劉江

把握好管理審計(jì)的內(nèi)涵

（一）把抓好管理審計(jì)與貫徹落實(shí)中央、煙草行業(yè)重大政策措施結(jié)合起來(lái)。2018年5月，中央審計(jì)委員會(huì)提出，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度。2019年6月，中央審計(jì)委員會(huì)印發(fā)《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見(jiàn)》，把重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)列為審計(jì)全覆蓋重點(diǎn)任務(wù)之一。2018年全國(guó)煙草行業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作會(huì)議要求“各級(jí)審計(jì)部門(mén)要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為載體，圍繞國(guó)家局黨組的工作部署，推進(jìn)對(duì)各項(xiàng)政策措施的跟蹤審計(jì)”。陜西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“陜西中煙”）在制訂審計(jì)方案時(shí)，把落實(shí)“三去一降一補(bǔ)”“三供一業(yè)”分離移交、扶貧資金落實(shí)等內(nèi)容涵蓋進(jìn)去，從政策執(zhí)行方面開(kāi)展審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的決策支持功能。

（二）把抓好管理審計(jì)與為陜西中煙高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮監(jiān)督保障作用結(jié)合起來(lái)。陜西中煙對(duì)審計(jì)工作的要求是“不斷提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效率”。在實(shí)施管理審計(jì)過(guò)程中，緊扣降本增效這條主線，重點(diǎn)對(duì)所屬煙廠生產(chǎn)車間的質(zhì)量管理、設(shè)備管理、物料消耗、節(jié)能減排和對(duì)標(biāo)創(chuàng)優(yōu)等指標(biāo)進(jìn)行核查，確保降本增效有依據(jù)、見(jiàn)成效、促效益。緊密圍繞資金密集的易地技改項(xiàng)目開(kāi)展管理審計(jì)，對(duì)部分技改建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度滯后的原因逐條分析，提出了推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)度的整改建議。對(duì)未按合同約定執(zhí)行、合同執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，要求嚴(yán)格按照合同的約定進(jìn)行處罰，確保技改項(xiàng)目抓得實(shí)、管得嚴(yán)、有保障，為陜西中煙高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了監(jiān)督保障作用。

（三）把抓好管理審計(jì)與不斷提升企業(yè)基礎(chǔ)管理上水平結(jié)合起來(lái)。企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)，就是更加了解自身組織架構(gòu)、管理模式及業(yè)務(wù)流程，選擇的時(shí)間和方法也更為靈活，可以更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控的薄弱環(huán)節(jié)，降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)。陜西中煙緊貼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，按照“年度計(jì)劃、季度統(tǒng)籌、月度實(shí)施”的辦法，把公司重點(diǎn)工作落實(shí)情況作為管理審計(jì)的一大特色，其中包括年度公司工作會(huì)議安排部署重點(diǎn)工作、月度生產(chǎn)調(diào)度會(huì)議、績(jī)效考核會(huì)議安排的重要工作，推動(dòng)了企業(yè)基礎(chǔ)管理上水平。

開(kāi)展管理審計(jì)取得的成效

（一）進(jìn)一步提高了技改項(xiàng)目管理水平。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，協(xié)調(diào)參建各方制定改進(jìn)措施，落實(shí)改進(jìn)計(jì)劃，將制度規(guī)定和會(huì)議要求切實(shí)落到實(shí)處，有效地解決了部分技改建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度滯后的問(wèn)題。強(qiáng)化合同執(zhí)行，對(duì)合同變更事項(xiàng)，依照合同約定嚴(yán)格執(zhí)行審批流程，對(duì)違反合同約定的事項(xiàng)，堅(jiān)決按照合同約定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、監(jiān)理單位及其他相關(guān)參建單位質(zhì)量意識(shí)得到提升。嚴(yán)格按照一項(xiàng)一卷資料管理要求，安排專人負(fù)責(zé)項(xiàng)目資料收集、整理、歸檔，確保項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程痕跡化，管理過(guò)程可追溯性。

