楊皎

摘 要：工程會(huì)計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮著重要作用，但現(xiàn)階段，在國內(nèi)建筑行業(yè)卻普遍存在著“三超”、工程造價(jià)失控、浪費(fèi)嚴(yán)重等不良現(xiàn)象。這折射出當(dāng)前廣大建筑施工企業(yè)對(duì)于工程會(huì)計(jì)缺乏應(yīng)有的重視，沒有抓好工程核算與工程成本控制?；诠こ虝?huì)計(jì)的角度，研究如何進(jìn)行工程核算與工程成本控制，以期對(duì)廣大施工企業(yè)有所啟示。

關(guān)鍵詞：建筑工程;工程會(huì)計(jì);工程核算;工程成本控制

中圖分類號(hào)：F234??????? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A????? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）07-0093-02

當(dāng)前，建筑行業(yè)亂象叢生，“三超”、工程造價(jià)失控、成本浪費(fèi)巨大已經(jīng)成為建筑界的普遍現(xiàn)象。這不僅暴露出建筑施工企業(yè)管理不到位，同時(shí)也揭示出工程會(huì)計(jì)管理上存在著問題。作為工程會(huì)計(jì)，必須認(rèn)真研究工程核算與工程成本控制。

一、工程核算研究

（一）工程核算

工程成本核算是工程會(huì)計(jì)運(yùn)用各種專門的成本計(jì)算方法，按一定的對(duì)象和規(guī)定的成本項(xiàng)目，以及分配標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算出各工程的總成本與單位成本，并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理[1]。工程成本核算包括施工費(fèi)用核算、工程成本計(jì)算，而工程成本計(jì)算是工程成本核算的主要內(nèi)容。

（二）工程核算的基本要求

做好工程成本核算，首先必須掌握施工費(fèi)用、工程成本及其分類。施工費(fèi)用，是企業(yè)在施工過程中支出的一切費(fèi)用。具體細(xì)分，又可分為材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、燃料費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、利息費(fèi)用、稅費(fèi)以及其他費(fèi)用。其中，材料費(fèi)用包括企業(yè)在施工過程中消耗原材料、輔助材料、半成品、易耗品及其他材料所支出的費(fèi)用，材料費(fèi)用在施工費(fèi)用中的占比大約為60%～70%。動(dòng)力費(fèi)用主要是企業(yè)在施工過程中耗用電力所支付的費(fèi)用。燃料費(fèi)用主要是企業(yè)在施工過程中消耗汽油、柴油、天然氣、液化石油氣所產(chǎn)生的費(fèi)用。工資費(fèi)用包括企業(yè)在施工過程中支出的職工工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等。企業(yè)在施工過程中支出的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等雜費(fèi)，統(tǒng)統(tǒng)歸入其他費(fèi)用。

將企業(yè)的施工生產(chǎn)費(fèi)用按一定的成本核算對(duì)象，及成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，便構(gòu)成了工程成本。根據(jù)計(jì)入成本核算對(duì)象的方式，工程成本可分為直接費(fèi)用與間接費(fèi)用。根據(jù)成本控制要求，工程成本又可分為工程預(yù)算成本、工程計(jì)劃成本、工程實(shí)際成本。

作為工程會(huì)計(jì)，必須詳細(xì)了解建筑施工企業(yè)的具體情況，掌握企業(yè)的注冊(cè)資本、凈資產(chǎn)、負(fù)債情況。做好工程成本核算，工程會(huì)計(jì)首先必須要求本企業(yè)的各環(huán)節(jié)、各部門主動(dòng)建立原始記錄制度，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，都必須建立原始記錄，包括收發(fā)、領(lǐng)取材料物資、施工人員用工、工時(shí)、工資發(fā)放、機(jī)器設(shè)備租賃、使用、水電消耗，等等，均須建立原始記錄[2]。在條件允許的情況下，須應(yīng)用信息化系統(tǒng)建立原始記錄。

其次，工程會(huì)計(jì)必須根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際水平，確定施工過程中人力、物力、財(cái)力消耗的施工定額;建立、健全物資管理工作制度，詳細(xì)計(jì)算、盤點(diǎn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資;建立、健全企業(yè)內(nèi)部成本成本管理責(zé)任制，明確劃分收益性支出、資本性支出、成本、施工期間費(fèi)用、營業(yè)外支出的界限，以及不同成本計(jì)算期的費(fèi)用界限，仔細(xì)進(jìn)行工程成本核算。

（三）工程核算的各個(gè)重點(diǎn)

