杜先慷

摘要：可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）是一種采用統(tǒng)一編制語(yǔ)言，能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)完全自動(dòng)化的、無(wú)延時(shí)的向指定對(duì)象共享數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制語(yǔ)言。這一能夠消除上下游企業(yè)之間信息壁壘的財(cái)務(wù)報(bào)告編制語(yǔ)言目前正在被越來(lái)越多的國(guó)家準(zhǔn)則化。本文通過(guò)對(duì)比韓國(guó)、比利時(shí)、中國(guó)等國(guó)家的XBRL推動(dòng)進(jìn)程來(lái)探討XBRL對(duì)于中國(guó)企業(yè)信用評(píng)級(jí)的增益效果。經(jīng)研究，發(fā)現(xiàn)：理論上，僅就銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，XBRL的推廣與應(yīng)用能夠極大地減少銀行對(duì)信貸客戶進(jìn)行管理的過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，同時(shí)采用XBRL作為財(cái)務(wù)報(bào)表編制語(yǔ)言的企業(yè)也能通過(guò)提供更準(zhǔn)確、更及時(shí)的信息，在減少企業(yè)編制財(cái)報(bào)的費(fèi)用的同時(shí)提高公布的財(cái)報(bào)的質(zhì)量;但是，也應(yīng)注意到在目前國(guó)內(nèi)的環(huán)境下，企業(yè)信用缺失嚴(yán)重，XBRL的強(qiáng)制性推行可能因公眾對(duì)于新編制語(yǔ)言的不信任等原因而導(dǎo)致暫時(shí)的授信成本上升。

關(guān)鍵詞：XBRL;企業(yè)信用評(píng)級(jí);銀行業(yè)授信管理;中國(guó)企業(yè)

在大數(shù)據(jù)應(yīng)用普及化已成為不可逆趨勢(shì)的今天，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）作為一種在復(fù)雜信息環(huán)境下能夠展現(xiàn)出最大費(fèi)用效用比（cost-effective）的信息統(tǒng)一化語(yǔ)言能夠讓企業(yè)財(cái)報(bào)的使用者從獲取的信息的真實(shí)性、及時(shí)性等方面受益。在韓國(guó)，上市公司已經(jīng)被要求提供采用XBRL編制企業(yè)年報(bào);在比利時(shí)，其央行也已經(jīng)著力推廣XBRL的應(yīng)用;英國(guó)、美國(guó)等均已經(jīng)開(kāi)始逐步的向公共事業(yè)單位推廣XBRL的應(yīng)用。在中國(guó)，不同企業(yè)間財(cái)務(wù)處理軟件與信息處理系統(tǒng)的多樣化與復(fù)雜性使得企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息在一定程度上偏離了該企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況;該情況使得企業(yè)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的工作效率與難度隨著企業(yè)子公司數(shù)量與企業(yè)內(nèi)使用的不同財(cái)務(wù)處理軟件的數(shù)量而上升。為此，本文將主要針對(duì)中國(guó)銀行業(yè)討論可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）在企業(yè)信用評(píng)級(jí)中能夠起到的作用。

一、可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）

（一）應(yīng)用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）的優(yōu)勢(shì)

正如Asmuni（2016）所簡(jiǎn)述的那樣，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（eXtensible Business Reporting Language，hereafter called XBRL）是一種基于為“通過(guò)統(tǒng)一企業(yè)的信息記錄格式、報(bào)告格式以實(shí)現(xiàn)不同信息處理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)之間的信息共通”這一目的而研發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)化的，統(tǒng)一化的企業(yè)營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)、企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄語(yǔ)言。