（二）進(jìn)一步提高了相關(guān)部門(mén)的執(zhí)行力。運(yùn)用科學(xué)的考評(píng)制度和嚴(yán)格的監(jiān)督管理，按照工作要求，及時(shí)、不打折扣地貫徹落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)工作安排，制定具體工作措施，使各項(xiàng)工作落到實(shí)處，提高工作執(zhí)行力;對(duì)部門(mén)的重大事項(xiàng)決策過(guò)程，嚴(yán)格按照相關(guān)制度要求完成規(guī)定動(dòng)作，推動(dòng)重大事項(xiàng)落實(shí)到位。

（三）進(jìn)一步提高了預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。編制預(yù)算前，做好調(diào)研工作，根據(jù)實(shí)際需求計(jì)劃編制結(jié)合往年預(yù)算執(zhí)行情況科學(xué)、合理地編制預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行率偏低或偏高項(xiàng)目能在中期調(diào)整時(shí)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，發(fā)揮預(yù)算的硬約束作用，提高了預(yù)算管理水平。

（四）進(jìn)一步提高了責(zé)任部門(mén)的規(guī)范化水平。通過(guò)主動(dòng)查找本部門(mén)管理薄弱環(huán)節(jié)，制定針對(duì)性管理措施，消除管理盲區(qū);提高了對(duì)依章管理的認(rèn)識(shí)，做到嚴(yán)格按照各項(xiàng)管理制度開(kāi)展管理活動(dòng)，按照管理制度要求及時(shí)到位地實(shí)施相應(yīng)管理行為;提高了各項(xiàng)目責(zé)任人的規(guī)范意識(shí)，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中能夠按照采購(gòu)管理法規(guī)、制度要求時(shí)間節(jié)點(diǎn)、工作內(nèi)容及時(shí)完成相應(yīng)工作，并做好整理一項(xiàng)一卷資料的歸整;提高了合同風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，合同起草環(huán)節(jié)充分考慮合同執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，在合同條款中制定相應(yīng)條款，保護(hù)了企業(yè)合法權(quán)益。

深入開(kāi)展管理審計(jì)的途徑

針對(duì)管理審計(jì)存在的工作開(kāi)展難度較大、工作質(zhì)量相對(duì)不高、資源相對(duì)薄弱、創(chuàng)新思維相對(duì)不足、能力有待加強(qiáng)等問(wèn)題，陜西中煙主要通過(guò)抓好“三突破、三提升”開(kāi)展管理審計(jì)。

（一）突破審計(jì)固有思路，全面提升管理審計(jì)創(chuàng)新力度。開(kāi)展管理審計(jì)是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的重要抓手，具備了“天時(shí)、地利、人和”優(yōu)勢(shì)?！疤鞎r(shí)”是指內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。2019年陜西中煙通過(guò)成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)了黨組織對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，保證了審計(jì)結(jié)論的客觀公正?！暗乩笔侵竷?nèi)部審計(jì)身處企業(yè)當(dāng)中熟悉內(nèi)部管理及生產(chǎn)工藝的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，熟悉公司業(yè)務(wù)，可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時(shí)隨地開(kāi)展工作，比外部審計(jì)更徹底，可清除外部審計(jì)容易遺留的“死角”和“盲區(qū)”?！叭撕汀笔侵竷?nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性。審計(jì)部門(mén)屬于公司的管理職能部門(mén)，作為企業(yè)一員，就是要維護(hù)企業(yè)利益，在強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制方面的作用是不可替代的。陜西中煙緊密圍繞“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，拓展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督廣度和深度，重點(diǎn)關(guān)注具有典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，綜合運(yùn)用內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、后審計(jì)等方法，在資產(chǎn)保值增值、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、降本降耗等方面實(shí)施審計(jì)全覆蓋，有效地發(fā)揮了管理審計(jì)的增值作用。

