■高錦東

（遼寧省錦州市林業(yè)草原保護(hù)中心）

1 我國(guó)個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.1 我國(guó)個(gè)稅征管現(xiàn)狀

1.1.1 我國(guó)個(gè)稅征收發(fā)展改革情況

2018年8月，我國(guó)個(gè)人所得稅作出了第七次重大改革，從2019年起在稅率級(jí)距、專項(xiàng)扣除等多個(gè)方面進(jìn)行積極調(diào)整，從很大層面上降低了納稅人負(fù)擔(dān)，為促進(jìn)下一步稅制改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的良好作用。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的現(xiàn)今，個(gè)人所得稅征收總額呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，但是相對(duì)于絕對(duì)值增速而言，其在稅收收入中占比和在GDP中的比重上升速度偏慢，對(duì)稅收增長(zhǎng)的促進(jìn)作用還不強(qiáng)。

1.1.2 我國(guó)個(gè)稅征收管理

（1）我國(guó)個(gè)人所得稅征收制度。目前我國(guó)個(gè)人所得稅征收主要還是采用分類制，并且以自然人為計(jì)稅單位。這種分類制個(gè)人所得稅制的優(yōu)點(diǎn)在于更有利于控制稅源，最大限度的減輕征收成本、避免較多的后續(xù)稽核過(guò)程。但是其也有一些限定和缺陷，比如由于以個(gè)人為計(jì)算單位，就不能從家庭等整體方面進(jìn)行考量，特別是在合并扣除時(shí)不能實(shí)質(zhì)上的費(fèi)用扣除，這樣就容易失去“公平”原則。

（2）我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式。在具體征收過(guò)程中，一般都采用源泉扣繳為主，自主申報(bào)為輔的方式。在實(shí)際操作過(guò)程中，一般都是單位為員工進(jìn)行工資福利等薪酬發(fā)放的時(shí)候進(jìn)行先行扣除，而在稿酬等第三方匯款的時(shí)候，匯款方（支付方）已經(jīng)將稅收進(jìn)行了扣除，年末稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行稽核，多退少補(bǔ)。

1.2 我國(guó)個(gè)稅征管存在的問(wèn)題

1.2.1 征收管理模式亟待完善

一方面，現(xiàn)在稅收機(jī)關(guān)還沒(méi)有明確的對(duì)高收入群體劃分，基本上要依靠其自覺(jué)；另一方面，自主申報(bào)的納稅人被查處后其經(jīng)濟(jì)利益受損不夠，懲處力度不夠大。

1.2.2 分類制難以體現(xiàn)征收“效率”和“公平”

在自主申報(bào)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息掌控有難度。由于收入種類較多，在納稅人收入相同但是交稅不同的情況時(shí)有發(fā)生，橫向公平有所偏差。

2 國(guó)外個(gè)人所得稅征收經(jīng)驗(yàn)

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、經(jīng)濟(jì)規(guī)模并結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，本文選擇OECD主要成員國(guó)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比。

2.1 OECD主要成員國(guó)個(gè)稅征收制度

2.1.1 預(yù)填申報(bào)制度

納稅人提前自行在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊(cè)登記，在受聘于某一企業(yè)時(shí)要提供自己的個(gè)人識(shí)別號(hào)及相關(guān)優(yōu)惠政策。此后該企業(yè)在支付納稅人薪酬時(shí)自動(dòng)扣稅。

2.1.2 非累計(jì)源泉扣繳制度

這種情況特點(diǎn)主要是針對(duì)一定時(shí)期內(nèi)，不對(duì)稅款進(jìn)行累積，并且在年終后向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)的情況。在后期稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行稽查，對(duì)代繳人提供的信息進(jìn)行核查取證。

2.1.3 累積源泉扣繳制度

這種主要針對(duì)的是有兩項(xiàng)以上的收入所得，根據(jù)納稅人累積收入扣除費(fèi)用之后進(jìn)行計(jì)算然后申報(bào)。

2.1.4 完全自行申報(bào)制度

區(qū)別于前三種，這種方法不需要代扣代繳人，完全由納稅人對(duì)自身收入進(jìn)行申報(bào)。這種情況主要適用于稅收征管效能比較高的國(guó)家和地區(qū)。

2.2 OECD主要成員國(guó)個(gè)稅占GDP比重

稅收收入在GDP中比重是體現(xiàn)稅收重要程度的關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)之一，且在此由于匯率關(guān)系，我們將各國(guó)之間進(jìn)行了購(gòu)買力平價(jià)調(diào)整，進(jìn)一步消除了各國(guó)貨幣政策差異。具體情況如表1。

表1 我國(guó)與OECD主要國(guó)家在個(gè)人所得稅收入占GDP比重差別表

通過(guò)表1可以看到，盡管OECD主要國(guó)家在個(gè)人所得稅占GDP比重各有區(qū)別，但是總體上均比中國(guó)高，也就是說(shuō)在GDP中我國(guó)個(gè)人所得稅的潛力還沒(méi)有被挖掘出來(lái)，除了跟我國(guó)個(gè)人所得稅征收效率有關(guān)之外，跟我國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)也是有密切的聯(lián)系。

