李雪 莊秋慧

【摘 要】 馬克思主義人本思想科學(xué)地闡釋了人的本質(zhì)，分析了人與社會(huì)間矛盾的演變過(guò)程，描述了人的思想和行為特征，同時(shí)順應(yīng)了馬克思主義中國(guó)化的歷史潮流，基于馬克思主義人本思想的視角研究人本內(nèi)部控制具有可行性。馬克思主義人本思想視角下人本內(nèi)部控制的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率效果，發(fā)揮人的主體價(jià)值和恰當(dāng)履行社會(huì)責(zé)任提供合理保證。人本內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)要以人本內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向，建立“剛性制度約束+柔性環(huán)境建設(shè)”的人本控制結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人本內(nèi)部控制流程，并在廣泛聽(tīng)取反饋意見(jiàn)的基礎(chǔ)上做好人本內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】 馬克思主義人本思想; 人本內(nèi)部控制; 實(shí)現(xiàn)機(jī)制

【中圖分類號(hào)】 C935? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）04-0124-05

一、引言

我國(guó)處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)主義國(guó)家與資本主義國(guó)家資本至上的價(jià)值觀念有著本質(zhì)區(qū)別，這是研究人本內(nèi)部控制的制度基礎(chǔ)。當(dāng)前內(nèi)部控制的背景也表明內(nèi)部控制迫切需要改革：一方面，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨著全新的環(huán)境，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)邊界隨著信息化的發(fā)展不斷擴(kuò)大，人才的地位在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代愈發(fā)凸顯;另一方面，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制暴露出許多亟待解決的問(wèn)題，反映出傳統(tǒng)內(nèi)部控制對(duì)人的忽視。

馬克思主義人本思想科學(xué)地闡釋了人的本質(zhì)，分析了人與社會(huì)間矛盾的演變過(guò)程，描述了人的思想和行為特征，同時(shí)順應(yīng)了馬克思主義中國(guó)化的歷史潮流，基于馬克思主義人本思想的視角研究人本內(nèi)部控制彌補(bǔ)了傳統(tǒng)內(nèi)部控制的缺陷，有助于促進(jìn)內(nèi)部控制的人本化發(fā)展。人本內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以人為中心，人既是內(nèi)部控制的手段，也是內(nèi)部控制的目的，既是內(nèi)部控制的客體，也是內(nèi)部控制的主體。換言之，人本內(nèi)部控制是為了人、依靠人的內(nèi)部控制，人本內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“為了人”的價(jià)值追求，人本內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)機(jī)制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“依靠人”的控制理念。

二、文獻(xiàn)綜述

人本思想是指導(dǎo)人本內(nèi)部控制建設(shè)的理論基礎(chǔ)，“人本思想”蘊(yùn)含著不同的淵源和內(nèi)涵：古有希臘哲學(xué)家普羅泰戈拉提出的“人是萬(wàn)物的尺度”，今有方興未艾的人本管理、人本經(jīng)濟(jì)思潮;中有老子之“高以下為基”，西有費(fèi)爾巴哈所謂“上帝是人的類本質(zhì)的異化”。但是現(xiàn)有的人本內(nèi)部控制研究大多數(shù)都沒(méi)有對(duì)“人本思想”做出準(zhǔn)確的界定，導(dǎo)致概念混亂，成為研究人本內(nèi)部控制的絆腳石。王海兵等[1]提出構(gòu)建人本內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)是馬克思人本主義思想，為本文研究馬克思主義人本思想視角下的人本內(nèi)部控制提供了思路。

關(guān)于人本內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論研究很少。王海兵等[2]提出了構(gòu)建人本內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)條件，以及控制理念、控制對(duì)象和控制方式;范琴[3]以馬克思主義與社會(huì)科學(xué)方法論為理論指導(dǎo)探究了內(nèi)部控制本質(zhì)屬性、概念與原則，但是沒(méi)有涉及人本內(nèi)部控制目標(biāo)的研究。人本內(nèi)部控制目標(biāo)是指導(dǎo)人本內(nèi)部控制建設(shè)的標(biāo)桿，對(duì)人本內(nèi)部控制目標(biāo)的研究理應(yīng)受到重視。

