楊翠俠

【摘 要】2016年5月1日，中國(guó)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，增值稅制度日趨規(guī)范。但建筑業(yè)因?yàn)槠湫袠I(yè)特殊性在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)渡期受到了巨大的沖擊，稅負(fù)不減反增。因此，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的大環(huán)境下，文章分析了建筑企業(yè)目前的稅收征管狀況及營(yíng)業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，并針對(duì)以上問(wèn)題提出對(duì)建筑企業(yè)增值稅合理籌劃的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅;建筑業(yè);營(yíng)業(yè)稅改增值稅;籌劃

【中圖分類(lèi)號(hào)】F426.92;F812.42【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688（2020）02-0158-02

0 引言

我國(guó)在2016年5月1日之前一直對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅和各個(gè)征稅環(huán)節(jié)稅負(fù)不平等的問(wèn)題。從某種意義上來(lái)說(shuō)，對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅在一定程度上限制了建筑企業(yè)對(duì)自身技術(shù)的突破和規(guī)模的擴(kuò)大。建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增）對(duì)促進(jìn)其行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和降低稅收負(fù)擔(dān)方面都迫在眉睫，但要安全度過(guò)營(yíng)改增的過(guò)渡期，除了要國(guó)家給予政策上的支持外，建筑企業(yè)也要通過(guò)改變和調(diào)整自身來(lái)適應(yīng)新環(huán)境下的稅制改革。

因此在現(xiàn)階段，建筑企業(yè)有必要合理地進(jìn)行增值稅籌劃，這不僅有利于企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于提高建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)管理水平，也是建筑企業(yè)運(yùn)用法律武器維護(hù)自身利益和促進(jìn)自身健康發(fā)展的必要手段。

1 建筑企業(yè)增值稅納稅現(xiàn)狀

在實(shí)際操作過(guò)程中，有些承包方可能會(huì)在不具備相應(yīng)資質(zhì)的情況下承包工程，還存在一些分包、轉(zhuǎn)包甚至是借資質(zhì)承包的現(xiàn)象。在這種情況下，很大一部分包方、轉(zhuǎn)包方或借資質(zhì)承包方對(duì)營(yíng)改增的政策并不熟悉，這些施工方還在延續(xù)營(yíng)改增之前的做法，導(dǎo)致獲取增值稅成本發(fā)票不及時(shí)，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而造成多交增值稅。此外，建筑企業(yè)存在很多甲方拖欠工程和墊付資金的情況。當(dāng)前政策規(guī)定，建筑業(yè)須按照完工百分比法確認(rèn)收入，企業(yè)雖然沒(méi)有收到工程款，但是依然要確定收入和利潤(rùn)，更要交增值稅;而且建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料一般都需要預(yù)付材料款，工人的工資更是不能拖欠，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)收支不匹配，資金壓力更大。在嚴(yán)重的資金壓力下，有些建筑企業(yè)可能會(huì)發(fā)生逃稅或偷稅的現(xiàn)象。

2 營(yíng)改增后建筑企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

2.1 多層級(jí)的管理加大增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)

大型的建筑集團(tuán)下屬有許多分、子公司，更是有很多的個(gè)人掛靠的施工隊(duì)，因此其在管理上形成多個(gè)層級(jí)，涉及的管理單位眾多，其中包括母公司、二級(jí)分、子公司、三級(jí)分、子公司和項(xiàng)目部，甚至有一部分三級(jí)分、子公司下面還設(shè)立了四、五級(jí)分、子公司。一般由上一級(jí)公司承接工程項(xiàng)目后再分包給自己的下屬分、子公司，實(shí)際的施工單位一般是最底層的分、子公司，這就造成了建筑企業(yè)層層分包的亂象。

營(yíng)改增之后，相較于營(yíng)業(yè)稅的征管，增值稅的征管更加嚴(yán)格，建筑業(yè)增值稅的抵扣要求“四流合一”，即資金流、合同流、發(fā)票流和貨物流統(tǒng)一。在各個(gè)增值環(huán)節(jié)，企業(yè)均需嚴(yán)格按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定上繳增值稅，這就對(duì)那些具有多級(jí)法人的建筑集團(tuán)的管理模式和組織結(jié)構(gòu)形成巨大的挑戰(zhàn)。

