高 露，李曉華

（1.吉林鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院，吉林吉林 132200；2.北華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，吉林吉林 132000）

在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款是重要的流動(dòng)資產(chǎn)，在正常企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，由于提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品等，應(yīng)向購(gòu)買單位收取款項(xiàng)。這些款項(xiàng)包括代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)、購(gòu)買單位負(fù)擔(dān)的稅金等。綜合分析這些指標(biāo)與其他會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以了解企業(yè)資產(chǎn)盈利能力和經(jīng)營(yíng)管理能力。對(duì)于飼料企業(yè)來說，回款難是一大難題，由于很難收回欠款，會(huì)產(chǎn)生資金周轉(zhuǎn)困難、應(yīng)收賬款增多、高額呆賬和壞帳等問題，增加飼料企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，影響飼料企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)甚至生存。對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，過去以追回逾期賬款為重點(diǎn)，屬于被動(dòng)、事后控制和處理，效果不理想。飼料企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新應(yīng)收賬款管理，加強(qiáng)控制應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿事前、事中、事后控制，構(gòu)建科學(xué)的應(yīng)收賬款管理體系，提高飼料企業(yè)應(yīng)收賬款控制效果和管理水平。

1 飼料企業(yè)產(chǎn)生壞賬的原因和弊端

1.1 產(chǎn)生壞賬的原因 第一，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，飼料行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不斷增加，飼料企業(yè)面臨著許多強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。面對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷量下降的現(xiàn)狀，一些飼料企業(yè)在制定銷售策略時(shí)只追求擴(kuò)大市場(chǎng)份額，只要客戶愿意使用產(chǎn)品，可以“先使用產(chǎn)品，后付款”，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售。有的飼料企業(yè)不重視賒銷對(duì)象的資信情況，甚至也有的飼料企業(yè)只得到口頭承諾，連欠條都沒有。

第二，在辦理賒欠手續(xù)時(shí)，只是提貨人或駕駛員代簽，而不是賒銷本人簽字確認(rèn)。用產(chǎn)品提貨單代替欠款手續(xù)（諶蓓等，2018）。或者沒有賒銷本人授權(quán)委托書，使提貨人或駕駛員代簽。如果出現(xiàn)糾紛，到訴訟階段，企業(yè)缺乏合法有效的憑據(jù)。

第三，一些飼料企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)瑕疵，被客戶抓住把柄，甚至長(zhǎng)期拖欠貨款，導(dǎo)致死賬。

第四，一些飼料企業(yè)雖然辦理欠款手續(xù)，但資產(chǎn)抵押手續(xù)不合理，只是單純存放購(gòu)買客戶產(chǎn)權(quán)證，將其認(rèn)為是欠款抵押的憑據(jù)。

第五，有的飼料企業(yè)在銷售中雖然與購(gòu)買單位名義上辦理了擔(dān)保手續(xù)，卻沒有法律效力。只是口頭承諾擔(dān)保，或者隨意在提貨單和欠條上簽字，沒有正式的擔(dān)保協(xié)議或合同。

第六，飼料行業(yè)與養(yǎng)殖行業(yè)密切相關(guān)。養(yǎng)殖行業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)較高，如果出現(xiàn)大的自然災(zāi)害或疫情沒有償還能力，導(dǎo)致飼料企業(yè)欠款資金無法回收，成為飼料企業(yè)的死賬。

第七，飼料企業(yè)長(zhǎng)期不與債務(wù)方對(duì)賬，往來賬目管理比較混亂，出現(xiàn)賒欠對(duì)方不認(rèn)可所欠金額，又沒有其他材料可以證明，導(dǎo)致壞賬。