人本內(nèi)部控制實(shí)踐機(jī)制是人本內(nèi)部控制研究的重點(diǎn)。張衡[4]最早開(kāi)始研究以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)，從股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者、員工四個(gè)層次分析并設(shè)計(jì)了企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng);隋敏等[5]從緣起、機(jī)理與應(yīng)用三個(gè)方面研究“以人為本”的內(nèi)部控制模式。但是，現(xiàn)有的人本內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)機(jī)制的研究是基于既有的內(nèi)部控制目標(biāo)展開(kāi)的，沒(méi)有突破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的禁錮。

人本內(nèi)部控制中的環(huán)境因素至關(guān)重要。柯虹羽等[6]主張從物質(zhì)文化、精神文化、制度文化三方面著手，建立以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制文化;王竹泉等[7]提出“控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化”的內(nèi)部控制要素新二元論，力圖實(shí)現(xiàn)制度主義和人本主義并舉，優(yōu)化內(nèi)部控制體系;胡俏菊[8]認(rèn)為可以從建設(shè)新型內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)、構(gòu)建“以人為本”的內(nèi)控企業(yè)文化及提高員工內(nèi)控意識(shí)三方面完善內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的各要素而言，環(huán)境要素最靈活，人的參與度也最高，人本思想的引入可以幫助企業(yè)建立良好的人本內(nèi)部控制文化，優(yōu)化人本內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而在一定程度上解決傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。但是建設(shè)人本內(nèi)部控制環(huán)境或控制文化只是人本內(nèi)部控制建設(shè)的一個(gè)方面，要實(shí)現(xiàn)人本內(nèi)部控制的目標(biāo)，必須進(jìn)行全面的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)機(jī)制改革。

以上研究成果為本文研究人本內(nèi)部控制目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)機(jī)制奠定了文獻(xiàn)基礎(chǔ)，但是現(xiàn)有研究仍不完善：一是對(duì)“人本”的認(rèn)識(shí)模糊，既沒(méi)有界定明確的理論基礎(chǔ)，也沒(méi)有在以哪些人為本的問(wèn)題上達(dá)成共識(shí);二是對(duì)人本內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論的研究太少，尤其是對(duì)目標(biāo)的研究十分匱乏;三是沒(méi)有構(gòu)建以人本目標(biāo)為導(dǎo)向的系統(tǒng)的人本內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)機(jī)制。因此，本文擬基于馬克思主義人本思想的視角，探究人本內(nèi)部控制的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

三、基于馬克思主義人本思想研究?jī)?nèi)部控制目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)機(jī)制的必要性和可行性

當(dāng)前社會(huì)是高度信息化的社會(huì)，信息傳播速度呈幾何增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但隨之企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的邊界不斷擴(kuò)大。在這樣的背景下，內(nèi)部控制頻頻失效，暴露出許多缺陷：一方面，傳統(tǒng)內(nèi)部控制旨在維護(hù)投資者和管理者的權(quán)益，因此對(duì)投資者和管理者的約束不足且忽略了其他利益相關(guān)者的需求，引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，傳統(tǒng)內(nèi)部控制的控制手段缺乏彈性，主要依賴剛性的制度安排進(jìn)行控制，導(dǎo)致控制的機(jī)械化和程序化，喪失了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控，也打擊了員工主動(dòng)參與控制的積極性。這些缺陷暴露出內(nèi)部控制中對(duì)人的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值的忽視，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行人本化的改革勢(shì)在必行。

馬克思主義人本思想是由馬克思主義理論衍生而來(lái)，是馬克思主義中關(guān)于人的闡述，闡明了人的本質(zhì)、分析了人與社會(huì)之間矛盾的演變過(guò)程，描述了人的思想和行為特征。與我國(guó)早期的“民本”思想相比，馬克思主義人本思想更適合現(xiàn)代化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境;與西方早期的人本思想相比，馬克思主義人本思想更適合中國(guó)國(guó)情。以馬克思主義人本思想指導(dǎo)人本內(nèi)部控制建設(shè)的可行性主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

