張恒

1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的和作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析這一概念產(chǎn)生于20世紀(jì)初期。財(cái)務(wù)報(bào)表分析最初主要是分析銀行的信用問題，提供銀行的整體財(cái)務(wù)情況和盈利能力的具體信息，以滿足相關(guān)投資者的需求。而當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在滿足相關(guān)利益集團(tuán)和企業(yè)外部的相關(guān)決策需要的同時(shí)，還需要滿足內(nèi)部管理的需要。

采用一定的手段和方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的資料所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入和系統(tǒng)的研究與分析，分析相關(guān)指標(biāo)的變化趨勢(shì)和關(guān)系，為相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)測和評(píng)價(jià)提供幫助，提供相關(guān)且直接的信息，為相關(guān)決策提供有效且具體的幫助，對(duì)于企業(yè)的相關(guān)管理人員做出正確的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)政策有著非常重要的作用，這就是所謂的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作不再局限于核算記帳，而是真正地與企業(yè)管理融合。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中客觀因素的影響

2.1 分析人員業(yè)務(wù)水平的影響

一般都是由報(bào)表的分析人員來完成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)和分析工作。但是，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷能力、認(rèn)識(shí)程度、解讀能力、分析方法和理論的掌握廣度和深度等各個(gè)方面，不同的財(cái)務(wù)分析工作人員也有所不同，這就導(dǎo)致了對(duì)財(cái)務(wù)分析的計(jì)算指標(biāo)結(jié)果方面的理解也會(huì)存在差異。分析人員如果只看計(jì)算結(jié)果，對(duì)于各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)的關(guān)系和計(jì)算過程并沒有全面的了解，那么對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)所表達(dá)的經(jīng)濟(jì)含義就無法全面把握。

2.2 報(bào)表可靠性的影響

基于各種目的，很多時(shí)候企業(yè)都需要向外界展示自身的良好經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況如果難以達(dá)到理想的目標(biāo)，那么企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表或采用一些手段來進(jìn)行粉飾，或是選擇一些對(duì)于利潤有提高作用的核算方法。如果進(jìn)行人為的操縱，那么企業(yè)的實(shí)際情況與使用者所得到的信息則會(huì)出現(xiàn)較大的差異，這會(huì)對(duì)信息的使用者造成誤導(dǎo)，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也就失去了應(yīng)有的意義。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的局限性

3.1 對(duì)未來決策價(jià)值的不適應(yīng)性

由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是按照歷史成本的原則，因此有很多數(shù)據(jù)并不代表變現(xiàn)價(jià)值或是現(xiàn)行的成本。有些數(shù)據(jù)在通貨膨脹的時(shí)期會(huì)因物價(jià)的變動(dòng)而受到影響，假設(shè)幣值不變，簡單地將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣數(shù)據(jù)相加，企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)情況將不能得到真實(shí)的反映，對(duì)報(bào)表的使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策難以起到有效的參考作用。

3.2 會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目數(shù)據(jù)并不是非常的精確，有些是根據(jù)實(shí)際情況和會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)通過估計(jì)計(jì)量的，如固定資產(chǎn)凈殘值率及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等。

3.3 信息資源反映的不完全性

在財(cái)務(wù)報(bào)表中所列入的信息只是能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量、可以進(jìn)行利用的，并不是企業(yè)的全部信息。在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)的慣例或是客觀條件等方面的制約，有很多的經(jīng)濟(jì)資源在報(bào)表中并沒有得以體現(xiàn)。例如，在報(bào)表中，有很多帳外資產(chǎn)無法反映，因此企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源報(bào)表僅僅反映了企業(yè)信息資源中的一部分。

3.4 管理層會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

由于會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)政策具有多種選擇，這就導(dǎo)致了同類型的報(bào)表之間缺乏可比性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)價(jià)方法等，都是能夠進(jìn)行不同選擇的。即使是兩個(gè)在實(shí)際經(jīng)營方面完全相同的企業(yè)，在財(cái)務(wù)分析的結(jié)論方面也是存在一定差異的。