1.2 應(yīng)收賬款管理不善的弊端 應(yīng)收賬款作為一種投資，是飼料企業(yè)擴(kuò)大銷量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低存貨管理成本，節(jié)約存貨資金占用的方式。但應(yīng)收賬款也存在一些弊端。應(yīng)收賬款存在到期不能收回的風(fēng)險(xiǎn)，存在呆賬、壞賬損失，影響企業(yè)資金流動(dòng)，不利于企業(yè)再生產(chǎn)。飼料行業(yè)中許多農(nóng)戶或養(yǎng)殖場(chǎng)預(yù)先從經(jīng)銷商和廠家賒欠飼料，等到農(nóng)戶或養(yǎng)殖場(chǎng)銷售產(chǎn)品后才能給飼料企業(yè)還款（潘童童和白鹍，2019）。目前，我國(guó)信用體系還不完善，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)農(nóng)戶或養(yǎng)殖場(chǎng)拖賬、賴賬事件。動(dòng)物疾病頻繁大面積爆發(fā)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展滯后，農(nóng)戶或養(yǎng)殖場(chǎng)很容易破產(chǎn)或支付困難，導(dǎo)致飼料企業(yè)應(yīng)收賬款遭到損失。

飼料企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平不高會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)效益。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，獲得賬面利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。如果產(chǎn)品銷售額未到賬，未支付當(dāng)期應(yīng)繳稅款，企業(yè)需要使用自有流動(dòng)資金進(jìn)行支付。年末企業(yè)還要面臨分紅情況。企業(yè)要支付員工工資、原料款、稅款和利潤(rùn)分紅款等，同時(shí)銷售貨款不能及時(shí)回籠增加了企業(yè)的資金壓力。為補(bǔ)充流動(dòng)資金，企業(yè)只能向銀行貸款，維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而也會(huì)增加負(fù)債。

應(yīng)收賬款管理不善，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。無法回籠應(yīng)收賬款屬于銷售收入虛增。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入的確認(rèn)在銷售額發(fā)生當(dāng)期。但銷售收入增加并不意味著同時(shí)增加了現(xiàn)金流入量。企業(yè)在產(chǎn)品銷售中完成銷售，但沒有獲得資金，只是收回賬單，如果不能回籠就只是表象的銷售增加。企業(yè)信用政策過于寬松，財(cái)務(wù)管理和控制不足導(dǎo)致呆賬和死賬增多，會(huì)消耗企業(yè)資產(chǎn)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款管理不善影響企業(yè)形象。如果企業(yè)不能到期收回應(yīng)收賬款，不能償還到期債務(wù)，會(huì)降低企業(yè)信用。企業(yè)信用與供應(yīng)商支持、金融機(jī)構(gòu)貸款有密切關(guān)系，缺乏相應(yīng)支持會(huì)增加企業(yè)采購(gòu)成本、融資成本。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期比較高容易產(chǎn)生壞賬，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成財(cái)務(wù)損失，甚至破產(chǎn)。

2 加強(qiáng)飼料企業(yè)應(yīng)收賬款管理的過程控制

2.1 事前控制 飼料企業(yè)銷售前需要建立客戶檔案，對(duì)客戶信用狀況進(jìn)行分析。飼料企業(yè)要制訂科學(xué)的信用政策，明確合理的信用條件、信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度。

飼料企業(yè)接受客戶信用定單的付款條件，主要考慮兩方面，信用期限及折扣期限和現(xiàn)金折扣。要求客戶付款的最長(zhǎng)期限就是信用期限。通常信用期限越長(zhǎng)，對(duì)購(gòu)買方的吸引力越高。但同時(shí)會(huì)增加飼料企業(yè)的管理成本、機(jī)會(huì)成本，也會(huì)提升呆賬和壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。確定信用期限后，飼料企業(yè)可以明確折扣期限和現(xiàn)金折扣，就是對(duì)于提前付款給購(gòu)買方一定的折扣優(yōu)惠，激勵(lì)購(gòu)買方提前還款。