第一，順應(yīng)了馬克思主義中國(guó)化的歷史潮流。馬克思主義具有很強(qiáng)的科學(xué)性和實(shí)踐性，在指導(dǎo)中國(guó)新民主主義革命、社會(huì)主義革命和社會(huì)主義建設(shè)的實(shí)踐過(guò)程中，與我國(guó)國(guó)情和目標(biāo)相結(jié)合形成了毛澤東思想、鄧小平理論等具有突破性的理論成果。我國(guó)改革開(kāi)放的發(fā)展進(jìn)程，其實(shí)也是馬克思主義中國(guó)化的進(jìn)程，是中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系不斷豐富、完善和發(fā)展的進(jìn)程。黨的十九大以來(lái)，“以人民為中心”的習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想是馬克思主義中國(guó)化的最新成果，也是馬克思主義人本思想的最新體現(xiàn)。在我國(guó)人本內(nèi)部控制的探索中，貫徹馬克思主義人本思想，不僅有助于解決西方管理模式和中國(guó)管理要求之間的矛盾，提升企業(yè)管理水平和內(nèi)部控制能力，還順應(yīng)了馬克思主義中國(guó)化的歷史潮流。

第二，解決了傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的缺陷。我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的“見(jiàn)物不見(jiàn)人”的問(wèn)題，歸根結(jié)底是對(duì)人的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的。馬克思主義人本思想是由馬克思主義理論衍生而來(lái)，反映了馬克思主義對(duì)人的深刻認(rèn)識(shí)，對(duì)解決傳統(tǒng)內(nèi)部控制的問(wèn)題至關(guān)重要，有助于企業(yè)認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)的真正源頭，發(fā)揮人的重要作用，推動(dòng)內(nèi)部控制人本化，強(qiáng)化控制效果的同時(shí)實(shí)現(xiàn)人的發(fā)展。

第三，發(fā)展了人本內(nèi)部控制的目標(biāo)。對(duì)于社會(huì)歷史發(fā)展而言，“每個(gè)人是手段同時(shí)又是目的”。在傳統(tǒng)內(nèi)部控制中，人作為“手段”的功能已經(jīng)取得共識(shí)，但是人作為“目的”的存在卻從未受到重視。人本內(nèi)部控制將發(fā)揮人的主體價(jià)值作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，推動(dòng)了人本內(nèi)部控制理論革新。

第四，指導(dǎo)了人本內(nèi)部控制實(shí)踐機(jī)制的探索。首先，馬克思指出，任何主體只有切實(shí)感到自己是活動(dòng)的主人，才能產(chǎn)生活動(dòng)的熱情，關(guān)心活動(dòng)的結(jié)果，迸發(fā)出想象力和創(chuàng)造力，把自己的力量和才能充分發(fā)揮出來(lái)。對(duì)于企業(yè)中的員工而言，只有需求得到了重視和滿足，才能真正成為企業(yè)的主體，主動(dòng)參與內(nèi)部控制活動(dòng)，這里所說(shuō)的需求，不僅是經(jīng)濟(jì)層面的，更重要的是精神層面的自我塑造的需求。其次，人是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵力量，內(nèi)部控制要依靠人的作用。人的作用在企業(yè)內(nèi)部控制中的充分發(fā)揮不是依靠制度，而是依靠人自身。因此，提供良好、有利的環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有利于人本內(nèi)部控制效果的提升。最后，每一個(gè)個(gè)體都是不同的生命，具有不同的成長(zhǎng)經(jīng)歷、教育背景、個(gè)性特點(diǎn)、價(jià)值追求等，根據(jù)人的特性指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐會(huì)取得事半功倍的效果。

四、馬克思主義人本思想視角下的人本內(nèi)部控制目標(biāo)研究

（一）人本內(nèi)部控制目標(biāo)的構(gòu)建思路

“人本”內(nèi)部控制就是要解決傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，促使人的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)、人的力量得以發(fā)揮，推動(dòng)內(nèi)部控制更好地發(fā)揮控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