1.人工費(fèi)核算。參與現(xiàn)場(chǎng)施工作業(yè)的施工人員，一般分為施工企業(yè)的員工與勞務(wù)用工（勞務(wù)公司向施工企業(yè)派遣的勞務(wù)工人），這對(duì)人工費(fèi)核算增添了難度。因此，在進(jìn)行人工費(fèi)核算時(shí)，須根據(jù)具體情況采用不同的算法。若施工企業(yè)將一個(gè)單項(xiàng)工程分包給幾家勞務(wù)公司，可采用固定勞務(wù)報(bào)酬方式進(jìn)行核算。采用建筑面積×每平方米包干價(jià)的算法。若施工企業(yè)按工種（如模板工程、鋼筋工程、混凝土工程、砌筑工程等），將一個(gè)工程項(xiàng)目的勞務(wù)作業(yè)分包給多家勞務(wù)公司，可按照不同工種工日單價(jià)進(jìn)行核算。在計(jì)算施工人員的月薪時(shí)，須根據(jù)全勤月標(biāo)準(zhǔn)工資，減去缺勤應(yīng)扣工資，為施工人員精確計(jì)算月薪。同時(shí)，又必須充分體現(xiàn)人性化原則。若施工人員工齡不滿2年，則病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)置為40%。若施工人員工齡在2—4年之間，則病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)置為30%;若施工人員工齡在4—6年之間，則病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)置為20%;若施工人員工齡在6—8年之間，病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)置為10%。若施工人員工齡超過8年，則無須扣發(fā)其病假工資。亦可實(shí)行日薪制，逐日計(jì)算每一位施工人員的出勤情況，最后核算出施工人員的日薪。但這種計(jì)算方法較為煩瑣，通常僅適用于勞務(wù)用工和臨時(shí)職工。

2.材料費(fèi)核算。材料費(fèi)核算，是工程成本核算的重中之重。進(jìn)行材料費(fèi)核算，可將材料分為一次性材料（包括鋼材、水泥、骨料、鋼筋混凝土預(yù)制構(gòu)件、機(jī)械配件、半成品等）與周轉(zhuǎn)材料（包括模板、腳手架等）。一次性材料成本核算，可根據(jù)某種材料（如細(xì)砂、礦石）上月盤存，加上本月收入，減去本月月底盤存，求出這種材料實(shí)際耗用量;再乘以該材料單價(jià)，從而計(jì)算出該材料的成本[3]。

周轉(zhuǎn)材料成本核算，可采用分次攤銷法，將周轉(zhuǎn)材料原價(jià)乘以（1-周轉(zhuǎn)材料殘值占原值的百分比），而后除以周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)，求出每次周轉(zhuǎn)材料攤銷額。再將周轉(zhuǎn)材料每次攤銷額乘以本期使用次數(shù)，計(jì)算出本期攤銷額。

二、工程成本控制研究

（一）工程成本控制

工程成本控制，指的是在工程項(xiàng)目施工過程中，工程會(huì)計(jì)對(duì)影響施工項(xiàng)目成本的各種因素加強(qiáng)管理，并采用各種措施，將施工中實(shí)際發(fā)生的一切消耗、支出嚴(yán)格控制在成本計(jì)劃范圍以內(nèi)，隨時(shí)揭示并及時(shí)反饋各種問題，嚴(yán)格審查各項(xiàng)費(fèi)用是否符合標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，并分析差異的具體成因，減少并消除施工中出現(xiàn)的損失、浪費(fèi)。此外，工程會(huì)計(jì)還必須善于發(fā)現(xiàn)、總結(jié)先進(jìn)的成本控制經(jīng)驗(yàn)與行之有效的措施。

（二）工程成本控制的重點(diǎn)內(nèi)容

控制工程成本，應(yīng)當(dāng)貫穿工程項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)周期。作為工程會(huì)計(jì)，在工程成本控制方面，可以做以下工作。

1.做好工程成本分析。以建筑產(chǎn)品成本作為分母，將直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用、直接材料費(fèi)用、間接費(fèi)用分別作為分子，計(jì)算出直接材料成本比率、直接人工成本比率、制造費(fèi)用成本比率、直接材料費(fèi)成本比率、間接費(fèi)用成本比率。繼而根據(jù)這些比率，對(duì)工程成本展開精細(xì)化分析。而后運(yùn)用價(jià)值工程理論（價(jià)值=功能/成本），對(duì)各種成本費(fèi)用進(jìn)行優(yōu)化，合理降低工程成本[4]。