具體來(lái)講，XBRL是一種采用可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（Extensible Markup Language，hereafter called XML）為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，由于這種準(zhǔn)則具有獨(dú)立于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的特性與能夠最大化XSL/XSLT/XSL-FO語(yǔ)言構(gòu)架的特性，XBRL正在被越來(lái)越多的國(guó)家應(yīng)用來(lái)作為將XML文件轉(zhuǎn)換為RTF、PDF文件或者其他XML/ XML文件的工具。XBRL的編制標(biāo)準(zhǔn)目前已經(jīng)被美國(guó)（Securities And Exchange Commis-sion 在2005采用）、英國(guó) （Financial Services Authority started于2005年采用）、韓國(guó)、比利時(shí)等多個(gè)國(guó)家準(zhǔn)則化（Danenas & Garsva，2011）。

目前，由于企業(yè)向外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表與其他信用評(píng)級(jí)相關(guān)材料多是來(lái)自于多種不同的財(cái)務(wù)軟件與信息記載程序，因此授信機(jī)構(gòu)在采集數(shù)據(jù)時(shí)很難做到完全的，全面的將不同軟件間的數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一。為此，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)被迫將人工的投入加大，同時(shí)，這種依靠人力的信息處理方式也為人工誤差的產(chǎn)生埋下了潛在的隱患?，F(xiàn)在市面上主要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集與報(bào)告的格式主要有HTML、Excel、Text等，為了將這些不同格式之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行可以比較性的統(tǒng)一，56%銀行選擇了以硬編碼的方式和以人工核算的方式來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理;相比起允許銀行使用XBRL來(lái)進(jìn)行分析的企業(yè)，傳統(tǒng)的報(bào)表的分析需要銀行投入近乎三倍的成本（Asmuni，2016）。

（二）應(yīng)用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）對(duì)增強(qiáng)企業(yè)信用評(píng)級(jí)的幫助

因?yàn)椴捎肵BRL的企業(yè)能夠即時(shí)的，自動(dòng)的，跨系統(tǒng)的提供原始數(shù)據(jù)，以XBRL編制的年報(bào)允許銀行、信托等授信機(jī)構(gòu)與企業(yè)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)信用進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候能夠在減少人工錯(cuò)誤的同時(shí)也減少相應(yīng)的支出（Baldwin et al.，2006;Bovee et al.，2002;Debreceny and Farewell，2010;Debreceny et al.，2005;Kim et al.，2012;Wagenhofer，2003）。

對(duì)于采取了XBRL企業(yè)的信息供應(yīng)鏈上下游、股東等利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，他們也能夠更加真實(shí)的、快捷的了解到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況;稅務(wù)機(jī)關(guān)等國(guó)家機(jī)關(guān)也能夠更加直觀的對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)有更加直接的了解，在避免稅收流失的同時(shí)也增強(qiáng)了政企之間的聯(lián)系。具體來(lái)講，如下幾個(gè)方面可以作為XBRL在信用評(píng)估方面的優(yōu)勢(shì)總結(jié)（Asmuni，2016）：

XBRL可以極大規(guī)模的增強(qiáng)借貸雙方系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)信息直接交換;

XBRL可以減少授信機(jī)構(gòu)使用從借方數(shù)據(jù)庫(kù)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)時(shí)所因數(shù)據(jù)格式變動(dòng)而產(chǎn)生的誤差;

XBRL允許授信方以幾乎沒(méi)有額外成本的方式將更多方面的信息囊括到企業(yè)授信分析中;

XBRL的應(yīng)用能夠增加資金融出方預(yù)測(cè)與發(fā)現(xiàn)貸款惡化趨勢(shì)的能力;

XBRL能夠?yàn)槭谛艡C(jī)構(gòu)提供更強(qiáng)大信息收集與分析能力。

二、可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）在國(guó)際上發(fā)揮的作用

（一）提升企業(yè)信用等級(jí)