風(fēng)險(xiǎn)是指影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的消極事項(xiàng)和機(jī)會(huì)事項(xiàng)[9]，這些消極事項(xiàng)和機(jī)會(huì)事項(xiàng)都是由人導(dǎo)致的：公司的治理風(fēng)險(xiǎn)源自董事會(huì)在戰(zhàn)略目標(biāo)制定、公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)劃分等方面的不當(dāng)決策;經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源自管理層對(duì)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的不當(dāng)安排;作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)源自員工在生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)中的不當(dāng)作業(yè)行為。除了企業(yè)的股東、經(jīng)營(yíng)者和員工，供應(yīng)商、債權(quán)人、政府、分銷商、消費(fèi)者等利益相關(guān)者同樣會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)人的控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制是控制人的手段之一，此外還要找到企業(yè)的利益相關(guān)者之所以做出影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的消極事項(xiàng)的原因，進(jìn)而選擇合適的控制手段。馬克思主義人本思想主張人是有主體性的個(gè)體，人對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的選擇基于自身的目的，當(dāng)人在企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐的過(guò)程結(jié)果滿足不了需求的時(shí)候，就會(huì)傾向于犧牲集體利益而謀求個(gè)人利益，從而產(chǎn)生控制偏差，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。因此，滿足企業(yè)的利益相關(guān)者在與企業(yè)結(jié)成的契約關(guān)系中的合理需求是減少利益相關(guān)者的消極行為的根本手段。

不同利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)系千差萬(wàn)別，對(duì)企業(yè)的需求各不相同，給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也迥然有異，因此有必要對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行分類?！岸嗑S細(xì)分法”和“米切爾評(píng)分法”是對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行分類的主流方法，陳宏輝等[10]在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，從利益相關(guān)者的主動(dòng)性、重要性和利益要求的緊急性三個(gè)維度對(duì)十類最常見(jiàn)的利益相關(guān)者進(jìn)行分類，并借助實(shí)證分析的方法加以驗(yàn)證。他們將企業(yè)的利益相關(guān)者分為三類：核心利益相關(guān)者、蟄伏利益相關(guān)者和邊緣利益相關(guān)者，核心利益相關(guān)者包括股東、管理人員和員工;蟄伏利益相關(guān)者包括供應(yīng)商、消費(fèi)者、債權(quán)人、分銷商和政府;邊緣利益相關(guān)者包括特殊利益團(tuán)體和社區(qū)。

核心利益相關(guān)者與企業(yè)由于顯性的契約關(guān)系聯(lián)系在一起，二者相互促進(jìn)，核心利益相關(guān)者是企業(yè)發(fā)展的支柱，企業(yè)是核心利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)自我需求的手段。借鑒馬克思主義人本思想中關(guān)于人的“目的性”的闡釋，核心利益相關(guān)者參與企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的“目的”主要包括兩個(gè)方面：滿足生存的基本需要和在實(shí)踐中進(jìn)行自我塑造。首先，內(nèi)部控制要滿足核心利益相關(guān)者對(duì)生存的基本需要，就要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果提供保障，這也是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)。其次，人是有理想、有目標(biāo)的個(gè)體，人參與企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)除了獲取生存的基本保障外，更重要的是要在實(shí)踐活動(dòng)中進(jìn)行自我塑造和自我實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制過(guò)程中，將核心利益相關(guān)者視為沒(méi)有區(qū)別的“物”進(jìn)行控制，一方面無(wú)法把握風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因，另一方面也打擊了核心利益相關(guān)者參與內(nèi)部控制的積極性。因此，人本內(nèi)部控制要將發(fā)揮人的主體價(jià)值作為目標(biāo)之一，在內(nèi)部控制過(guò)程中貫徹人本思想。

