張丙鑫

摘 要：稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同為會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的兩個(gè)重要概念，兩者在實(shí)際應(yīng)用中既有交叉，又有重疊，既有沖突，又有協(xié)作，共同組成了市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可或缺的必要工具。全面了解并掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的內(nèi)在聯(lián)系和相互區(qū)別，對(duì)于督促企業(yè)合法履行納稅義務(wù)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)健有序運(yùn)行等，都能夠產(chǎn)生積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)? 內(nèi)涵辨析? 關(guān)聯(lián)性? 區(qū)別? 原則

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵辨析

在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，有兩個(gè)我們比較熟悉的常用會(huì)計(jì)類型，它們就是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其中稅務(wù)會(huì)計(jì)是基于稅務(wù)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合后才形成的，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就其業(yè)務(wù)內(nèi)涵而言，具有一定的交叉性和重疊性。目前理論界在稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵方面給出的大致描述是，“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)理論方法準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)在當(dāng)前應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款，并做到按時(shí)繳納和不拖延、不重漏。而關(guān)于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)涵的描述則是，對(duì)企業(yè)已完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，以此為企業(yè)管理層及其相關(guān)利益集團(tuán)和政府有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性。據(jù)此不難看出，在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中，稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開展需以稅法作為主要考量標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)原則需依據(jù)稅法來制定，或者簡(jiǎn)言之就是，稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法規(guī)制在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用體現(xiàn);而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開展則主要是以會(huì)計(jì)所固有的原則作為主要考量標(biāo)準(zhǔn)，相較于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)原則更加具體、明確，適用范圍也更加寬泛。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由來已久，稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)要晚一些，無論是稅務(wù)會(huì)計(jì)，還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所不可或缺的重要工具，都在為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步發(fā)揮著重要作用。

二、 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性

前文介紹過，在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，有兩個(gè)我們比較熟悉和常用的會(huì)計(jì)類型——稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，且二者還具有一定的交叉性和重疊性，因此，二者之間必然要形成某些密不可分的關(guān)聯(lián)。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來源需依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)將該部分涉稅內(nèi)容計(jì)算、調(diào)整完畢后，仍需將其融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿或報(bào)告之中;其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息來源需依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中都已構(gòu)建了先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以為企業(yè)各部門提供一個(gè)可供交互的信息平臺(tái)，以向企業(yè)管理層及時(shí)反饋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而言，它所需要的信息則是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中分享而來的，換句話說就是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同時(shí)在為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)提供著信息服務(wù);第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間具有相互協(xié)調(diào)性，這是因?yàn)?，無論是稅務(wù)會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都能直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行反映，都把會(huì)計(jì)工作原則和國(guó)家稅法規(guī)制納入到了企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理工作之中，對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，即使期間出現(xiàn)有紕漏或瑕疵，也還可以通過年終納稅調(diào)整法加以完善。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間，既有密切的關(guān)聯(lián)，也有截然的區(qū)別。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在了以下這些方面：

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以此確定企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀、有用;而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)則是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制相較于應(yīng)收應(yīng)付制，在實(shí)際應(yīng)用中不僅更加簡(jiǎn)便和更加準(zhǔn)確，而且還可以對(duì)稅務(wù)繳納中的漏繳行為起到防范作用。

其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要素主要是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等各項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)這些要素的分析來獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展情況;而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算要素則主要是計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額等各項(xiàng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)這些要素的分析來獲取企業(yè)實(shí)際應(yīng)交稅費(fèi)的額度。

第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)則是稅收法規(guī)。

第四，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)旨在通過核算來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量以及未來發(fā)展前景等做出反映，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則只是有選擇地核算一些與自己有關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)旨在通過核算來對(duì)企業(yè)應(yīng)履行的納稅義務(wù)做出反映。

第五，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是可以以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，比如企業(yè)資金的投入、使用、周轉(zhuǎn)等，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象則僅限于與己有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，且稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的活動(dòng)情況還要實(shí)施監(jiān)督職能。

第六，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目的和核算方式不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目的是以此來確定債權(quán)和產(chǎn)權(quán)的時(shí)點(diǎn)、金額，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算目的是以此來確定納稅實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)、金額;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式是提供財(cái)務(wù)報(bào)表，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式則是納稅申報(bào)。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用比較

稅務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用中以稅法作為基礎(chǔ)準(zhǔn)則，以符合稅法要求作為應(yīng)用導(dǎo)向，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為應(yīng)用導(dǎo)向，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則準(zhǔn)確、明確，卻比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則更具硬度和剛性。在實(shí)際應(yīng)用中，二者在原則上既有相融也有沖突。

首先，在歷史成本原則方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于歷史成本原則的應(yīng)用是比較靈活的，出于對(duì)提供真實(shí)、可靠會(huì)計(jì)信息的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往要選取更符合實(shí)際價(jià)值的成本作為核算依據(jù);而稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)核算依據(jù)的要求則是必須要具有合理性，要能夠成為法律證據(jù)，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)歷史成本的認(rèn)定也是明確的。

其次，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須要貫徹執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)卻不必受此拘泥，一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用中需以稅法為導(dǎo)向，以完成納稅義務(wù)為己任，另一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用中還需要兼顧到收入實(shí)現(xiàn)制，兼顧到企業(yè)的實(shí)際收入情況，但是鑒于對(duì)保全稅收的考慮，稅務(wù)會(huì)計(jì)通常是不會(huì)對(duì)收益、費(fèi)用等進(jìn)行估計(jì)處理的，所以當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與稅收保全兩相抵牾時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)只能遵循稅法要求而不是貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第三，在相關(guān)性原則方面，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者是企業(yè)管理層和企業(yè)投資人，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性更重視的是如何滿足信息使用者的要求，而稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者則是政府有關(guān)稅務(wù)部門，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性更側(cè)重的則是與納稅有關(guān)的信息。

第四，在配比原則方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照不同的地區(qū)、業(yè)務(wù)和產(chǎn)品來進(jìn)行配比，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則需要同時(shí)兼顧相關(guān)性原則和歷史成本原則，按照不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同稅務(wù)待遇來進(jìn)行配比。

第五，在實(shí)質(zhì)重于形式原則方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以憑借專業(yè)知識(shí)和所積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，而稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)此進(jìn)行判斷的依據(jù)則只能是稅法中有明確規(guī)定的，即：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以做出某種估計(jì)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)人員則必須要依據(jù)堅(jiān)實(shí)的事實(shí)和法條。

第六，在謹(jǐn)慎性原則方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，來增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中對(duì)可能遇到風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力，而稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于抵扣的要求則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用、損失等必須是真實(shí)發(fā)生過的，計(jì)提不在稅務(wù)會(huì)計(jì)抵扣的范圍。所以，若是站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度，采取謹(jǐn)慎性原則是非常必要的，但若是站在稅務(wù)會(huì)計(jì)角度，則這種做法就很有可能會(huì)招致偷漏稅款之嫌。

五、結(jié)束語

通過上述關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比分析可知，一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用機(jī)理上存在著某些必然的內(nèi)在關(guān)系，另一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)方式、實(shí)現(xiàn)目的、應(yīng)用原則等方面又存在著截然不同的區(qū)別。目前社會(huì)上對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用早已耳熟能詳，而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用則尚有一些需要完善和健全的地方。基于此，無論是學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、還是政府有關(guān)部門，都應(yīng)該在稅務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳教育和普及應(yīng)用等方面進(jìn)一步加大力度，以促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的頡頏發(fā)展，使之共同成為支持我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有力工具。

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