同時(shí)，XBRL的應(yīng)用對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)在提升企業(yè)信用等方面都有著不小的效用。正如 Yoon，Zo&Ciganek（2011）分析的那樣，自2007年起，韓國(guó)在KOSPI （Korea Composite Stock Price Index）與KOSDAQ （Korean Securities Dealers Automated Quotations）上市注冊(cè)的公司都必須提供以XBRL為基礎(chǔ)編制年度、半年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。這一做法使得韓國(guó)優(yōu)秀的企業(yè)能更快的籌集資本也讓企業(yè)的外部形象與信用畫(huà)像有了更好的提升。進(jìn)一步，Kaya（2016）后續(xù)在提及韓國(guó)這項(xiàng)政策時(shí)表示僅就平均數(shù)來(lái)看，XBRL的應(yīng)用在一定程度上減少了公司內(nèi)部與外部的信息不對(duì)稱，不過(guò)就這種信息不對(duì)稱減少后產(chǎn)生效果來(lái)看，大公司要更好于小公司。

（二）改善企業(yè)表現(xiàn)與融資成本

Kaya&Pronobis （2016）表示，與采用PDF等傳統(tǒng)編制方法相比，采用了XBRL的企業(yè)能夠節(jié)約下近35%的費(fèi)用;不僅如此，銀行等授信機(jī)構(gòu)與利益相關(guān)者也更愿意相信其公布的數(shù)據(jù)。同樣的，在中國(guó)，Wang et al.（2014）也發(fā)現(xiàn)相對(duì)于同樣采用XBRL的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，中國(guó)的私營(yíng)企業(yè)在采用了XBRL后其投資回報(bào)率與股價(jià)凈值比率都有更好的提升。

綜上，對(duì)企業(yè)而言（尤其是市場(chǎng)信任度較低的企業(yè)），采用XBRL的企業(yè)不僅能夠?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部的管理中更高效的實(shí)現(xiàn)信息流通，同時(shí)也能夠提升企業(yè)對(duì)外的公布信息的可信度，在降低融資成本的同時(shí)，提升融資速度。

三、XBRL在比利時(shí)銀行業(yè)授信過(guò)程起到的作用

（一）提高企業(yè)信用基礎(chǔ)

XBRL的應(yīng)用推廣或者說(shuō)強(qiáng)制化對(duì)銀行業(yè)有著重要的意義。以現(xiàn)在的信貸申請(qǐng)、審批、放貸流程來(lái)看，目前仍需要大量的人工來(lái)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性與全面性的復(fù)查。這一過(guò)程在無(wú)形中擊打了整個(gè)授信過(guò)程中的成本。同時(shí)，由于提交給銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)并非是由銀行直接從企業(yè)內(nèi)部獲取，銀行的受理過(guò)程中必須保持對(duì)真實(shí)性的合力懷疑，這也讓整個(gè)授信的速度與最大授信限額受到了限制。相對(duì)的，如果企業(yè)能夠使用準(zhǔn)則化的XBRL來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露的話，銀行不僅能夠擁有更準(zhǔn)確的，更可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更能夠以更低的成本，更快速來(lái)處理授信評(píng)估業(yè)務(wù)。

（二）可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）在銀行業(yè)的具體應(yīng)用

比利時(shí)的銀行業(yè)對(duì)XBRL應(yīng)用的發(fā)展趨勢(shì)可以被用來(lái)例證上述結(jié)論：自2004年起，出于為稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行等需要進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的機(jī)構(gòu)提供更及時(shí)的、有效的財(cái)務(wù)信息這一目的，比利時(shí)國(guó)家銀行（The National Bank of Belgium）決定開(kāi)始向非金融機(jī)構(gòu)推廣XBRL （Kaya & Pronobis，2016）;在此之后，比利時(shí)國(guó)家銀行與其行政實(shí)體（the Central Balance Sheet Offifice）作為XRBL填報(bào)信息的負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)的填報(bào)過(guò)程通過(guò)控制計(jì)算表等方式進(jìn)行核驗(yàn);截止2013年，95%的比利時(shí)私人企業(yè)已經(jīng)自愿的將XBRL作為其年報(bào)的披露語(yǔ)言了（Dunne et al.，2013）。目前，比利時(shí)銀行業(yè)在對(duì)采用了XBRL的企業(yè)開(kāi)展貸款業(yè)務(wù)時(shí)，相較于同樣經(jīng)營(yíng)狀況但沒(méi)有采用 XBRL 的企業(yè)而言，可以用更快的速度完成信貸審批，并給予更高的信用額度與更低的利率。