對(duì)于蟄伏利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，他們既不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也無(wú)法從風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)中獲取收益，但處理不好與蟄伏利益相關(guān)者的關(guān)系將會(huì)影響企業(yè)的市場(chǎng)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境，進(jìn)而形成風(fēng)險(xiǎn)。蟄伏利益相關(guān)者給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)一般具有廣泛存在、潛伏期長(zhǎng)、破壞力大的特點(diǎn)，等造成損失再采取應(yīng)對(duì)措施為時(shí)已晚，因此應(yīng)當(dāng)從根源著手，通過(guò)積極履行社會(huì)責(zé)任，謀求蟄伏利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的支持，達(dá)成與蟄伏利益相關(guān)者之間的隱性利益交換。“遵守法律和條例”和“確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠”都是恰當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、對(duì)企業(yè)外部的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。隱性利益相關(guān)者是最外層的利益相關(guān)者，在我國(guó)，社區(qū)和特殊利益團(tuán)體對(duì)企業(yè)的影響不甚巨大，他們與企業(yè)的聯(lián)系更多地還是體現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任上，企業(yè)要恰當(dāng)履行各種新出現(xiàn)的社會(huì)需求，謀求隱性利益相關(guān)者的支持，進(jìn)而控制風(fēng)險(xiǎn)。本文將人本內(nèi)部控制的第三個(gè)目標(biāo)歸結(jié)為恰當(dāng)承擔(dān)存在的和潛在的社會(huì)責(zé)任。人本內(nèi)部控制的目標(biāo)及作用機(jī)理見(jiàn)圖1。

綜上，人本內(nèi)部控制的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、發(fā)揮人的主體價(jià)值和恰當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任提供合理保證。人本內(nèi)部控制和傳統(tǒng)內(nèi)部控制的控制目標(biāo)在作用機(jī)理上存在本質(zhì)區(qū)別。人本內(nèi)部控制重視控制風(fēng)險(xiǎn)的源頭，基于對(duì)馬克思主義人本思想的認(rèn)識(shí)，將滿足人的合理需求作為控制的出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)而從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生并促進(jìn)利益相關(guān)者主動(dòng)參與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制的建立和實(shí)施。

（二）人本內(nèi)部控制目標(biāo)的特點(diǎn)

人本內(nèi)部控制重視人的作用和價(jià)值，并將發(fā)揮人的主體價(jià)值作為重要目標(biāo)凸顯出來(lái)，體現(xiàn)了馬克思主義的人本思想，與傳統(tǒng)內(nèi)部控制的目標(biāo)有著本質(zhì)的差別。

第一，人本內(nèi)部控制目標(biāo)重視人的作用，強(qiáng)調(diào)人是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，一方面，發(fā)揮人的主動(dòng)性將取得事半功倍的效果;另一方面，通過(guò)對(duì)人的意識(shí)和行為進(jìn)行分析，找到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)來(lái)源，才能更好地控制風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，人不是無(wú)區(qū)別無(wú)思想的“物”，而是有思想有靈魂的個(gè)體，是具有主動(dòng)性的人。第二，人的發(fā)展是整個(gè)社會(huì)進(jìn)步的最終目標(biāo)，將發(fā)揮人的主體價(jià)值作為控制的目標(biāo)之一，一方面順應(yīng)了社會(huì)主義的歷史進(jìn)程，另一方面也實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制與人的發(fā)展相互促進(jìn)、相得益彰的最終結(jié)果。

（三）人本內(nèi)部控制目標(biāo)的作用

從本源上控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，將顯著提升內(nèi)部控制水平。人本內(nèi)部控制看到了傳統(tǒng)內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中的重要缺陷，因而主張以“人本”的方式重新構(gòu)建內(nèi)部控制體系，將人的地位提升到前所未有的高度，提高了內(nèi)部控制的效率，優(yōu)化了內(nèi)部控制的效果。

人本內(nèi)部控制不僅給企業(yè)帶來(lái)巨大收益，也會(huì)為整個(gè)社會(huì)帶來(lái)良好的影響。個(gè)人和社會(huì)的矛盾是人類歷史進(jìn)程中的基本矛盾，也是馬克思主義研究的重要方向，人類整體利益始終應(yīng)當(dāng)作為個(gè)人利益的最高追求，企業(yè)的發(fā)展和個(gè)人的發(fā)展不應(yīng)當(dāng)建立在損害全體人類利益的基礎(chǔ)之上。人本內(nèi)部控制目標(biāo)中發(fā)揮人的主體價(jià)值和恰當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任都對(duì)促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步有重要意義。

