□ 浙江桐鄉(xiāng) 周耿杰

（作者單位：浙江方聯(lián)會計師事務(wù)所有限公司）

企業(yè)在實際運營發(fā)展過程中，建立健全的內(nèi)部控制制度，是防范各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險，逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展的需求。內(nèi)部控制工作是企業(yè)為了保證資產(chǎn)的完整性與安全性，確保相關(guān)法律法規(guī)與制度及管理方針執(zhí)行的基礎(chǔ)，避免各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題發(fā)生，以不斷提升企業(yè)的管理效率。采取專門的管理方式與措施，加強(qiáng)全過程的管控。通常情況下，企業(yè)在提供咨詢服務(wù)的時候，要立足于實際情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題。在對各項經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行管控的基礎(chǔ)上，采取專門的控制方式，創(chuàng)新管理機(jī)制。在樹立崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)上，對員工的行為進(jìn)行約束，為后續(xù)的工作開展奠定穩(wěn)固的基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)動因分析

內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要含義就是指企業(yè)的各個管理部門與領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動處理的過程中，建立的一種約束性較強(qiáng)的控制體系，能夠促進(jìn)企業(yè)的正常運營活動順利開展。內(nèi)部控制的重點就是要設(shè)計有效的組織機(jī)構(gòu)、樹立責(zé)任制與崗位不相容制度，逐步加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理力度。一般來說，內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不僅是對人力、財力與物力的整合，還能夠促進(jìn)權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一，不僅是企業(yè)制度化管理的核心內(nèi)容，還能夠促進(jìn)企業(yè)的法治管理。從外部的原因進(jìn)行分析，企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)要遵循我國的法律法規(guī)。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則與內(nèi)部控制審計指引的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計部門給出的相關(guān)資料，完善財務(wù)信息的披露制度，出具自我評價報告。在進(jìn)行年度審計工作的時候，了解相關(guān)部門的要求與規(guī)定，結(jié)合企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)控情況，給出準(zhǔn)確的評價意見。

從內(nèi)部動因的角度進(jìn)行分析，企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)能夠有效防范風(fēng)險問題發(fā)生。由于市場環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢處于不斷地變化中，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵范圍也不斷變化。因此，只要企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動，就會面臨許多風(fēng)險問題。所以，如何有效地控制風(fēng)險因素，是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)更加注重內(nèi)控體系的建設(shè)，立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，創(chuàng)新經(jīng)營模式，不斷獲得更高的利潤，在多變的市場環(huán)境中占據(jù)穩(wěn)固的地位。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

1.許多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是規(guī)章制度。許多領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)知僅僅停留在文字層面，認(rèn)為借鑒其他企業(yè)的模板，就能夠得到整套有效的管控制度，不注重企業(yè)的制度落實與適用性。還有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制工作是財務(wù)部門的分內(nèi)工作，其實不然。因為內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是全方位的控制，財務(wù)控制也要滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，開展對經(jīng)營環(huán)節(jié)的全過程進(jìn)行控制，絕對不能依靠財務(wù)部門單獨完成。

2.有些企業(yè)認(rèn)為建立完善的內(nèi)部控制制度，就能夠不出現(xiàn)任何風(fēng)險問題。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是合理保證企業(yè)合法合規(guī)發(fā)展，保證資金安全的基礎(chǔ)內(nèi)容。但是內(nèi)部控制也存在一定的局限性，僅僅能夠保證不出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，無法保證不出現(xiàn)問題。企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度僅僅是對于一般的員工開展的，但是內(nèi)部控制的主體不僅有監(jiān)事會，還有董事會等，任何人都要遵守規(guī)則制度。有些企業(yè)之所以管理不規(guī)范，出現(xiàn)了舞弊的問題，就是因為沒有對管理層進(jìn)行約束。因此，內(nèi)部控制制度的建設(shè)并不是越嚴(yán)格效果越好，而是要結(jié)合企業(yè)的基本特點，加強(qiáng)各個環(huán)節(jié)的控制力度，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)。在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上，盡可能更加詳細(xì)，例如加強(qiáng)資金控制與風(fēng)險管理力度等。

三、開展企業(yè)內(nèi)部控制制度咨詢服務(wù)的有效措施

1.明確企業(yè)內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容與定位。由于大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中，都存在許多問題。所以，在為企業(yè)提供咨詢服務(wù)的時候，要明確自身的定位，并闡述目標(biāo)與工作內(nèi)容。由于企業(yè)的內(nèi)控范圍較廣，各個企業(yè)制定內(nèi)控制度，都要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展特點與生產(chǎn)經(jīng)營需求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計與相互協(xié)調(diào)的方針等，建立與內(nèi)部控制相關(guān)的目標(biāo)，注意以下幾個方面的內(nèi)容：①立足于企業(yè)的實際情況，不僅要實現(xiàn)制度化的管控，也要促進(jìn)業(yè)務(wù)流程與財務(wù)管理的融合，完善企業(yè)內(nèi)部的治理模式，逐步梳理與規(guī)范化各項業(yè)務(wù)流程。只有實現(xiàn)企業(yè)各項業(yè)務(wù)的規(guī)范化控制，才能夠保證各項經(jīng)營業(yè)務(wù)順利開展。②設(shè)置崗位不相容機(jī)制，明確企業(yè)的授權(quán)體系，加快信息的傳遞速度，開展風(fēng)險識別與應(yīng)對。在此基礎(chǔ)上，保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性。③結(jié)合財政部門的內(nèi)控規(guī)范要求，補充內(nèi)控制度不完善的地方，對內(nèi)部的組織架構(gòu)開展測評，對不合理與執(zhí)行力不高的制度規(guī)定，提出有效的整改建議。④對企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控制度進(jìn)行梳理，完善財務(wù)報表的編制工作，并對各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，還要補充相關(guān)的細(xì)節(jié)問題，不斷提高內(nèi)控的執(zhí)行效果。⑤最后編制操作性較強(qiáng)的內(nèi)控手冊，并結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展需求，開展對員工的指導(dǎo)與培訓(xùn)工作，落實內(nèi)部控制制度。