（三）降低貸款成本

Mishkin and Strahan（1999）曾提到信息科技的進(jìn)步能夠減少銀行的交易成本與由信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的問(wèn)題。正如上文提到的那樣，比利時(shí)的小企業(yè)因?yàn)槭褂昧薠BRL這一財(cái)務(wù)信息披露語(yǔ)言，其披露的信息具有了更高的可信度，相對(duì)的，作為其融資需求的資金提供方，銀行的成本自然也就減少了。為此，因?yàn)殂y行的交易成本降低，也就有了更大的利潤(rùn)空間，最終給出的貸款利率也能相應(yīng)的降低，企業(yè)最終能夠以更低的融資成本來(lái)完成資金籌集。

及時(shí)、準(zhǔn)確的信息反饋能夠在很大程度上減少資金借出前的分析，審批費(fèi)用，能夠增強(qiáng)銀行的洞察能力與對(duì)有惡化趨勢(shì)的貸款進(jìn)行快速干預(yù)的能力（Petersen and Rajan，2002）。仍然以比利時(shí)的銀行業(yè)為例，當(dāng)前，比利時(shí)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則避免了企業(yè)在報(bào)告中進(jìn)行特定的延展，通過(guò)限定企業(yè)年報(bào)的內(nèi)容，其財(cái)報(bào)信息的使用者就能夠更直觀的發(fā)現(xiàn)重要指標(biāo)的變化，這能夠幫助銀行等授信企業(yè)大大的減少財(cái)報(bào)分析成本。

進(jìn)一步的說(shuō)，由于提升信息可信度與財(cái)報(bào)規(guī)范性所帶來(lái)的潛在收益，選擇了將XBRL作為其年報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)的比利時(shí)企業(yè)切實(shí)的獲得了因信用等級(jí)的提升而帶來(lái)的利益。為此，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始將XBRL作為其財(cái)報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言;相應(yīng)的，比利時(shí)的銀行業(yè)也展現(xiàn)出了對(duì)采用了XBRL的企業(yè)的青睞——這些信用等級(jí)提升了的企業(yè)能夠以更快的速度去獲得融資，并且能夠享受更低的利率，更大的授信規(guī)模。

（四）非財(cái)務(wù)信息仍然重要

但是，我們也需要注意到信用等級(jí)的評(píng)判并不是單純的依靠對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析就可以下結(jié)論的，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的軟信息在一些特定的時(shí)候更能夠評(píng)級(jí)結(jié)果起到?jīng)Q定性的作用。因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)時(shí)，銀行等授信機(jī)構(gòu)不應(yīng)僅僅依靠XBRL報(bào)表提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，仍需要收集更多的軟信息。不過(guò)，我們無(wú)需將這一點(diǎn)視為XBRL的劣勢(shì)：軟信息是目前所有財(cái)務(wù)信息報(bào)告語(yǔ)言都無(wú)法描述的，是一種需要信用評(píng)定方運(yùn)用其專業(yè)勝任能力與職業(yè)素養(yǎng)來(lái)完成收集并分析的非直接信息。因此，相比于傳統(tǒng)的財(cái)報(bào)方式，對(duì)軟信息的判斷結(jié)果并不影響采用了XBRL企業(yè)的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性。

四、XBRL在中國(guó)發(fā)展趨勢(shì)