五、馬克思主義人本思想視角下人本內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究

（一）馬克思主義人本思想對(duì)構(gòu)建人本內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)機(jī)制的啟發(fā)

1.重視軟約束的重要作用。人是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵力量，內(nèi)部控制要依靠人的作用，人的作用在企業(yè)內(nèi)部控制中的充分發(fā)揮不是依靠制度，而是依靠人自身。人本內(nèi)部控制通過(guò)建立“軟約束”，提供主動(dòng)參與、互相監(jiān)督的內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)員工將內(nèi)部控制制度內(nèi)化于心，主動(dòng)采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)，使得內(nèi)部控制發(fā)揮更好的效果，也使得企業(yè)管理更上一層樓。

2.根據(jù)人的特質(zhì)優(yōu)化內(nèi)部控制程序和方法。馬克思認(rèn)為，人與物的本質(zhì)區(qū)別在于人具有主體性，具體來(lái)說(shuō)就是主觀能動(dòng)性、創(chuàng)造性和主動(dòng)性，根據(jù)人的特性指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐會(huì)取得事半功倍的效果。人的自身特質(zhì)、生長(zhǎng)生活環(huán)境、所接受的教育、過(guò)往的經(jīng)歷等都會(huì)對(duì)人的思維方式和行為作風(fēng)產(chǎn)生影響，不同的人有不同的思維方式、有不同的處事作風(fēng)、有不同的行為習(xí)慣，這些差異進(jìn)而影響著人的行為和選擇。此外，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的工作崗位上的人都?xì)w屬于不同的群體，當(dāng)很多個(gè)體組成了一個(gè)群體的時(shí)候，群體的效應(yīng)便顯現(xiàn)出來(lái)，具有了一種任何個(gè)體都不具備的且與其他群體不同的特質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制的程序和方法要根據(jù)企業(yè)自身所處的行業(yè)、員工的素質(zhì)、崗位的特點(diǎn)等進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使其符合企業(yè)和人的特質(zhì)。

（二）基于馬克思主義人本思想視角實(shí)施人本內(nèi)部控制的關(guān)鍵

1.以人本控制目標(biāo)為導(dǎo)向。目標(biāo)指引著人本內(nèi)部控制實(shí)踐的方向和終點(diǎn)，也是人本內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。人本內(nèi)部控制目標(biāo)是在充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)源頭——人的基礎(chǔ)上，通過(guò)滿足人的需求進(jìn)而從源頭上化解風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，滿足人的需求既是一個(gè)目的也是一個(gè)手段。一方面，對(duì)人的需求的滿足是實(shí)現(xiàn)人自由而全面發(fā)展的重要一環(huán)，是社會(huì)主義崇高的理想;另一方面，個(gè)體的需求都得到滿足，就會(huì)專注于集體利益的創(chuàng)造，從根本上控制住風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制功能。在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人本內(nèi)部控制的目標(biāo)為導(dǎo)向，無(wú)論是控制的制度、程序、方法都要堅(jiān)持將人的需求放在首位，先滿足人的需求，才能掌控風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立“剛性制度約束+柔性環(huán)境建設(shè)”的人本內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。完善的制度約束是實(shí)現(xiàn)良好內(nèi)部控制的保障。要建立完善的制度約束，首先應(yīng)當(dāng)建立一種權(quán)利相互牽制的制衡機(jī)制，使得各核心利益相關(guān)者相互制約，避免一方利用制度漏洞引起控制失效。其次，內(nèi)部控制制度和流程的制定要充分考慮本企業(yè)中的人的素質(zhì)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的松與緊要根據(jù)企業(yè)自身所處的行業(yè)、員工的素質(zhì)、崗位的特點(diǎn)等進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于員工素質(zhì)較高、主動(dòng)參與精神較強(qiáng)的企業(yè)，內(nèi)部控制的靈活性應(yīng)當(dāng)適當(dāng)放寬，員工流動(dòng)性大、集體意識(shí)不強(qiáng)的企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)加強(qiáng)控制的覆蓋面;對(duì)于與外界信息交換較多的崗位，應(yīng)當(dāng)多傾聽(tīng)員工的意見(jiàn)和建議，對(duì)于內(nèi)部管理職能部門，應(yīng)當(dāng)給予更多主動(dòng)權(quán);條件允許的情況下，對(duì)于不同的人也應(yīng)當(dāng)采取不同的控制方式。最后，建立重視過(guò)程的內(nèi)部控制考核機(jī)制。通過(guò)對(duì)行為和結(jié)果的分析探究人的思維活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)部控制的考核與評(píng)價(jià)。