飼料企業(yè)要科學(xué)合理測(cè)算購(gòu)買方獲得商業(yè)信用的最低條件，明確信用標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)市場(chǎng)變化合理調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)。如果信用標(biāo)準(zhǔn)過低，飼料企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就比較大。如果信用標(biāo)準(zhǔn)過高也會(huì)影響購(gòu)買方的合作，影響飼料企業(yè)擴(kuò)大收入。飼料企業(yè)需要提前全面分析客戶的信息資料和市場(chǎng)信息資料，制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。主要考慮的內(nèi)容包括，（1）客戶資信度，對(duì)客戶資本、品質(zhì)、擔(dān)保、能力、條件進(jìn)行評(píng)估。（2）評(píng)估行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況，飼料企業(yè)要保持優(yōu)勢(shì)地位，面對(duì)強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，可以適當(dāng)降低信用標(biāo)準(zhǔn)，如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有限，可以提高信用標(biāo)準(zhǔn)（王革常，2019）。（3）考慮飼料企業(yè)的具體戰(zhàn)略安排，如以占領(lǐng)市場(chǎng)為目標(biāo)的戰(zhàn)略企業(yè)，可以適當(dāng)降低信用標(biāo)準(zhǔn)。

飼料企業(yè)要明確信用額度，也就是給予客戶最大的賒銷限額。嚴(yán)格根據(jù)客戶償付能力制定信用額度。最大賒銷限額也是飼料企業(yè)可以承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額。避免超過客戶的實(shí)際支付能力，損害飼料企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

表1 客戶信用額度與期限

2.2 事中控制 飼料企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)管理，追蹤分析企業(yè)應(yīng)收賬款。對(duì)于一些信用品質(zhì)惡劣、拖欠時(shí)間長(zhǎng)、金額較大的客戶進(jìn)行追蹤分析。營(yíng)銷人員要追蹤分析客戶的經(jīng)營(yíng)情況、現(xiàn)金持有量、信用品質(zhì)等，及時(shí)反饋客戶信息，做好售后服務(wù)。

飼料企業(yè)需要建立壞賬準(zhǔn)備金制度（林睦川，2019）。只要有應(yīng)收賬款就有壞賬、呆賬的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)收賬款是企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)、提升競(jìng)爭(zhēng)力的一種方式。尤其是飼料企業(yè)，面對(duì)眾多農(nóng)戶或養(yǎng)殖場(chǎng)，更要建立壞賬準(zhǔn)備金制度。以年末應(yīng)收賬款余額的0.3%～0.5%作為壞賬準(zhǔn)備金，根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則彌補(bǔ)壞賬損失。

飼料企業(yè)要加強(qiáng)分析賬齡，根據(jù)開票日期分析賬款。逾期時(shí)間越短越有可能收回。逾期時(shí)間越長(zhǎng)，收回的可能性越低。根據(jù)分析結(jié)果調(diào)整信用政策，鞏固信用品質(zhì)好的客戶，及時(shí)淘汰信用品質(zhì)惡劣的客戶。

2.3 事后控制 飼料企業(yè)嚴(yán)格按照程序?qū)σ呀?jīng)出現(xiàn)的壞賬進(jìn)行核銷，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，飼料企業(yè)要制定有效的收款政策。及時(shí)分析應(yīng)收賬款賬齡，對(duì)已經(jīng)到期或即將到期的發(fā)函或電話提醒。如果客戶過期仍然沒有付款，上門或打電話催收。對(duì)于有特殊困難的客戶，可以制定延期付款辦法。應(yīng)用法律手段對(duì)付故意賴賬的客戶。雖然一些欠款起訴沒有獲得理想的結(jié)果，但至少有壓力的存在，并且樹立飼料企業(yè)權(quán)威，提升經(jīng)銷商合作信心。飼料企業(yè)需要考慮催賬收益與催賬費(fèi)用，如果催賬的收益遠(yuǎn)不及催賬費(fèi)用，可以列為壞賬。在收到全額貨款前，飼料企業(yè)需要保管好所有的銷售資料作為憑證。包括貨運(yùn)單據(jù)、往來信件與傳真、訂單、銷售合同、發(fā)票、信用申請(qǐng)表等。

