周玉會，王宗娟，楊學良

（中遠海運散貨運輸有限公司，天津 300010）

成本領先一直是企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢所在。為了進一步深挖增收節(jié)支的潛力，降低稅務成本，有效防控稅務風險，充分發(fā)揮財務對業(yè)務的精確信息支撐作用，強化業(yè)務與財務的聯(lián)動性，研究如何從業(yè)務源頭將國家減稅降費的政策在企業(yè)實際經(jīng)營中落地生效。通過積極尋找內部管理優(yōu)化、爭取外部政策的空間，在政策要求的框架范圍內，用足用好稅收政策。通過統(tǒng)籌優(yōu)化業(yè)務操作，達到降低企業(yè)成本的目的，構建相對較低成本的航運商業(yè)運行模式，為提升企業(yè)整體競爭實力提供有參考價值的運營方案。

一、政策背景

為了進一步激發(fā)市場活力，降低企業(yè)經(jīng)營成本，國家實施普惠性減稅與結構性減稅。國務院總理李克強在2019年全國兩會政府工作報告中提到，將原適用16%增值稅率降到13%，原適用10%稅率降到9%，6%稅率不變，繼續(xù)推進稅率三檔并兩檔。2019年3月20日財政部、稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，即2019年39號文，文中明確自2019年4月1日起，“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%”，此次增值稅率調整距離上一次調整（2018年5月1日）僅僅11個月。在2019年3月28日博鰲亞洲論壇開幕主旨演講中，國務院總理李克強再次強調，“對所承諾的更大規(guī)模減稅降費等措施一定要兌現(xiàn)”。未來增值稅率將繼續(xù)深化改革，向著三檔并兩檔的方向推進，增值稅稅率將會繼續(xù)變化。

此次大規(guī)模減稅，值得關注的是對航運企業(yè)將帶來哪些影響，在實際業(yè)務操作中如何應對才能享受國家減稅降費的紅利。自2019年4月1日起，境內航運企業(yè)沿海運輸適用9%增值稅率，國際運輸適用增值稅零稅率，同時出口退稅率調整為9%。稅率變化，必然影響企業(yè)經(jīng)營，最終反映在企業(yè)財務報表中。

二、航運企業(yè)涉稅情況及優(yōu)惠政策

目前航運公司面臨的經(jīng)營稅種主要為增值稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、車船稅、船舶噸稅等。

本輪降稅增值稅率變化較大。隨著增值稅率的降低，其附加稅也會同步降低。稅率變化既影響收入又影響成本，聯(lián)動的變化必將對公司利潤產生影響。

下文第三、四部分將詳細解讀增值稅率變化對公司收入、成本、現(xiàn)金流、出口退稅等產生的影響。

（一）印花稅

印花稅繳納依據(jù)為《中華人民共和國印花稅暫行條例》，在2018年11月，財政部與國家稅務總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》（截至2019年9月，暫未公布實施），其中第五條寫到“印花稅的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：（一）應稅合同的計稅依據(jù)，為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款；合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。（二）應稅產權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產權轉移書據(jù)列明的價款，不包括增值稅稅款；產權轉移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定?！?/p>

因此，價稅分離是未來政策的方向，企業(yè)應該在簽訂業(yè)務合同時分別注明價款與稅款，以期合理有效降低印花稅額。

（二）車船稅

車船稅按照2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法》計繳，由稅務局負責征收。由此國務院制定的《中華人民共和國車船稅實施條例》第25條規(guī)定“按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅”，此5年的優(yōu)惠政策至2016年底屆滿，目前應稅船舶在繳納船舶噸稅的同時也繳納車船稅。

我國車船稅，船舶凈噸越高，收費標準越高，無最高收費限額。新加坡采取較低收費標準，并設定最高限額。由此比較，在當前船舶噸位大型化發(fā)展趨勢下，我國船舶噸位越高，車船稅費用越高。

表1 車船稅對比表

（三）船舶噸稅

船舶噸稅依據(jù)2018年7月1日發(fā)布的《中華人民共和國船舶噸稅法》，自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶根據(jù)凈噸位購買一定期限的噸稅證書，即五星旗及方便旗船舶進入境內港口均需要繳納船舶噸稅。

