zhǔn)則》《審計法實(shí)施條例》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》等相關(guān)法律法規(guī)，依法制定審計項(xiàng)目計劃實(shí)施方案;三是對審計過程中各個階段嚴(yán)格把控，特別是要杜絕出報告后再回頭編制審計調(diào)查及審計實(shí)施方案的情況出現(xiàn)，避免審計材料時間順序上存在邏輯錯誤;四是要加強(qiáng)審計力度，包括：審計組長審核、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核、法規(guī)審理部門審理、業(yè)務(wù)會討論定性，并結(jié)合本地實(shí)際制定《審計項(xiàng)目審理工作辦法》。

2.做好審前調(diào)查、合理編制審計實(shí)施方案

在審計工作正式開始之前，首先要了解被審計單位的基本情況及其內(nèi)部控制狀況，要結(jié)合被審計單位會議紀(jì)要、班子和重要崗位人員的談話等，全面、系統(tǒng)地把握被審計單位的總體情況;其次根據(jù)具體的調(diào)查情況編制詳細(xì)的審計實(shí)施方案;最后要對整個編制實(shí)施方案的程序進(jìn)一步規(guī)范，避免出現(xiàn)先審計后補(bǔ)充實(shí)施方案或者邊審計邊編制審計實(shí)施方案的情況發(fā)生。審計人員要嚴(yán)格依照審計調(diào)查了解的相關(guān)工作記錄，有針對性、有重點(diǎn)的編制審計實(shí)施方案，以此來保證審計實(shí)施方案能夠用來指導(dǎo)整個審計項(xiàng)目。

3.規(guī)范審計取證單，工作底稿編制

審計人員應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求和程序進(jìn)行調(diào)查取證。要嚴(yán)格按照審計實(shí)施方案的要求有針對性、有目的性、有重點(diǎn)地開展審計工作，對收集的審計證據(jù)要整理、分析，確保審計證據(jù)的真實(shí)、完整、充分、可靠。對審計工作底稿的編制要合理，不僅要清楚的記載審計過程、審計步驟、審計方法，還要寫清楚對審計證據(jù)的定性依據(jù)和引用的法律法規(guī)。

審計工作底稿的審核是審計流程的重要環(huán)節(jié)，這其中既包括對審計取證單的審核，又包括對審計工作底稿的審核。一般審計人員通過審計取證單來編制審計工作底稿，審計組長負(fù)責(zé)同時對審計取證單和審計工作底稿進(jìn)行審核，審核內(nèi)容既包括審計取證單記載的審計內(nèi)容，及被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人意見和簽字蓋章情況，又包括審計工作底稿記載內(nèi)容和法規(guī)引用準(zhǔn)確性的審核。

4.整合審計資源、促進(jìn)審計整改

審計整改工作應(yīng)該規(guī)范化、制度化，只有不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，建立審計整改長效機(jī)制，才能確保審計質(zhì)量得到鞏固和提升。一是整合審計資源，創(chuàng)建審計共享平臺?；鶎訉徲嬋藛T往往幾年內(nèi)對同一個被審計單位有多次不同方面的審計，審計涉及的問題有共性的、也有個性的，審計成果單一、受眾面窄、附加值低、運(yùn)用時效短、沒有做到信息共享。建立一個共享的審計數(shù)據(jù)庫，匯集歷年審計成果，提供典型案例，有利于資源的合理利用，更能提高審計效率。二是落實(shí)審計整改責(zé)任制。秉承“誰主審，誰負(fù)責(zé)”的原則，審計主審對自己的審計項(xiàng)目整改情況做到時時跟蹤、時時反饋，在規(guī)定時間內(nèi)對審計整改情況跟蹤檢查，對于不愿意整改的單位及時上報給各股室負(fù)責(zé)人，由股室負(fù)責(zé)人匯總報送分管領(lǐng)導(dǎo)，最終由局領(lǐng)導(dǎo)會同有關(guān)部門責(zé)令被審計單位整改。三是制定審計整改督查問責(zé)機(jī)制。首先要多部門聯(lián)動，特別是會同紀(jì)委、組織部、人社局、財政局等相關(guān)部門共同督促被審計單位，對審計中發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改;其次結(jié)合人大常委會審議整改報告制度促進(jìn)整改工作，每年地方人大常委會召開時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)及時向大會報告當(dāng)年度審計工作及審計整改情況;最后落實(shí)審計整改責(zé)任清單，將整改成效納入年度績效考核，對不按照規(guī)定時間整改或者整改不到位的被審計單位進(jìn)行追責(zé)。如筆者所在單位2018？019年根據(jù)具體情況制定或修稿《年度績效量化考評管理制度》，對照被審計單位整改結(jié)果打分，最后得分將影響被審計單位年度考核指標(biāo)。