（一）發(fā)展過(guò)程

自2002年起，中國(guó)就已經(jīng)開(kāi)始嘗試對(duì)XBRL進(jìn)行研究，以已有的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中使用的XBRL標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)組織滬深證券交易所和相關(guān)軟件公司建立了有中國(guó)特色的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》;隨后于2004年，上交所作為全國(guó)試點(diǎn)選取了50家上海企業(yè)進(jìn)行嘗試，開(kāi)始逐步嘗試以XBRL進(jìn)行年報(bào)披露，并成了世界上第一個(gè)正式要求所上市公司（A股）提供XBRL格式的年報(bào)的國(guó)家（Kernan，2008）;2005年，上海證券交易所正式成為XBRL國(guó)際組織的會(huì)員。

（二）潛在問(wèn)題

盡管在宏觀力量的推動(dòng)下，XBRL在中國(guó)有了比在其他國(guó)家更快的發(fā)展速度，但是，我們也應(yīng)注意到我國(guó)的特殊國(guó)情：我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正處于從原本的社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式逐漸向國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）靠攏的過(guò)程，正如Liu， Luo， Sia， O'farrell & Teo（2014）所以證實(shí)的那樣：基于交易成本理論，一種新技術(shù)（XBRL）的引入可能會(huì)因公眾對(duì)其提供的信息的質(zhì)量抱有懷疑而增大收集信息的成本。在LIU（2016）的統(tǒng)計(jì)分析中，他們發(fā)現(xiàn)交易成本理論在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劇烈變動(dòng)的中國(guó)有著更加顯著的表現(xiàn)：他們將中國(guó)A股8年（2001年

-2007年）的數(shù)據(jù)作為樣本來(lái)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)被強(qiáng)制采用XBRL后的A股企業(yè)交易成本有了較大上升;但是更加值得注意的是在海外上市的企業(yè)卻因?yàn)槠浔緛?lái)就被要求以更嚴(yán)格的國(guó)際準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行財(cái)報(bào)披露反而沒(méi)有發(fā)生交易成本擴(kuò)大的現(xiàn)象。

（三）可能的解決方案

正如上文提到的，想要發(fā)揮XBRL對(duì)企業(yè)信用的增益效果，企業(yè)必須提高自身發(fā)布的信息的可信度與準(zhǔn)確性。在中國(guó)目前的商業(yè)環(huán)境下，企業(yè)的年報(bào)審計(jì)實(shí)際上仍然存在大量的為了維護(hù)客戶而出具無(wú)保留意見(jiàn)的現(xiàn)象，近年來(lái)被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所層出不窮。這也直接導(dǎo)致了企業(yè)的利益相關(guān)者（包括投資者、資金融出機(jī)構(gòu)等）對(duì)于企業(yè)發(fā)布的信息有了天然的不信任。在這種情況下，即使企業(yè)自愿的將XBRL作為其財(cái)報(bào)編制方式，仍然很難獲得授信機(jī)構(gòu)的直接信任。相反，甚至?xí)驗(yàn)槠髽I(yè)采用了新的財(cái)報(bào)編制語(yǔ)言而產(chǎn)生更多的調(diào)查、分析、評(píng)估費(fèi)用。

正如LIU（2016）曾提出的那樣，為了能夠在中國(guó)切實(shí)發(fā)揮XBRL應(yīng)有的提升企業(yè)信用等級(jí)的作用，XBRL的語(yǔ)言構(gòu)架至少需要通過(guò)立法的方式被正式的固定并簡(jiǎn)化。通過(guò)宏觀力量的介入，如同上文所述的比利時(shí)模式一樣，以行政實(shí)體的公信力作為采用XBRL企業(yè)發(fā)布的財(cái)報(bào)的信用背書(shū)人，來(lái)增加社會(huì)對(duì)企業(yè)公布信息的信任程度。

同時(shí)，伴隨著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸的國(guó)際化，越來(lái)越多的成熟XBRL語(yǔ)言構(gòu)架能對(duì)我國(guó)的XBRL發(fā)展起到借鑒作用，這也將有利于XBRL的簡(jiǎn)化與實(shí)用化。