對于執(zhí)行國際航線的五星旗船舶既要按照噸位繳納車船稅，又要在進出國內港口時繳納船舶噸稅，面臨較重稅務負擔。船舶在港停泊作業(yè)，無特殊事項，一般不會超過30天，而船舶噸稅繳納標準最低為30天，即按照最少30 日的標準繳納船舶噸稅。

表2 噸稅稅目稅率表

噸稅設置優(yōu)惠稅率和普通稅率。

中華人民共和國籍的應稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。

（四）稅收優(yōu)惠政策及執(zhí)行效力

我國目前針對航運業(yè)的稅收優(yōu)惠政策歸納起來兩類： 一類是地域性的稅收優(yōu)惠，這類稅收優(yōu)惠往往通過地方政府的非規(guī)范性法律文件或會議紀要等形式發(fā)布，如有些地區(qū)對地方留存稅種給予一定比例的返還。但該優(yōu)惠政策無法律效力，一旦地方政府違背了事前的稅收返還承諾，納稅人很難通過法律途徑爭取優(yōu)惠政策落地實施，地方性稅收優(yōu)惠政策具有一定的不確定性。

另一類稅收優(yōu)惠政策是國家層面基于政策考量出臺的臨時性稅收優(yōu)惠政策，如吸引方便旗船回國登記的“特案免稅”政策，所謂特案免稅指的是當中資外籍船回國登記時，可以“免稅報關”即免除船舶進港時的關稅以及進口環(huán)節(jié)增值稅。

三、增值稅率變化對企業(yè)收入、成本的影響

在交易中，交易主體存在相互合作、相互博弈等不同的競合關系，由于市場地位的不同，在市場稅率發(fā)生變化時，對減稅政策紅利的享有程度上存在差異。稅率變化對企業(yè)而言是機遇與挑戰(zhàn)并存，下文根據(jù)企業(yè)不同的市場地位，分析稅率變化對公司財務的影響。

（一）稅率變化對收入的影響

交易中強勢的一方能夠享受降稅紅利，若在整個產業(yè)鏈中處于絕對優(yōu)勢，則可完全享有此次減稅的政策紅利。交通運輸業(yè)增值稅率由10%降到9%，對于運力銷售方而言，如果市場議價能力強，保持含稅合同金額不變，稅率的降低將直接增加企業(yè)收入，減少銷項稅。由于銷項稅額的減少，相應的附加稅也會減少，則國家降稅紅利由銷售方享有。

以含稅收入不變?yōu)槔?，含稅運費合同金額660萬，其中收入為600萬，銷項稅額為60萬，減稅后收入變?yōu)?05.50萬，銷項稅為54.50萬元。

表3 稅率變化對收入的影響 單位：萬元

（二）稅率變化對成本的影響

航運企業(yè)的燃油采購、物料備件的采購等屬于購銷行為，此次降稅增值稅率由16%降到13%，絕對值下降3個百分點。若含稅采購合同金額不變的情況下，將增加公司成本，減少進項稅額，不宜采用。若直接要求供應商含稅合同價款降價3%，則會明顯損害供應商利益。若不含稅金額不變，總價隨稅率變化而變化，成本不變，減少購買方進項稅額，即減少購買方前期承擔的增值稅。

以含稅采購合同金額不變?yōu)槔?，某采購合同含稅金額為116萬元，按照16%增值稅率，其成本為100萬元，進項稅16萬元；若按照13%的稅率，則成本為102.65萬元，進項稅為13.35萬元，成本增加了2.65萬元。如果保持成本不變，則合同金額應為113萬元，較之前降低2.59%。

表4 稅率變化對成本的影響 單位：萬元

由于供應商的銷售稅率下降，如果含稅總價不變，則采購方將增加采購成本。這種情況下，采購企業(yè)應與供應商進行協(xié)商，對合同價格進行適當?shù)恼{整，共同分享稅率下降的紅利。

當前政策環(huán)境下，市場稅率存在進一步變化的可能性，在實際簽訂業(yè)務合同時，應列出應對稅收政策變化的特性條款，維護公司的經(jīng)濟利益。

四、增值稅率變化對出口退稅的影響

根據(jù)2019年39號文規(guī)定，國際海運收入出口退稅率由10%降到9%，新的出口退稅率的降低將影響企業(yè)辦理出口退稅的進度。出口退稅辦理的是前期企業(yè)購入服務時已承擔的且取得的增值稅專用發(fā)票的稅額，退稅率的降低將延緩留抵稅額的消化進度。