2.3 OECD主要成員國(guó)個(gè)人所得稅征收方法及亮點(diǎn)

（1）充分運(yùn)用高科技手段，進(jìn)行源頭管控。美國(guó)個(gè)人所得稅征收管理運(yùn)用高科技手段是最先啟動(dòng)的，而且美國(guó)特別重視與其余國(guó)家進(jìn)行信息交換，避免其納稅人通過(guò)在國(guó)外的賬戶來(lái)進(jìn)行逃稅行為，之后美國(guó)個(gè)人所得稅在GDP比重逐年上升，最終達(dá)到10%左右的GDP。鑒于效果良好，OECD其余國(guó)家也順勢(shì)而上，參照上述協(xié)定進(jìn)行信息共享。

（2）完善的社會(huì)信用體系導(dǎo)致逃稅成本較高。法國(guó)和瑞士等國(guó)選擇自主申報(bào)作為其個(gè)人所得稅征管方法，除了自身國(guó)民素質(zhì)較高之外，更為重要的原因就是其通過(guò)社會(huì)信用體系的構(gòu)建了更為嚴(yán)格的事后懲戒體系，大大提高了偷稅漏稅的成本。如果納稅人不能有效說(shuō)明或者解釋其偷稅的合理性，那么其社會(huì)信用體系中就會(huì)有一定的污點(diǎn)，在后期納稅人工作生活中就會(huì)有一定的不便利。

（3）結(jié)合自身實(shí)際情況，稅制設(shè)計(jì)更為科學(xué)合理。OECD國(guó)家大部分都是發(fā)達(dá)國(guó)家，具備著人口數(shù)量不多、實(shí)際國(guó)土面積不大、民族結(jié)構(gòu)比較單一的特點(diǎn)，這些就容易導(dǎo)致這些國(guó)家在稅收征管時(shí)承擔(dān)的費(fèi)用或者人力物力財(cái)力成本更少。而對(duì)于個(gè)人所得稅這個(gè)稅種本身來(lái)說(shuō)，其就是作為社會(huì)收入二次分配或者調(diào)節(jié)而存在的稅種，也就是要首先考慮公平，然后兼顧效率。OECD國(guó)家通過(guò)對(duì)自身優(yōu)勢(shì)的考慮，選擇了綜合制，也就是想在公平和效率之間尋求一個(gè)更好的平衡點(diǎn)，從目前的實(shí)際情況來(lái)看，其確實(shí)更為科學(xué)和合理。

3 提高我國(guó)個(gè)人所得稅征收效率的政策建議

3.1 落實(shí)綜合與分類相結(jié)合的稅收制度

經(jīng)過(guò)多次個(gè)人所得稅稅制改革，目前我國(guó)個(gè)人所得稅基本上是綜合與分類相結(jié)合。第一，從征收對(duì)象處理上，應(yīng)該首先對(duì)納稅個(gè)體在所有應(yīng)納稅科目中收入進(jìn)行核定進(jìn)行預(yù)先征收，其次一定要做到在以家庭為征收單位進(jìn)行費(fèi)用扣除。第二，要按照年度進(jìn)行匯總繳納，這種主要是針對(duì)納稅額與季節(jié)性或者時(shí)令息息相關(guān)的行業(yè)，比如火鍋餐飲業(yè)或者冰淇淋制造售賣業(yè)的員工，其收入可能就高低起伏不定，因此必須通過(guò)一整個(gè)年度來(lái)進(jìn)行匯總繳納。第三，以家庭為單位的時(shí)候必須將多渠道收入來(lái)源進(jìn)行年度匯總，然后進(jìn)行年終匯繳。

3.2 加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征收監(jiān)管水平

3.2.1 優(yōu)化征收范圍

要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征收范圍的研究，合理確定征收范圍是否有益于實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收公平、是否有益于保障征收管理的效率。而且通過(guò)OECD國(guó)家的個(gè)人所得稅改革情況來(lái)看，征稅范圍方向是不斷進(jìn)行變化的，所以應(yīng)該相應(yīng)的建立征收范圍動(dòng)態(tài)調(diào)整系統(tǒng)。

3.2.2 提高納稅人對(duì)個(gè)人所得稅認(rèn)知

進(jìn)一步加大宣傳力度，督促每個(gè)公民都提升對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)知。一方面要積極推行自行申報(bào)，增強(qiáng)其納稅積極性。另外一方面要提高信息公開(kāi)程度，特別是對(duì)稅收形成的財(cái)政收入開(kāi)支去向要加大開(kāi)放力度。

3.2.3 加強(qiáng)稅收監(jiān)管，提升監(jiān)控能力

一是要加強(qiáng)高科技手段的應(yīng)用。要進(jìn)一步加強(qiáng)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，規(guī)避信息孤島，通過(guò)這些方面來(lái)進(jìn)行源頭監(jiān)控，切實(shí)提高監(jiān)控能力，為后續(xù)稅收繳納奠定好的基礎(chǔ)。二是要加大懲處力度。對(duì)于偷稅漏稅等行為，依法依規(guī)進(jìn)行處理，特別除了罰款之外，還可以通過(guò)社會(huì)信用系統(tǒng)的建設(shè)來(lái)進(jìn)行“軟執(zhí)法”，通過(guò)法律手段予以懲戒，也通過(guò)社會(huì)輿論壓力予以約束。