馬蘭

摘 要：以企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作為研究對(duì)象，對(duì)其中的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化說(shuō)明。通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念與特征的簡(jiǎn)要描述，以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的組成形式為切入點(diǎn)，對(duì)其中的不同計(jì)量模式展開分析。同時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方案進(jìn)行延展論述，以期為相關(guān)研究?jī)?nèi)容提供全面性的參考條件。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度;企業(yè)資產(chǎn);財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）03-0103-02

引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)深入發(fā)展，在不斷接軌國(guó)際會(huì)計(jì)形式的同時(shí)，為企業(yè)良性運(yùn)行發(fā)展提供了基礎(chǔ)條件。而在這一發(fā)展前提下，國(guó)家也針對(duì)性地推出了新的會(huì)計(jì)制度。管理實(shí)務(wù)中，需要明確無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理模式，并從基礎(chǔ)性的概念定位入手，對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)形成系統(tǒng)性的管理策略，以此保證實(shí)務(wù)應(yīng)用效果。

一、無(wú)形資產(chǎn)概述

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，在理論概念上，主要指企業(yè)擁有或控制的不具實(shí)物形態(tài)與可辨認(rèn)性的經(jīng)濟(jì)收益資源?；谶@一理念，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)表現(xiàn)出了自身明顯的特征條件，在不具備實(shí)務(wù)形態(tài)的同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)利益上，帶有一定的技術(shù)優(yōu)勢(shì)性與未來(lái)發(fā)展性。而作為非貨幣性的資產(chǎn)形式，也是區(qū)分于固定資產(chǎn)形式的主要特征條件。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的核算工作，企業(yè)需要對(duì)其概念范圍下的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等內(nèi)容進(jìn)行針對(duì)性的分析。尤其在商譽(yù)的核心內(nèi)容上，通常不會(huì)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容中，只在一定的特殊條件下，才會(huì)進(jìn)行辨認(rèn)與核對(duì)。而在計(jì)算機(jī)軟件的定位上，如果財(cái)務(wù)崗位人員存在困惑，可以嘗試從功能性的條件入手，完成對(duì)此類內(nèi)容的歸類分析。例如，可判斷計(jì)算機(jī)軟件是否為構(gòu)成計(jì)算機(jī)功能的重要組成部分，如果缺少這一軟件程序，計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備的功能性展現(xiàn)出明顯的缺陷與漏洞，就可以定位這一軟件為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)條件。而這其中，醫(yī)院大型檢查設(shè)備中的制圖軟件，就是這種無(wú)形資產(chǎn)最為典型的代表案例。同時(shí)，企業(yè)管理中的ERP、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等，都可以視作無(wú)形資產(chǎn)的一種特殊類型。

二、無(wú)形資產(chǎn)的組成與計(jì)量模式

1.外購(gòu)。對(duì)于外購(gòu)條件下的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，需要按照其成本條件展開初始計(jì)量工作，在統(tǒng)計(jì)購(gòu)買價(jià)、稅費(fèi)內(nèi)容的同時(shí)，還需對(duì)專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等使用狀態(tài)的其他支出內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如果企業(yè)所購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)，超出了正常信用條件下的延期支付價(jià)款，就需對(duì)其融資性質(zhì)進(jìn)行定位，并在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，使用購(gòu)買價(jià)款的實(shí)際值進(jìn)行錄入。如果實(shí)際限制與應(yīng)付款項(xiàng)之間存在一定的差額數(shù)值，則需要確定融資費(fèi)用狀態(tài)，并在付款期間按照實(shí)際利率的計(jì)算方法，完成利息費(fèi)用的財(cái)務(wù)確認(rèn)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的記錄，應(yīng)錄入：借：“無(wú)形資產(chǎn)—購(gòu)買價(jià)款折現(xiàn)值”，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”，“未確認(rèn)融資費(fèi)用—未來(lái)付款額與限制差額”;貸：“產(chǎn)期應(yīng)付款”。而在分期付款類型中，應(yīng)錄入：借：“長(zhǎng)期應(yīng)付款財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”;貸：“銀行存款—對(duì)應(yīng)產(chǎn)期應(yīng)付款為確認(rèn)融資費(fèi)用—對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用”。其中的利息支出，按照公式（長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率，完成實(shí)際數(shù)據(jù)的計(jì)算。