催收賬款的方式有以下幾種，（1）飼料企業(yè)內(nèi)部親自參與業(yè)務(wù)交易的業(yè)務(wù)員可以直接出面催收，因?yàn)橛卸嗄杲磺?，熟悉客戶情況，容易溝通交流。（2）飼料企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專職的催收機(jī)構(gòu)，集中專業(yè)人員，與客戶接觸和談判，追回應(yīng)收賬款。（3）飼料企業(yè)可以委托社會(huì)追賬機(jī)構(gòu)催收賬款。許多信用咨詢公司積累了豐富的收賬經(jīng)驗(yàn)，掌握許多信息資料，可以幫助企業(yè)追回應(yīng)收賬款。對(duì)于一些故意欺詐、態(tài)度強(qiáng)硬的客戶，或者不太了解情況的客戶，可以采取這種方式（馮香和韋緒任，2019）。（4）采用仲裁或者向人民法院起訴的方式，通常這種方式也會(huì)耗費(fèi)較多的時(shí)間和精力。

3 改進(jìn)飼料企業(yè)應(yīng)收賬款管理的策略

3.1 健全內(nèi)控制度 飼料企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，建立銷售與收款的內(nèi)部控制系統(tǒng)。與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)交易時(shí)，避免業(yè)務(wù)員單獨(dú)控制業(yè)務(wù)。完善賒銷手續(xù)，完善交易審批流程，建立有效的審批制度，對(duì)業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)交易流程進(jìn)行定期檢查與監(jiān)督。有直接給企業(yè)造成損失或違反流程的對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格處理。嚴(yán)格控制付款程序，保證每一筆支出有據(jù)可循。最后采取有效的結(jié)算方式，能及時(shí)、安全地收回資金。飼料企業(yè)的事前、事中、事后控制是硬性控制制度。“軟控制”是要關(guān)注企業(yè)相關(guān)人員的忠誠(chéng)度、職業(yè)道德，提升工作人員的責(zé)任感。

3.2 規(guī)范業(yè)務(wù)處理 飼料企業(yè)內(nèi)部建立專門的研究客戶資信及營(yíng)銷策略機(jī)構(gòu)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。健全績(jī)效工資制度。將應(yīng)收賬款回收率與第一責(zé)任人的銷售額、獎(jiǎng)金等掛鉤，掌握回收債權(quán)的主動(dòng)性。透徹調(diào)查客戶信用度，建立適合自身特點(diǎn)的信用管理制度。財(cái)務(wù)部門要長(zhǎng)期對(duì)賬，建立客戶明細(xì)表，協(xié)助、督促第一責(zé)任人追回應(yīng)收賬款（景秋云等，2019）。財(cái)務(wù)部門與第一責(zé)任人共同分析原因，提高收賬人員收賬技巧，制定收賬策略。采用“應(yīng)收賬款確認(rèn)書”對(duì)賬，欠款單位確認(rèn)簽章。建立經(jīng)銷商的庫存管理制度，及時(shí)了解經(jīng)銷商的經(jīng)營(yíng)狀況，有效控制應(yīng)收賬款。

3.3 鼓勵(lì)應(yīng)收賬款融資 飼料企業(yè)管理、跟蹤、催收應(yīng)收賬款，相應(yīng)的管理成本也會(huì)增加?？梢圆扇?yīng)收賬款讓售融資、抵押融資等方式，降低企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，減少負(fù)擔(dān)和成本。應(yīng)收賬款融資也可以盡早使用資金，擴(kuò)大生產(chǎn)，獲得投資收益。飼料企業(yè)能應(yīng)用融資機(jī)構(gòu)提供的信用管理、信用評(píng)估服務(wù)，了解客戶資信狀況。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)就是按一定折扣將應(yīng)收賬款賣給銀行，用融資款償還一定時(shí)期的應(yīng)收賬款。保理業(yè)務(wù)是綜合性金融服務(wù)產(chǎn)品，融合風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保、財(cái)務(wù)管理、結(jié)算、融資，為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模提供思路。飼料企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，可以委托管理，利用保理業(yè)務(wù)，促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)，一定程度上可以緩解企業(yè)資金壓力。

總之，回款難是飼料企業(yè)面臨的一個(gè)重要問題，飼料企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。根據(jù)成本效益、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求強(qiáng)化應(yīng)收賬款的控制，實(shí)行全過程控制，以賒銷貨款的安全性為主，完善事前、事中、事后的控制。根據(jù)不同階段控制的實(shí)際情況分析各環(huán)節(jié)存在的問題，不斷完善“有償賒銷模式”，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證足額收入流入企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。