實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制更重要的是要加強(qiáng)人本內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)?；隈R克思主義人本思想對(duì)人的認(rèn)識(shí)，人不是機(jī)器，是具有自由意志的個(gè)體，人的行為是經(jīng)過(guò)思考和比較最終選擇的結(jié)果，因此柔性的環(huán)境建設(shè)在人本內(nèi)部控制中將發(fā)揮主要作用。首先，在企業(yè)文化建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)把馬克思主義人本內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)納入各層級(jí)培訓(xùn)的必修課，將人本內(nèi)部控制的核心理念、管理要求等傳達(dá)到每一個(gè)人;要通過(guò)企業(yè)文化宣傳平臺(tái)弘揚(yáng)人本企業(yè)文化;要通過(guò)開(kāi)展員工座談、經(jīng)驗(yàn)分享等多種活動(dòng)方式，弘揚(yáng)人本企業(yè)文化;要樹(shù)立先進(jìn)典型，發(fā)揮示范作用。其次，要建立暢通的上下級(jí)交流渠道。具有主體意識(shí)的基層員工具有最敏銳的風(fēng)險(xiǎn)感知能力，每個(gè)員工都好比一個(gè)觸角，能感知內(nèi)外部環(huán)境的變化和可能的風(fēng)險(xiǎn)，但是僅憑一己之力難以對(duì)形勢(shì)做出準(zhǔn)確判斷并采取有效控制措施，暢通的交流渠道可以及時(shí)傳遞和分析風(fēng)險(xiǎn)信息，做出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)。上下級(jí)交流渠道一方面需要依靠制度的建設(shè)，更重要的是高層管理者要主動(dòng)形成開(kāi)放和包容的心態(tài)，對(duì)員工積極參與內(nèi)部控制和提供控制信息的行為給予鼓勵(lì)。

3.優(yōu)化人本內(nèi)部控制流程。企業(yè)的人本內(nèi)部控制流程分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)階段。在人本內(nèi)部控制中，因?yàn)槿巳硕贾鲃?dòng)參與內(nèi)部控制，每個(gè)主動(dòng)的個(gè)體都是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的“觸角”，主動(dòng)識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)信息的交換渠道傳遞到領(lǐng)導(dǎo)者和其他個(gè)體手中，結(jié)合其他信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)，劃定責(zé)任范圍，共同應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)這樣的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，首先必須動(dòng)員全員參與到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序中，增加感知風(fēng)險(xiǎn)的能力;其次，廣泛采納企業(yè)一線的員工的意見(jiàn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因?yàn)榛鶎拥膯T工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果有最準(zhǔn)確的把握，將基層員工的微觀判斷與管理者的宏觀判斷相結(jié)合，最終得出全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果;最后，經(jīng)過(guò)綜合考量確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式的時(shí)候不應(yīng)當(dāng)只基于利益的衡量，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)人的影響。