5.注重人才培養(yǎng)、創(chuàng)新審計方法

審計報告的形成一部分靠審計人員專業(yè)知識，另一部分靠的是審計人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，由于知識不是一成不變的，如何將專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)則至關(guān)重要。一是業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)常態(tài)化。審計人員要不斷地學(xué)習(xí)關(guān)于被審計單位的法律法規(guī)，特別是剛接手一個審計項(xiàng)目時，應(yīng)該利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)媒體對被審計單位各方面進(jìn)行初步了解，然后通過進(jìn)一步的談話有針對性地開展工作。同時充分利用計算機(jī)輔助手段、搭建審計數(shù)據(jù)平臺，建立自上而下的審計數(shù)據(jù)庫開展審計工作。二是壯大人才隊(duì)伍。僅僅靠審計內(nèi)部人員的“師帶徒”和“傳幫帶”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，審計部門應(yīng)該主動“引進(jìn)來”。一方面人員專業(yè)要多樣化，不僅需要財務(wù)專業(yè)、工程專業(yè)，更需要法律專業(yè)、環(huán)境保護(hù)專業(yè)、大數(shù)據(jù)等專業(yè)人才，另一方面促進(jìn)審計與各部門的聯(lián)動，請其他單位的專家或利用政府購買服務(wù)外聘專家學(xué)者對審計人員進(jìn)行再培訓(xùn)，尋求主動合作。三是強(qiáng)化風(fēng)險和廉政教育，提升審計人員的質(zhì)量觀念以及紀(jì)律意識，打造出“強(qiáng)精實(shí)嚴(yán)”的審計鐵軍，從而保證審計質(zhì)量。四是增項(xiàng)審計獨(dú)立性。加強(qiáng)“上審下”“交叉審”的工作力度，盡可能地減少地域以及人為因素的干擾，保證審計質(zhì)量的提高。制定審計質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制，并落實(shí)于各個審計環(huán)節(jié)，以責(zé)任來促質(zhì)量。

最近幾年，基層審計機(jī)關(guān)的審計工作基本都是依照《審計法》《審計準(zhǔn)則》《審計法實(shí)施條例》和《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》來執(zhí)行，對有效助推依法審計和進(jìn)一步規(guī)范審計程序、加強(qiáng)現(xiàn)場管理、推進(jìn)復(fù)核審計以及加強(qiáng)審計整改都起到了決定性作用。即便如此，從當(dāng)下基層審計工作的發(fā)展形勢看來依然存在各種問題，這就需要注重人才培養(yǎng)、創(chuàng)新審計方法、提升技術(shù)水平、啟發(fā)審計人員、拓寬審計思路、促進(jìn)審計效率、提高審計手段、加強(qiáng)審計監(jiān)督、完善審計管理制度、規(guī)范業(yè)務(wù)流程。這樣才能解決審計問題提升審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

1.楊祥.淺談基層審計質(zhì)量存在的問題及對策.2018.

2.董三強(qiáng).淺談基層審計質(zhì)量管理中存在的問題和對策.2018.（責(zé)任編輯：何卉）