2.2 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以獲取

我國(guó)于2016年5月1實(shí)施營(yíng)改增之后，理論上建筑業(yè)購(gòu)買(mǎi)的許多原材料如鋼鐵、混凝土等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在實(shí)際操作中，建筑業(yè)企業(yè)一般會(huì)在工地就地取材，如砂石等材料一般是自給自足，而建筑企業(yè)自銷(xiāo)的砂石一般都是按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，這就造成這部分材料無(wú)法獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，建筑企業(yè)工地上工人的工資一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行發(fā)放，沒(méi)有規(guī)范的勞務(wù)公司提供勞務(wù)發(fā)票，這部分費(fèi)用也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.3 發(fā)票管理制度尚未完善

由于行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)的原材料供應(yīng)、資金支付和發(fā)票的周轉(zhuǎn)在時(shí)間上存在一定的不確定性，所以可能會(huì)發(fā)生時(shí)間交叉的情況，比如建筑企業(yè)使用原材料的周期一般比較長(zhǎng)，這就可能會(huì)造成消耗原材料的時(shí)間長(zhǎng)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣的期間，也就是出現(xiàn)跨期抵扣的現(xiàn)象。

3 案例研究

本文以中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)交建公司）為例，對(duì)其2017年?duì)I改增之后的財(cái)務(wù)狀況和增值稅納稅情況進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)其營(yíng)改增前后的變化進(jìn)行研究。中國(guó)交建公司主要從事交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)及裝備制造等業(yè)務(wù)，是中國(guó)領(lǐng)先的交通基建企業(yè)。中國(guó)交建公司在2017年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入4 828億元，較2016年增加11.83%。歸屬于母公司所有的利潤(rùn)為205.81億元，較2016年增加22.92%。公司不斷地發(fā)展與壯大，但是其主要的收入來(lái)源是基礎(chǔ)建設(shè)，2017年基礎(chǔ)建設(shè)板塊營(yíng)業(yè)收入達(dá)到4 086億元，占總營(yíng)業(yè)收入的84.63%。公司營(yíng)業(yè)成本主要包括材料費(fèi)、分包費(fèi)用和人工費(fèi)。公司在很多情況下是向小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶(hù)取得普通發(fā)票，甚至沒(méi)有發(fā)票，導(dǎo)致不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即使公司取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可能會(huì)因各種原因無(wú)法順利抵扣。營(yíng)改增后的增值稅政策對(duì)于該企業(yè)影響較大，如何科學(xué)地降低增值稅是當(dāng)務(wù)之急。

中國(guó)交建公司目前的財(cái)務(wù)情況如下。2017年，中國(guó)交建公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)266.38億元，增長(zhǎng)25.47%。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率達(dá)5.52%，較2016年同期上升0.60個(gè)百分點(diǎn)。2017年，歸屬于母公司所有者應(yīng)占利潤(rùn)為205.81億元，增長(zhǎng)22.92%。營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)源于基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域，2017年基礎(chǔ)建設(shè)板塊營(yíng)業(yè)收入達(dá)到4 086億元，占總營(yíng)業(yè)收入的84.63%。2017年的營(yíng)業(yè)成本為4 153.72億元，同比增長(zhǎng)13.06%。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為4 133.73億元，增長(zhǎng)13.01%。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)主要是由于基建建設(shè)業(yè)務(wù)、基建設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、疏浚業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同比增長(zhǎng)。成本費(fèi)用中，人工成本占比達(dá)到10.07%。2017年的增值稅為2 345 907 885元，較2016年增加了1 292 677 519元，主要是由2016年?duì)I改增建筑服務(wù)業(yè)由原來(lái)的3%的營(yíng)業(yè)稅改成11%的增值稅導(dǎo)致。

