楊金國(guó)

摘 要：2019年1月1日，我國(guó)正式開始實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施將給企業(yè)帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)需對(duì)自身進(jìn)行調(diào)整與改進(jìn)，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。本文將針對(duì)新租賃準(zhǔn)則的變化、識(shí)別確定租賃資產(chǎn)、新租賃準(zhǔn)則帶來(lái)的影響、企業(yè)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施等四個(gè)方面進(jìn)行討論與研究。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則? 租賃? 報(bào)表

一、新租賃準(zhǔn)則的變化

2018年，我國(guó)對(duì)租賃準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，使其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，全面真實(shí)反映企業(yè)的租賃交易。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，主要有以下幾點(diǎn)變化。

（一）新準(zhǔn)則對(duì)租賃有了新的定義

傳統(tǒng)的租賃準(zhǔn)則對(duì)于租賃的定義為對(duì)某一個(gè)資產(chǎn)有著較為重大的所有權(quán)，而在新租賃準(zhǔn)則中，對(duì)于租賃的定義發(fā)生變化，新準(zhǔn)則認(rèn)為租賃為對(duì)一個(gè)可變資產(chǎn)的控制權(quán)。

（二）新準(zhǔn)則更新租賃分類要求

對(duì)于承租人，新準(zhǔn)則取消了經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的分類，這是新準(zhǔn)則的核心變化。對(duì)于出租人，雖然新準(zhǔn)則仍要求進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的分類，在融資租賃具體情形判斷上與舊準(zhǔn)則差異不大，但新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)依據(jù)租賃交易的實(shí)質(zhì)，在其基礎(chǔ)上弱化了具體劃分標(biāo)準(zhǔn)而更加原則化并增加了管理層判定強(qiáng)度。

（三）新準(zhǔn)則對(duì)核算發(fā)生改變

在舊準(zhǔn)則中，承租人在進(jìn)行租賃核算的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)租賃不在資產(chǎn)負(fù)債表之中，不能全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。而新準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行了改變，新準(zhǔn)則中要求承租人將經(jīng)營(yíng)租賃計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，需要確認(rèn)租賃資產(chǎn)及租賃負(fù)債，并且需要對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行攤銷及減值分析，同時(shí)確認(rèn)融資費(fèi)用。

（四）新準(zhǔn)則改進(jìn)承租人的后續(xù)計(jì)量

新準(zhǔn)則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購(gòu)買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。而舊準(zhǔn)則對(duì)此未作出明確規(guī)范。

二、識(shí)別確定租賃資產(chǎn)

新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)租賃進(jìn)行識(shí)別，并提供了有效的途徑。第一，要求企業(yè)在進(jìn)行租賃合同的簽訂前，判斷合同是否包含“一項(xiàng)特定資產(chǎn)”，若包含，其則為租賃資產(chǎn)，若不包含，其不為租賃資產(chǎn)。第二，客戶在租賃前，需要對(duì)其進(jìn)行較為詳細(xì)的調(diào)查，確定其是否獲取“特定資產(chǎn)”在租賃期間的所有收益，若是，則為租賃資產(chǎn)，反之，則不是。第三，準(zhǔn)確判斷哪一方能在“特定資產(chǎn)”使用過(guò)程中擁有絕對(duì)的控制權(quán)，能夠有效的制定特定資產(chǎn)的使用方式以及使用目的。若出租人對(duì)“特定資產(chǎn)”有絕對(duì)的控制權(quán)，其租賃合同在使用的過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)包含“一項(xiàng)租賃”，反之，若承租人對(duì)“特定資產(chǎn)”有著絕對(duì)的控制權(quán)，則租賃合同中應(yīng)當(dāng)包含“一項(xiàng)租賃”。第四，判斷承租人在租賃過(guò)程中是否對(duì)“特定資產(chǎn)”進(jìn)行使用，且出租人無(wú)權(quán)干涉承租人的使用權(quán)。若是，則租賃合同中需要包含“一項(xiàng)租賃”，如不是，則租賃合同中不包含“一項(xiàng)租賃”。第五，承租人在使用“特定資產(chǎn)”的過(guò)程中是否按照預(yù)先設(shè)計(jì)進(jìn)行“特定資產(chǎn)”的使用，若是按照預(yù)先計(jì)劃進(jìn)行特定資產(chǎn)的使用，則合同中需要包含“一項(xiàng)租賃”，若不是，合同中則不包含“一項(xiàng)租賃”。

三、新租賃準(zhǔn)則帶來(lái)的影響

新租賃準(zhǔn)則全面反映租賃交易取得的權(quán)利和義務(wù)，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并可在較大程度上促進(jìn)提升租賃質(zhì)量。并在以下三個(gè)方面有著較為重要的影響。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露產(chǎn)生一定影響