始終堅(jiān)持“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題-嚴(yán)肅整改-提升管理”的思想，抓好“三個(gè)緊密結(jié)合”：一是管理審計(jì)與管理提升緊密結(jié)合。發(fā)揮管理審計(jì)預(yù)警和免疫功能，及時(shí)主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)、糾正和制止與企業(yè)管理要求不一致的行為，推進(jìn)企業(yè)重要工作部署和管理目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程中不變樣、不變通、不變形。通過(guò)收集和分析各類經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)一定時(shí)期的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行管理審計(jì)評(píng)價(jià)，為企業(yè)明確下一步績(jī)效管理目標(biāo)和方向提供參考，為下一個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)節(jié)點(diǎn)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。二是管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防控緊密結(jié)合。將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于管理審計(jì)各個(gè)程序始終，通過(guò)識(shí)別潛在管理風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響和損失的可能性。通過(guò)綜合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、帶來(lái)的影響，評(píng)估已制定的應(yīng)對(duì)措施是否滿足要求，對(duì)存在不足進(jìn)行補(bǔ)充完善。三是管理審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)緊密結(jié)合。審計(jì)的過(guò)程也就是對(duì)相關(guān)部門(mén)內(nèi)控制度的梳理過(guò)程，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部制度。運(yùn)用符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法，對(duì)物資采購(gòu)、合同管理、存貨管理等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出相關(guān)的審計(jì)建議。

（二）突破審計(jì)資源瓶頸，全面提升管理審計(jì)覆蓋力度。管理審計(jì)要著力突破審計(jì)力量有限、內(nèi)容局限、成效單一的發(fā)展瓶頸，積極探索“注重抓好審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式”的工作模式，取得了良好成效。一是注重摸清家底，篩選審計(jì)項(xiàng)目。每年年初，按照企業(yè)工作要點(diǎn)，確定本年度管理審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)，把確定審計(jì)項(xiàng)目作為開(kāi)展工作的首要任務(wù)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的難易程度、重要程度、時(shí)間順序排序，結(jié)合“部門(mén)管理職能的綜合性、復(fù)雜性，部門(mén)職責(zé)潛在管理風(fēng)險(xiǎn)的大小，兼顧車間與職能管理部門(mén)”的原則，合理配置審計(jì)資源。二是注重審前調(diào)查，做到目標(biāo)明確。確定審計(jì)對(duì)象后，成立審計(jì)小組，小組成員根據(jù)《旬陽(yáng)卷煙廠內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能》中對(duì)相關(guān)部門(mén)職能的規(guī)定，分別對(duì)相關(guān)部門(mén)的職能開(kāi)展調(diào)研，做到有的放矢、心中有數(shù)。通過(guò)調(diào)查，更加了解被審部門(mén)各項(xiàng)管理職能，達(dá)到熟練開(kāi)展管理審計(jì)工作的要求。三是注重過(guò)程控制，嚴(yán)把“制定實(shí)施方案-印發(fā)審計(jì)通知-召開(kāi)審前啟動(dòng)會(huì)-被審部門(mén)準(zhǔn)備資料-召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會(huì)-現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)-撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)-形成正式審計(jì)報(bào)告-對(duì)審計(jì)整改情況持續(xù)跟蹤—探索審計(jì)結(jié)果公開(kāi)”這一審計(jì)流程。

（三）突破審計(jì)事后監(jiān)督，全面提升管理審計(jì)整改力度。發(fā)揮管理審計(jì)貼近管理、方法靈活、形式多樣等優(yōu)點(diǎn)，注重將審計(jì)關(guān)口前移，發(fā)揮事前審計(jì)和事中審計(jì)的時(shí)效性。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、制度是否執(zhí)行到位、是否存在著失控點(diǎn)，指出存在哪些管理漏洞，提出改進(jìn)管理工作的建議，目的是提高企業(yè)的管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。在對(duì)基建技改辦的審計(jì)中，結(jié)合技改項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)，突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)，緊盯項(xiàng)目“概算審核、招標(biāo)管理、合同管理、變更簽證、款項(xiàng)支付、工程結(jié)算”六個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)開(kāi)展實(shí)時(shí)審計(jì)，有效地規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，為項(xiàng)目竣工驗(yàn)收打下良好的基礎(chǔ)。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分類建立臺(tái)賬，實(shí)行整改銷號(hào)制度，做到目標(biāo)、措施、步驟、責(zé)任、時(shí)間節(jié)點(diǎn)“五明確”，對(duì)審計(jì)整改情況實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，確保審計(jì)整改制度化、常態(tài)化，逐步形成審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，杜絕審計(jì)問(wèn)題再次發(fā)生。

（作者單位：陜西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司審計(jì)部）