2.研發(fā)。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)工作形成的無(wú)形資產(chǎn)，主要涵蓋了企業(yè)的研究階段與開發(fā)階段。其中，研究階段是企業(yè)為了獲取新型技術(shù)手段，而調(diào)用企業(yè)資源完成知識(shí)內(nèi)容升級(jí)的調(diào)研工作。開發(fā)階段，主要指企業(yè)展開商業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)前，將研究成果內(nèi)容應(yīng)用在某項(xiàng)設(shè)計(jì)或計(jì)劃中，從而開發(fā)出具有實(shí)用性的材料、設(shè)備、產(chǎn)品等技術(shù)實(shí)物載體。企業(yè)財(cái)務(wù)工作中，需要針對(duì)這兩項(xiàng)內(nèi)容采取獨(dú)立措施[1]。對(duì)于研究階段的支出，需要進(jìn)行全部費(fèi)用化處理，并計(jì)入到管理費(fèi)用的分類條件下。而對(duì)于開發(fā)階段的費(fèi)用，凡是符合資本化條件的，可以歸入到無(wú)形資產(chǎn)分類中，對(duì)于不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期的損益費(fèi)用中。應(yīng)注意，如果無(wú)法對(duì)研究階段與開發(fā)階段進(jìn)行明確的區(qū)分，則需將這一系列內(nèi)容統(tǒng)一歸入到當(dāng)期損益內(nèi)容。

3.土地使用。企業(yè)獲得的土地使用權(quán)，通常需按其所支付費(fèi)用與稅費(fèi)，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)記錄。在開展土地開發(fā)與房產(chǎn)建設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在土地使用權(quán)的基礎(chǔ)上，將使用權(quán)定位在無(wú)形資產(chǎn)中，將建筑物歸類到固定資產(chǎn)的名錄下，并在使用期間，分別進(jìn)行攤銷與計(jì)提折舊。當(dāng)企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物時(shí)，應(yīng)對(duì)價(jià)款中的土地與建筑物價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚ⅹ?dú)立地計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)中。應(yīng)注意，對(duì)于無(wú)法進(jìn)行有效分類的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一歸入到固定資產(chǎn)內(nèi)容中。

4.其他。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，獲得投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)條件，可遵照投資活動(dòng)的內(nèi)容，將其價(jià)值信息計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)的賬目中，如果其價(jià)值不具有相應(yīng)的公允性特征，則需要對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)化，形成初始成本后，再完成記錄工作。企業(yè)在非貨幣性貨幣資產(chǎn)的置換中獲取無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照換出資產(chǎn)公允性的價(jià)值信息與相關(guān)的稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)方式，計(jì)入到實(shí)際價(jià)值信息內(nèi)容中。另外，在企業(yè)債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)項(xiàng)目等條件下獲得的稅費(fèi)資金，可以按照其公允性價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而對(duì)于無(wú)法獲取相應(yīng)公允價(jià)值的，可采用發(fā)票的計(jì)量金額進(jìn)行確認(rèn)，以此完成名義價(jià)值的入賬管理，保證類型無(wú)形資產(chǎn)管理的執(zhí)行合理性。

三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方案

1.有時(shí)限內(nèi)容。對(duì)于帶有壽命特征的無(wú)形資產(chǎn)，可以采用累積攤銷的形式，計(jì)入到相關(guān)的成本費(fèi)用中。同時(shí)，在階段性的工作總結(jié)中，對(duì)此類無(wú)形資產(chǎn)的剩余使用壽命進(jìn)行分析與判斷，通過(guò)攤銷法完成相應(yīng)的復(fù)核工作。如果有相關(guān)的證據(jù)說(shuō)明其攤銷方式區(qū)別于以往的工作模式，則應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，以此保證財(cái)務(wù)工作的合理性與適應(yīng)狀態(tài)。通常情況下，這一周期性階段統(tǒng)計(jì)以年為單位，但也在特定的行業(yè)領(lǐng)域存在一定的特殊性調(diào)整[2]。而以年為主體，主要需關(guān)注稅法要求內(nèi)容的差異性狀態(tài)，并關(guān)注所得稅內(nèi)容的影響條件。

2.不確定內(nèi)容。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，則無(wú)需在持有期間進(jìn)行攤銷處理，但務(wù)必在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，于固定的會(huì)計(jì)周期期末開展減值測(cè)試。在這一實(shí)務(wù)操作方法下，如果能夠證明無(wú)形資本的壽命有限狀態(tài)，則可以變更會(huì)計(jì)處理方式，按照有壽命限制的模式完成技術(shù)處理。

3.無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)處理，主要針對(duì)報(bào)廢、捐贈(zèng)、出租、出售等形式完成無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，在終止確認(rèn)與轉(zhuǎn)銷處理的同時(shí)，完成會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)。而在具體的財(cái)務(wù)記錄工作中，可以按照不同的轉(zhuǎn)移形式，采取差異化記錄方法。例如，在出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，需記錄——借：“累積攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“營(yíng)業(yè)外支出”，貸：“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)稅額”“營(yíng)業(yè)外收入”。

結(jié)語(yǔ)

綜上，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)狀態(tài)下，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，展現(xiàn)出更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)性與發(fā)展紅利，務(wù)必要在管理工作中，加大財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行力度。通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的優(yōu)化與控制，展現(xiàn)財(cái)務(wù)核算工作的內(nèi)在價(jià)值，并為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造合理的經(jīng)濟(jì)效益區(qū)間，提高企業(yè)價(jià)值收益條件。

參考文獻(xiàn)：

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[2]? 黃艷梅.新會(huì)計(jì)制度下行政單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及建議[J].時(shí)代金融，2018，（21）：172-173.