新租賃準(zhǔn)則的有效使用能在較大程度上對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃這種表外融資起到一定的抑制作用，對(duì)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，租賃資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的列表能夠在較大程度上反映出企業(yè)發(fā)展過(guò)程中資本結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況，輔助企業(yè)管理層人員更好的對(duì)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況進(jìn)行判斷，作出更加符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的決策。第二，新租賃準(zhǔn)則在使用的過(guò)程中利息費(fèi)用前高后低，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響逐年降低，這對(duì)企業(yè)正確評(píng)估自身利潤(rùn)有較大的影響。第三，新租賃準(zhǔn)則要求承租人需要將在租賃活動(dòng)中多產(chǎn)生的租金計(jì)入到企業(yè)的融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出中，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表》對(duì)租賃過(guò)程中所產(chǎn)生的資金以及債務(wù)等方面信息進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄。

（二）對(duì)利益相關(guān)者以及監(jiān)管產(chǎn)生較大影響

新租賃準(zhǔn)則在使用的過(guò)程中對(duì)利益相關(guān)者以及監(jiān)管產(chǎn)生較為重大的影響。第一，新租賃準(zhǔn)則在使用的過(guò)程中在多個(gè)方面進(jìn)行的改變，企業(yè)需要與其投資者以及股東等方面人員進(jìn)行深入的溝通，使其能夠更好的認(rèn)識(shí)到新租賃準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值以及所造成的影響。如企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則的要求下對(duì)自身進(jìn)行改進(jìn)與完善后，自身是否依舊滿足銀行貸款要求，銀行授信額是否會(huì)因此而改變。第二，新租賃準(zhǔn)則在使用的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)對(duì)自身進(jìn)行改進(jìn)與完善從而保證其更加滿足新租賃準(zhǔn)則的要求，而在此過(guò)程中企業(yè)的監(jiān)管以及政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)管需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。

（三）對(duì)企業(yè)決策帶來(lái)一定影響

新租賃準(zhǔn)則在實(shí)施前，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的選擇上更多的是為了降低企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映出的更高的負(fù)債率。而在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后，新租賃準(zhǔn)則會(huì)更全面的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行披露，也會(huì)對(duì)租賃活動(dòng)有新的要求。從而影響到企業(yè)管理層人員對(duì)資產(chǎn)的“租還是買”的決策。

四、企業(yè)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施

新租賃準(zhǔn)則在實(shí)施后，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著較大的影響，企業(yè)需要做好充足的準(zhǔn)備，對(duì)自身進(jìn)行不斷的調(diào)整與改進(jìn)，以降低新租賃準(zhǔn)則帶給企業(yè)發(fā)展的影響，從而保證企業(yè)能夠更加平穩(wěn)的發(fā)展。

（一）做好新租賃準(zhǔn)則影響評(píng)估工作

企業(yè)需要根據(jù)自身以往的數(shù)據(jù)以及企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的數(shù)據(jù)對(duì)新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響進(jìn)行評(píng)估，如對(duì)新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面造成的影響進(jìn)行評(píng)估。以便更好的對(duì)自身進(jìn)行改進(jìn)與完善，降低新租賃準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。

（二）重新審視企業(yè)融資策略以及發(fā)展戰(zhàn)略

新租賃準(zhǔn)則在實(shí)施的過(guò)程中會(huì)對(duì)企業(yè)的融資策略以及發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)需要重新的對(duì)自身的融資戰(zhàn)略以及發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行分析，判斷出融資戰(zhàn)略以及發(fā)展戰(zhàn)略是否符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，能為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)的收益等方面的數(shù)據(jù)，從而更好的對(duì)自身融資戰(zhàn)略以及發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整與規(guī)劃，保證自身融資戰(zhàn)略以及發(fā)展戰(zhàn)略能夠更加的符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)

新租賃準(zhǔn)則在實(shí)施后，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)較大的影響，企業(yè)需要邀請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行新租賃準(zhǔn)則培訓(xùn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于新租賃準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)程度，從而保證財(cái)務(wù)管理人員在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中能夠按照新租賃準(zhǔn)則要求以及企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求調(diào)整與優(yōu)化自身的工作，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮更大的作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

新租賃準(zhǔn)則的有效實(shí)施在較大程度提升了我國(guó)租賃行業(yè)的發(fā)展速度以及發(fā)展的規(guī)范性，也給企業(yè)帶來(lái)了一定的影響，企業(yè)需要提升自身對(duì)于新租賃準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)程度，并根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的要求對(duì)自身進(jìn)行調(diào)整與改進(jìn)，從而保證企業(yè)能夠更好、更平穩(wěn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟洪濤.新租賃準(zhǔn)則影響淺析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（15）：89-90.