4.做好人本內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與優(yōu)化。人本內(nèi)部控制充分考慮了人的需求，但人的需求不是一成不變的，因此內(nèi)部控制的方法和程序也需要隨之進(jìn)行調(diào)整。評(píng)價(jià)與優(yōu)化機(jī)制就是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，識(shí)別新需求和風(fēng)險(xiǎn)的重要一步。人本內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與優(yōu)化主要借助內(nèi)部控制管理報(bào)告、內(nèi)部控制滿意度報(bào)告和內(nèi)部控制優(yōu)化報(bào)告三個(gè)內(nèi)部報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制管理報(bào)告主要報(bào)告內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，也包括相應(yīng)人員在其中起到的作用，是對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的梳理。內(nèi)部控制滿意度報(bào)告是人本內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與優(yōu)化過(guò)程區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部控制的核心所在，滿意度報(bào)告主要通過(guò)報(bào)告各個(gè)組織部門、各個(gè)層級(jí)的管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的滿意度和改進(jìn)意見(jiàn)（此舉建立在人人是主體的文化氛圍和全員參與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上），通過(guò)第一手的反饋為人本內(nèi)部控制的建立與優(yōu)化提供參考，真正體現(xiàn)人人是主體的理念。內(nèi)部控制優(yōu)化報(bào)告是在前兩者的基礎(chǔ)上編撰的，是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)、參考各方意見(jiàn)的成果，是人本內(nèi)部控制得以不斷發(fā)揮作用的基石。

六、結(jié)語(yǔ)

馬克思主義人本思想是研究人本內(nèi)部控制的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制的指導(dǎo)思想。一方面，馬克思主義人本思想是馬克思哲學(xué)中關(guān)于人的思想，中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系正是在馬克思主義指導(dǎo)下建立的，用馬克思主義人本思想指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制變革，符合我國(guó)國(guó)情。另一方面，當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，歸根結(jié)底是對(duì)人的認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的。馬克思主義人本思想是馬克思主義中對(duì)人的認(rèn)識(shí)和闡述，論證人的主體性和歷史價(jià)值。在馬克思主義人本思想的指導(dǎo)下，研究人本內(nèi)部控制的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)機(jī)制，符合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要。

馬克思主義人本思想指導(dǎo)下的人本內(nèi)部控制目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、發(fā)揮人的主體價(jià)值和恰當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任提供合理保證，它與傳統(tǒng)內(nèi)部控制的目標(biāo)存在本質(zhì)區(qū)別：除了組織發(fā)展的目標(biāo)，它還涵蓋了企業(yè)中的人的發(fā)展目標(biāo);除了抵御企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)，它還積極防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建以人本內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向的人本內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)機(jī)制是人本內(nèi)部控制落地的環(huán)節(jié)。人本內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)要以人本內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)制度建設(shè)強(qiáng)化人本內(nèi)部控制基礎(chǔ)，通過(guò)環(huán)境建設(shè)加強(qiáng)“軟約束”，建立剛?cè)岵?jì)的內(nèi)部控制約束結(jié)構(gòu)，實(shí)施全員參與的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程，最后再對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與優(yōu)化。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，加入內(nèi)部控制滿意度報(bào)告，報(bào)告全體員工對(duì)內(nèi)部控制的滿意度情況，用以指導(dǎo)內(nèi)部控制的人本優(yōu)化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王海兵，伍中信，李文君，等.企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2011（7）：59-65.

[2] 王海兵，李文君.企業(yè)人本內(nèi)部控制：構(gòu)建基礎(chǔ)及對(duì)物本內(nèi)部控制的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（21）：12-13.

[3] 范琴.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的淺析——以馬克思主義與社會(huì)科學(xué)方法論為理論指導(dǎo)[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017（1）：170.

[4] 張衡.以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)[J].南京經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002（4）：46-48.

[5] 隋敏，王竹泉.“以人為本”的內(nèi)部控制模式、緣起、機(jī)理與應(yīng)用[J].理論學(xué)刊，2013（9）：59-62.

[6] 柯虹羽，王海兵.建設(shè)以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制文化[C].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集，2010.

[7] 王竹泉，隋敏.“控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化”——內(nèi)部控制要素新二元論[J].會(huì)計(jì)研究，2010（3）：28-35.

[8] 胡俏菊.人本管理思想在內(nèi)控環(huán)境建設(shè)中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理，2015（15）：2-3.

[9] 馮秀果.內(nèi)部控制本質(zhì)：理論框架和例證分析[J].會(huì)計(jì)之友，2018（9）：116-122.

[10] 陳宏輝，賈生華.企業(yè)利益相關(guān)者三維分類的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)研究，2004（4）：80-90.