其次，為了避免企業(yè)和信用評(píng)估人在編制和使用XRBL財(cái)報(bào)時(shí)由于缺乏專業(yè)知識(shí)而犯下低級(jí)錯(cuò)誤，官方機(jī)構(gòu)應(yīng)該組織對(duì)相關(guān)的使用者與編撰者進(jìn)行專項(xiàng)教育。

最后，整體來(lái)講，我國(guó)應(yīng)該采取更加嚴(yán)格的財(cái)報(bào)審批流程與處罰制度，在提升公眾對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的信心的同時(shí)，也為XBRL的進(jìn)一步發(fā)展打下基礎(chǔ)。

五、總結(jié)

作為近年來(lái)會(huì)計(jì)語(yǔ)言上最重要的革新之一，微觀上來(lái)看可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）無(wú)疑是能夠?yàn)橹T多企業(yè)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)在縮減成本與提高單位效益上提供幫助的;宏觀上來(lái)說(shuō)，健全的XBRL體系也能夠增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的信用體系。對(duì)于企業(yè)本身來(lái)講，采用XBRL進(jìn)行財(cái)報(bào)準(zhǔn)備不僅能大大減少編制財(cái)報(bào)的費(fèi)用，而且能夠通過(guò)為銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)提供更加可靠的、更加及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)減少借款費(fèi)用。不過(guò)，中國(guó)的特色發(fā)展之路在為大力推行XBRL打開(kāi)了方便之門的同時(shí)，也限制了XBRL對(duì)采用其作為財(cái)報(bào)編制語(yǔ)言的企業(yè)起到的作用：企業(yè)與外部缺乏信任;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頻繁變動(dòng)（近2018-2019年就在收入確定與金融資產(chǎn)初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量上發(fā)生了較大變化，以至于出現(xiàn)了會(huì)計(jì)收入確認(rèn)方法與稅法規(guī)定不統(tǒng)一的局面），XBRL財(cái)報(bào)缺少?gòu)?qiáng)有力的信用背書(shū)與統(tǒng)一化的編制語(yǔ)言等問(wèn)題讓使用XBRL的企業(yè)仍需要花費(fèi)大量的人力去進(jìn)行信息收集、校驗(yàn)與分析。這一現(xiàn)象無(wú)異弱化了XBRL本應(yīng)起到的加速信貸審批速度，簡(jiǎn)化信貸評(píng)級(jí)流程，減少企業(yè)融資費(fèi)用的功效;甚至可以說(shuō)，如果現(xiàn)在這種混亂的秩序無(wú)法得到修正，那么推行XBRL甚至無(wú)法為企業(yè)提供一個(gè)更加正面的，可信的形象。

不過(guò)，基于國(guó)外多個(gè)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)與最近證監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)報(bào)舞弊逐漸加大的處罰力度，中國(guó)適合XBRL推廣的環(huán)境正在逐漸形成。相信在近幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整結(jié)束之后，在上市公司年報(bào)的可信度恢復(fù)之后，在中國(guó)XBRL正式準(zhǔn)則化后，XBRL能夠再次成為企業(yè)信用評(píng)級(jí)的有效工具之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]Asmuni，I.（2016，May）.Critical Success Factors And Risks Management In Applying Extensible Business Reporting Language.In International Conference On Law，Business and Governance（ICon-LBG）（p.19）.

[2]Dunne，T.，Helliar，C.，Lymer，A.，Mousa，R.2013.Stakeholder engagement in internet fifinancial reporting：the diffusion of XBRL in the UK.Brit.Account.Rev.45 （3），167–182.

[3]Kaya，D.，&Pronobis，P.（2016）.The benefits of structured data across the information supply chain：Initial evidence on XBRL adoption and loan contracting of private firms.Journal of Accounting and Public Policy，35 （4），417-436.

[4]Liu，C.，Luo，X.R.，Sia，C.L.，O'farrell，G.，&Teo，H.H.（2014）.The impact of XBRL adoption in PR China.Decision Support Systems，59，242-249.