4 營(yíng)改增后建筑企業(yè)增值稅籌劃方式

（1）針對(duì)多層級(jí)管理、層層分包的問(wèn)題，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)可以改變企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使其更加扁平化，在結(jié)合自身特點(diǎn)的前提下，壓縮企業(yè)的管理層級(jí)、減少集團(tuán)法人數(shù)量、減少層層分包的現(xiàn)象以縮短管理鏈條，降低增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。具體做法如下：①各級(jí)單位及時(shí)梳理其下屬各分、子公司及項(xiàng)目部的管理職能及經(jīng)營(yíng)定位，明確優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)的方向，通過(guò)減少那些沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的、規(guī)模小的單位，整合管理職能相近的單位，取消多余的中間管理層等措施以減少管理層級(jí)，進(jìn)而使得組織結(jié)構(gòu)逐漸扁平化，達(dá)到縮短管理鏈條的效果。②營(yíng)改增之后，建筑集團(tuán)應(yīng)該結(jié)合相關(guān)的資質(zhì)管理要求、組織模式調(diào)整方案梳理其下屬子公司的資質(zhì)情況，把資質(zhì)較低的子公司取消，在不違背市場(chǎng)規(guī)則的前提下，逐步將施工類(lèi)的三級(jí)及三級(jí)以下子公司變?yōu)榉欠ㄈ说姆止尽?/p>

（2）針對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以獲取的問(wèn)題，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)可以采取以下措施：①合理利用甲供材料。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，計(jì)稅的銷(xiāo)售額中必須包含其所用的各類(lèi)材料的價(jià)值。如果某個(gè)項(xiàng)目確定不能獲取足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票，那么施工方可以與甲方協(xié)商由甲方提供主要材料，并在合同中寫(xiě)明“甲供材”，這樣施工方就可以采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式繳納3%的增值稅，以減少納稅壓力。②在施工地點(diǎn)分布較密集的區(qū)域成立自己的設(shè)備租賃公司，由該設(shè)備租賃公司統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)和管理施工所需要的相關(guān)設(shè)備，為區(qū)域周邊的各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目提供所需的設(shè)備租賃服務(wù)并收取相應(yīng)的租賃費(fèi)，同時(shí)該租賃公司可以向施工企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由施工企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。這樣就可以解決從外部租賃施工設(shè)備拿不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，增加公司的進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到減少增值稅的目的。③成立自己的混凝土公司。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)可以增加業(yè)務(wù)如混凝土攪拌、構(gòu)件制造等，成立專(zhuān)業(yè)的混凝土預(yù)制構(gòu)件公司等，自行向集團(tuán)內(nèi)部的施工企業(yè)提供施工建設(shè)所需要的混凝土等材料，并向施工企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由施工企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。④成立勞務(wù)公司。集團(tuán)公司可以成立專(zhuān)門(mén)的勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司派遣工人，這樣工人的工資就可以開(kāi)出勞務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以抵扣增值稅，解決人工成本無(wú)法抵扣增值稅的問(wèn)題，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）針對(duì)發(fā)票管理制度尚未完善的問(wèn)題，建筑企業(yè)要做好營(yíng)改增過(guò)渡期的工作，逐步建立專(zhuān)業(yè)的增值稅臺(tái)賬，對(duì)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額要分項(xiàng)目進(jìn)行登記，隨時(shí)了解各個(gè)項(xiàng)目的增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)差額，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，要對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額分供應(yīng)商和采購(gòu)員進(jìn)行登記，這樣可以保證建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額一旦出現(xiàn)問(wèn)題，能馬上明確相關(guān)責(zé)任人，快速地解決稅收差錯(cuò)問(wèn)題。

（4）針對(duì)建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策解讀不全面的問(wèn)題，營(yíng)改增之后，企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)人員集中進(jìn)行培訓(xùn)。具體方法有組織財(cái)務(wù)人員參加專(zhuān)業(yè)的營(yíng)改增知識(shí)的講座，學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)政策，對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保存和認(rèn)證抵扣有一個(gè)深入的了解;給財(cái)務(wù)人員報(bào)網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)班，隨時(shí)隨地學(xué)習(xí)營(yíng)改增之后的做賬技巧和業(yè)務(wù)知識(shí);組織全員參與到營(yíng)改增的知識(shí)培訓(xùn)中，由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行講解，仔細(xì)研究公司相關(guān)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，在與同事的交流中加深財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增政策的解讀。這些措施可以讓財(cái)務(wù)人員迅速改變固有的觀(guān)念，積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，由簡(jiǎn)單的做賬轉(zhuǎn)到參與公司增值稅稅務(wù)的籌劃中來(lái)。

參 考 文 獻(xiàn)

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