2.明確企業(yè)內(nèi)部控制咨詢的安排與方式。從企業(yè)的內(nèi)部控制工作經(jīng)驗進(jìn)行分析，業(yè)務(wù)工作可以劃分為以下幾個階段：①首先采用問卷調(diào)查的方式，開展全面的調(diào)研工作，查閱內(nèi)部控制程序中的資料與數(shù)據(jù)，其次要了解資金的使用情況與信息傳遞情況。②在流程診斷的過程中，梳理內(nèi)部的控制體系，開展有效性的分析工作，對于各個環(huán)節(jié)中可能存在的內(nèi)控缺陷問題，都要采取相應(yīng)的補救措施，還要提出有效的控制措施，開展逐層的討論。③立足于企業(yè)的實際發(fā)展情況，制定可操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制手冊，并制定出具有可操作性與可理解性的內(nèi)部控制手冊。相關(guān)的工作人員要不斷加強(qiáng)監(jiān)督控制力度，依托企業(yè)的原始憑證與文件，落實內(nèi)控制度。④在培訓(xùn)階段，企業(yè)要結(jié)合執(zhí)行中遇到的問題，開展對各個部門員工的培訓(xùn)工作，搭建健全的管理框架。針對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，注重事前的管控與事后的監(jiān)控工作，逐步完善配套的細(xì)則。

3.抓住內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵點，完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系是一項工作量較大并且內(nèi)容復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。以中介服務(wù)為例，其需要對企業(yè)有全面的了解，做好以下幾個部分的工作：①管理層要提高重視程度，從上至下地推動內(nèi)部控制體系的建設(shè)，管理層要參與到各項決策當(dāng)中。②在樹立內(nèi)控制度意識的基礎(chǔ)上，要強(qiáng)化員工的溝通與交流。通過在企業(yè)內(nèi)部建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，保證企業(yè)的員工都能夠掌握內(nèi)控制度的規(guī)定。在對員工進(jìn)行約束的基礎(chǔ)上，發(fā)揮出員工的工作價值。③在落實內(nèi)部控制工作的時候，不能利用計劃審批代替過程審批，除了要更加注重權(quán)限審批之外，還要嚴(yán)格地執(zhí)行流程規(guī)定，建立與財務(wù)報告信息相關(guān)的記錄體系，還要保證數(shù)據(jù)的真實性與準(zhǔn)確性。④在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要以風(fēng)險監(jiān)督為重點，發(fā)現(xiàn)各個業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在確定責(zé)任部門的基礎(chǔ)上，樹立完善的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。企業(yè)在發(fā)展運營的過程中，內(nèi)部與外部的各種因素都會對企業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響，所以對這部分影響因素進(jìn)行分析甄別，對于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要意義。同時，企業(yè)的決策層還需要將主要的注意力，放在亟待解決的問題上，從而促使風(fēng)險預(yù)警成效得到有效地提高。⑤另外風(fēng)險分析機(jī)制的建立，同獨立的預(yù)警組織機(jī)構(gòu)也是密切關(guān)聯(lián)的，充分保障工作人員的獨立以及信息條件的全面系統(tǒng)化，進(jìn)而促進(jìn)信息化預(yù)警系統(tǒng)最大程度地發(fā)揮分析作用，避免出現(xiàn)信息出現(xiàn)失真的問題，保證決策層制定決策的合理性。在對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析之后，還需要對出現(xiàn)偏差的原因進(jìn)行合理地分析，并且對其建立適當(dāng)?shù)奶幚頇C(jī)制，當(dāng)危機(jī)征兆出現(xiàn)時，能夠?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行及時地解決處理，在處理之后，還需要對其進(jìn)行研究分析，為后續(xù)發(fā)展過程中的決策提供有利信息參考。

總之，我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化速度較快，給各個企業(yè)帶來了許多發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動提出了更高的要求。 因此，企業(yè)要建立匹配自身發(fā)展的程序與基本政策，使企業(yè)能夠獲得更多的發(fā)展機(jī)會。在完善內(nèi)部控制制度的過程中，注重人才的建設(shè)與監(jiān)督體制的建設(shè)。不管從風(fēng)險管理的角度還是執(zhí)行力提升的角度進(jìn)行分析，各個企業(yè)都要建立高素質(zhì)的人才隊伍，加強(qiáng)財務(wù)管理力度，促進(jìn)企業(yè)的文化建設(shè)活動順利開展。在形成良性循環(huán)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，杜絕財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生，提升企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)價值，實現(xiàn)綜合性的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。