2.強(qiáng)化事中控制。根據(jù)工程項(xiàng)目的預(yù)計(jì)合同收入，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)與目標(biāo)利潤，計(jì)算出工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本。而后，在整個(gè)項(xiàng)目施工過程中厲行事中控制;運(yùn)用橫道圖法，定期檢查實(shí)際成本支出，并與目標(biāo)成本進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)二者之間出現(xiàn)差距，隨時(shí)加以整改。

強(qiáng)化事中控制，還需要工程會(huì)計(jì)與項(xiàng)目經(jīng)理共同配合，明確各級(jí)人員的成本控制責(zé)任，督促各級(jí)人員共同實(shí)行工程成本控制。具體來說，應(yīng)包括以下內(nèi)容。

預(yù)算員負(fù)責(zé)編制施工圖預(yù)算、施工預(yù)算，辦理項(xiàng)目增減賬，對(duì)工程變更實(shí)施成本控制。

技術(shù)員負(fù)責(zé)制定施工組織設(shè)計(jì)，并優(yōu)化施工方案，合理降低施工成本、材料成本與人工成本。落實(shí)各項(xiàng)技術(shù)節(jié)約措施。

人事經(jīng)理負(fù)責(zé)驗(yàn)收施工任務(wù)單，嚴(yán)格控制定額用工，嚴(yán)禁定額外用工，并提供人工分析表，核發(fā)工資、資金。

施工員與技術(shù)員共同編制施工進(jìn)度計(jì)劃，簽收施工任務(wù)單，掌控好施工進(jìn)度，合理壓縮施工工期，并做好項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)。

機(jī)械管理員與技術(shù)員、施工員互相協(xié)調(diào)，共同編制各種機(jī)械的使用計(jì)劃，盡可能節(jié)約機(jī)械租賃費(fèi)用，盡可能在較短的時(shí)間內(nèi)充分發(fā)揮好每一臺(tái)機(jī)械的作用。此外，機(jī)械管理員還須確保機(jī)械完好，并切實(shí)提高機(jī)械的使用率。

材料員編制材料使用計(jì)劃，嚴(yán)格按照計(jì)劃實(shí)行限額發(fā)料，嚴(yán)格進(jìn)行進(jìn)料驗(yàn)收，每周（或每月）編制材料消耗報(bào)表;材料員還須主動(dòng)控制材料采購成本。為此，材料員須主動(dòng)接受企業(yè)監(jiān)督，主動(dòng)約束自己的行為，不得故意高價(jià)采購材料，更不得吃供應(yīng)商的回扣。

技術(shù)監(jiān)督員負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量檢查、質(zhì)量驗(yàn)收，須主動(dòng)控制質(zhì)量成本，并做好實(shí)物量統(tǒng)計(jì)。

行政經(jīng)理負(fù)責(zé)各項(xiàng)行政事務(wù)，須主動(dòng)壓縮不必要的雜費(fèi)去出，同時(shí)又要提高行政管理的效率。

成本員負(fù)責(zé)編制精細(xì)的項(xiàng)目成本計(jì)劃，并全程監(jiān)控各項(xiàng)目的實(shí)際成本支出，發(fā)現(xiàn)問題，須指導(dǎo)各班組進(jìn)行整改。

做好事中控制，材料費(fèi)的控制又屬于重點(diǎn)環(huán)節(jié)。因此，須主動(dòng)進(jìn)行集中式采購，須有意向多家供應(yīng)商透露采購意見，誘導(dǎo)供應(yīng)商進(jìn)行競爭，主動(dòng)降低材料價(jià)格。此外，還須采購價(jià)格低廉、性能良好的各種新型材料。

三、結(jié)語

充分發(fā)揮工程會(huì)計(jì)的作用，有助于建筑施工企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展。而輕視、忽視工程會(huì)計(jì)，對(duì)于建筑施工企業(yè)有百害而無一利。建筑施工企業(yè)必須重視工程會(huì)計(jì)，主動(dòng)做好工程核算與工程成本控制，最終實(shí)現(xiàn)長期健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 廖歡歡.論工程會(huì)計(jì)中的核算方法與成本控制[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2019，（12）：83-84.

[2]? 閻順吉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下建筑工程會(huì)計(jì)核算面臨的問題與對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2019，（8）：143-145.

[3]? 金青.工程會(huì)計(jì)如何做好工程核算和成本控制[J].價(jià)值工程，2018，（9）：20-21.

[4]? 張繼春.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的建筑工程會(huì)計(jì)成本核算與控制[J].中外企業(yè)家，2018，（4）：10-11.

[責(zé)任編輯 吳明宇]

收稿日期：2019-09-19

作者簡介：楊玥皎（1985-），女，云南昆明人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，從事工程資產(chǎn)核算研究。