4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的相關(guān)改善建議

4.1 進(jìn)一步提高分析工作人員的素質(zhì)和能力

無論財(cái)務(wù)報(bào)表的具體分析方法采用哪一種，對(duì)于得出準(zhǔn)確的分析結(jié)論來說，相關(guān)人員的判斷能力都是極為重要的。為了進(jìn)一步提高分析人員對(duì)報(bào)表指標(biāo)的判斷能力和解讀能力，提高他們的綜合素質(zhì)，讓分析人員具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)經(jīng)營、戰(zhàn)略管理、市場影響等各個(gè)方面的知識(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)。在實(shí)際工作中樹立起正確的理念，對(duì)現(xiàn)代化的分析工具和分析方法做到能夠熟練的掌握，逐步提高和培養(yǎng)分析人員收集和運(yùn)用綜合數(shù)據(jù)的能力及在分析問題時(shí)的判斷能力，進(jìn)一步為企業(yè)的決策與管理提供可靠、真實(shí)的依據(jù)。

4.2 將靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析有機(jī)結(jié)合

可以說企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營業(yè)務(wù)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程，所以動(dòng)態(tài)分析是必須要注意的。不僅要弄清楚過去的情況，同時(shí)要對(duì)當(dāng)前情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤治?，這對(duì)企業(yè)未來的預(yù)測也有一定的幫助。

4.3 加強(qiáng)附注信息的具體運(yùn)用

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表自身難以或根本無法進(jìn)行充分表達(dá)的項(xiàng)目和內(nèi)容所進(jìn)行的詳細(xì)解釋和補(bǔ)充說明，就是所謂的財(cái)務(wù)報(bào)表的附注信息。在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表和相應(yīng)的附注信息應(yīng)該進(jìn)行充分利用并聯(lián)系各種相關(guān)信息。只有深入研究和分析各種信息，才能夠更好地了解企業(yè)的整體情況，才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行更加準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

4.4 將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合

現(xiàn)在企業(yè)所面臨的外部環(huán)境是復(fù)雜多變的，有時(shí)很難對(duì)這些外部環(huán)境進(jìn)行定量分析，但是這些外部環(huán)境對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)報(bào)表的情況又會(huì)產(chǎn)生重要的影響。所以，在進(jìn)行定量分析的過程中，必須要做出定性判斷，以定性判斷為基礎(chǔ)，進(jìn)行定量判斷與分析，將量的精密計(jì)算和人的經(jīng)驗(yàn)作用充分結(jié)合，達(dá)到最優(yōu)化報(bào)表分析的目的。

5 資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)的影響

對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行總體反映的報(bào)表就是所謂的資產(chǎn)負(fù)債表，其主要內(nèi)容包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益三個(gè)方面。在編制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程中，要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體的討論，在具體分析的過程中要從非流動(dòng)和流動(dòng)兩個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)考慮。資產(chǎn)負(fù)債表所反映的是在某一特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)的全部負(fù)債、資產(chǎn)及所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，其表明了在某一特定的時(shí)點(diǎn)權(quán)益所控制或是擁有的經(jīng)濟(jì)資源及對(duì)凈資產(chǎn)所有者的要求權(quán)和所承擔(dān)的義務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表將符合會(huì)計(jì)原則的負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益利用會(huì)計(jì)的平衡原則分為所有者權(quán)益和負(fù)債、資產(chǎn)兩大塊，在通過一系列會(huì)計(jì)程序（轉(zhuǎn)賬、試算、分錄、調(diào)整、分類賬等）后，以企業(yè)特定時(shí)間點(diǎn)內(nèi)的靜態(tài)情況為基礎(chǔ)，生成一張報(bào)表，也就是資產(chǎn)負(fù)債表。其主要功能是反應(yīng)企業(yè)的資金來源和資金占用情況，同時(shí)也可以在最短的時(shí)間內(nèi)讓所有的閱讀者了解企業(yè)的具體經(jīng)營狀況。

6 現(xiàn)金流量表對(duì)企業(yè)的影響

對(duì)某一階段企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)問題進(jìn)行總體反映的會(huì)計(jì)報(bào)表就是現(xiàn)金流量表。通俗一點(diǎn)說，它就是對(duì)企業(yè)的資金具體是在哪些地方所使用的進(jìn)行直接的反映，如在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)上所投入的資金，以及在投資中所產(chǎn)生的效益。這就清晰地將企業(yè)各項(xiàng)資金的具體用處以報(bào)表的形式呈現(xiàn)在了使用者的面前，讓報(bào)表的使用者對(duì)每一筆資金的具體流向都有了一個(gè)清晰的了解，為分析資金的使用是否合理提供了重要的依據(jù)。在企業(yè)的發(fā)展過程中，這樣對(duì)于判斷資金的投入是否有利于企業(yè)的未來發(fā)展是極為有利的。

（作者單位：煙臺(tái)南山學(xué)院）