下文將模擬測算對比不同業(yè)務操作對企業(yè)的影響。

（一） 沿海運輸與國際航線運輸?shù)谋容^

對比分析稅率變化前后沿海運輸與國際運輸對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。

假設某海運公司期初留抵稅額為15萬元，在稅率變化前后，沿海運輸及國際運輸將產生不同的現(xiàn)金流，詳情如下：

表5 沿海與國際運輸現(xiàn)金流對比表——新稅率 單位：萬元

表6 沿海與國際運輸現(xiàn)金流對比表——原稅率 單位：萬元

1.在企業(yè)有足夠的留抵稅額的情況下，沿海運輸不需要實際繳納增值稅，國際運輸適用增值稅零稅率，可以按照一定比例辦理出口退稅，返還前期企業(yè)在購入資產、服務等時已經(jīng)承擔的進項稅額。

2.稅率變化，導致出口退稅額減少。一般是進項稅率高，則出口退稅率也高；進項稅率低，則出口退稅率也低。在當前減稅降費的大背景下，稅率或有進一步變化的可能性，出口退稅率也將進一步變化，在滿足國家辦理出口退稅條件的情況下，早辦理退稅將對企業(yè)更有利。

表7 航次會計收入及資金流入情況表（匯率假設：6.7）

（二）辦理出口退稅的時效性要求

根據(jù)國家出口退稅政策，增值稅零稅率應稅服務提供者收齊有關憑證后，可在財務作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內向主管國稅機關申報退（免）稅；逾期申報的，不再按退（免）稅申報，改按免稅申報；未按規(guī)定申報免稅的，應按規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)政策規(guī)定，當前國際海運收入需要取得外匯收入后，方可辦理出口退稅。因此若不能及時收回航次收入，不僅在賬面上形成應收賬款，還將影響出口退稅的辦理速度。

如A航運公司利用自有船舶開展國際海運業(yè)務，于2019年1月1日將船舶租給境外公司開展國際運輸，在合同中約定期租水平7000美元/天，每90天結算租金。A公司按照合同約定租金按月計入會計收入，于3月31日收到租金630000美元，該航次于2019年4月2日結束， 整個航次收入為644000美元，根據(jù)合同約定，航次尾款將在7月結清。根據(jù)辦理退稅文件規(guī)定，最快在7月份可以申請辦理退稅。

從表7可見，由于租家未付14000美元，約人民幣9.4萬元，使得A公司無法及時辦理38.8萬元的出口退稅。按照當前合同付款方式，該航次最快可在7月初辦理出口退稅申請，占用了企業(yè)的現(xiàn)金。

五、建議

（一）外部政策建議

1.優(yōu)化船舶噸稅政策。針對船舶噸稅，建議除按照時間段征稅外，增加以次為單位的征收計稅方式，航運企業(yè)根據(jù)船舶在港業(yè)務需要進行籌劃安排。

2.設定車船稅繳納最高限額。當前船舶大型化發(fā)展趨勢，建議設定最高繳納限額，有效降低企業(yè)稅負，提高境內企業(yè)的國際競爭力。

3.減并車船稅與船舶噸稅。中國籍船舶在繳納完船舶噸稅后，根據(jù)噸稅繳納數(shù)額在車船稅稅額中進行抵免，有助于降低航運企業(yè)稅負。

（二）企業(yè)內部管理優(yōu)化建議

1.注意辦理出口退稅的時效性，及時完備退稅所需資料，根據(jù)規(guī)定，上一年度退稅申請需在次年4月30日前完成申報，逾期不予辦理退稅。

2.現(xiàn)行政策下，在簽訂購銷合同時，注意分別注明貨物價格與增值稅額，便于印花稅的計繳，合理降低企業(yè)稅負。

3.為了應對未來增值稅率變化，在簽訂合同時，列出稅收政策變化特別條款，注明增值稅率變化對應合同價格的變化情況。

4.加強與主管財稅部門溝通，及時掌握各地執(zhí)行流程及辦理時限，維護好納稅信用，控制納稅風險。