張強(qiáng)
摘要“營改增”政策的出臺(tái)和實(shí)施,給保險(xiǎn)企業(yè)帶來了機(jī)遇,也帶來了挑戰(zhàn)。保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理受新稅收政策影響很大,其經(jīng)營管理模式也因政策的變化不斷調(diào)整。本文從“營改增”對保險(xiǎn)企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)入手,深入分析保險(xiǎn)企業(yè)面臨的問題,探討保險(xiǎn)企業(yè)有效實(shí)施稅務(wù)管理的對策。
關(guān)鍵詞:“營改增”;保險(xiǎn)企業(yè);稅務(wù)管理
一、“營改增”給保險(xiǎn)企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
(一)機(jī)遇
“營改增”政策的實(shí)施完善了原有稅制存在的缺陷,以消除重復(fù)征稅進(jìn)而實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)企業(yè)的降低整體稅負(fù),為保險(xiǎn)企業(yè)的穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展助力。增值稅稅制設(shè)計(jì)最明顯的特征就是抵扣,即通過收入端的銷項(xiàng)稅額減去支出端的進(jìn)項(xiàng)稅,繼而讓納稅人只為產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅。實(shí)踐證明,2016年“營改增”在金融行業(yè)實(shí)施后,較原營業(yè)稅稅制下,已有效降低了保險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從長遠(yuǎn)的角度來看,“營改增”政策的深化和完善,將進(jìn)一步拓寬保險(xiǎn)企業(yè)的利潤空間,提升保險(xiǎn)企業(yè)資金的流動(dòng)性和收益性,進(jìn)而促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理和社會(huì)責(zé)任的履行[1]。
(二)挑戰(zhàn)
“營改增”全面實(shí)施后,保險(xiǎn)企業(yè)充分利用“營改增”政策帶來的經(jīng)濟(jì)效益,需要不斷完善保險(xiǎn)企業(yè)的自身經(jīng)營管理模式。增值稅的納稅計(jì)算環(huán)節(jié)要比營業(yè)稅多出很多,資金運(yùn)用環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額由于投資產(chǎn)品種類及收益實(shí)現(xiàn)方式的繁雜較易出現(xiàn)錯(cuò)誤。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié),稅收機(jī)關(guān)需要嚴(yán)格按照發(fā)票管理來對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)行辦理,保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)票的取得范圍廣,涉及到境外再保代扣代繳增值稅抵扣、差旅費(fèi)票據(jù)計(jì)算抵扣、免稅業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等復(fù)雜事項(xiàng),在此背景下,保險(xiǎn)企業(yè)需要對自身的組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營模式進(jìn)行創(chuàng)新改革,對供應(yīng)商以及客戶的選擇要極為謹(jǐn)慎。此外,“營改增”政策實(shí)施后,保險(xiǎn)企業(yè)需要較大對納稅發(fā)票的管理力度,加強(qiáng)對稅務(wù)申報(bào)環(huán)節(jié)的管理力度。
二、保險(xiǎn)行業(yè)“營改增”存在的問題
(一)總分公司進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)結(jié)構(gòu)不平衡
在稅收體制改革前,保險(xiǎn)企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)按照屬地原則,以保費(fèi)收入為基礎(chǔ)自行計(jì)算并在當(dāng)?shù)乩U稅營業(yè)稅,相對較為簡單。而營改增后,各級機(jī)構(gòu)需要根據(jù)本機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)差額,申報(bào)繳納增值稅。對于保險(xiǎn)企業(yè)來說,總公司是管理機(jī)構(gòu),固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、大額費(fèi)用的支出較多,再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)也由總公司統(tǒng)一安排,因此可以取得大量的進(jìn)項(xiàng)稅額,但銷項(xiàng)稅額嚴(yán)重不足。對于省級分公司及以下分支機(jī)構(gòu),主要任務(wù)是保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售,產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額,各項(xiàng)開支有限。因此,營改增后,對于保險(xiǎn)企業(yè),普遍面臨的問題是,總部易形成較大的留抵稅額,而分支機(jī)構(gòu)普遍繳納增值稅,從公司整體資金流出的角度來說,較營改增前,用于主營業(yè)務(wù)的稅費(fèi)現(xiàn)金流出普遍大幅增加。因此,如何通過總分職責(zé)的重新調(diào)配,對各項(xiàng)采購合同中的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、涉稅條款、發(fā)票開具及違約責(zé)任等進(jìn)行重新約定,以平衡總分機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額,對于保險(xiǎn)企業(yè)資金的流動(dòng)性和收益性意義重大。
(二)核算流程需重大調(diào)整
“營改增”實(shí)施前,保險(xiǎn)企業(yè)在繳納稅款時(shí),僅僅需要對繳納和計(jì)提兩個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算。而在“營改增”實(shí)施后,增值稅確認(rèn)計(jì)量的情景成倍增加,財(cái)政部專門印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》以規(guī)范會(huì)計(jì)核算,其中在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”等10個(gè)二級科目,要求一般納稅人在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”等10余個(gè)專欄。因此,增值稅的核算難度大幅提升,保險(xiǎn)企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際,重新梳理并調(diào)整有關(guān)增值稅的核算流程。
(三)增值稅發(fā)票管理難度陡增
增值稅具有憑票抵扣等特征,因此,保險(xiǎn)企業(yè)需要抓住這一特點(diǎn),重視增值稅管理的工作。一方面,對增值稅發(fā)票開具和獲取兩個(gè)方面進(jìn)行管理,即抓住影響增值稅稅額的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理,如保費(fèi)收入發(fā)票的開具及交付、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的采集及管理、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣、代扣代繳增值稅發(fā)票的管理、增值稅的計(jì)算及申報(bào)等。同時(shí),保險(xiǎn)行業(yè)在運(yùn)行過程中,很容易發(fā)生退保的現(xiàn)象,而在取得保費(fèi)時(shí),并已經(jīng)完成了增值稅發(fā)票的開具,需要做出合理的安排,即開具紅字的增值稅發(fā)票,開具紅字發(fā)票需要由保險(xiǎn)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、購買方等相關(guān)主體的共同參與,國家對于此項(xiàng)增值稅發(fā)票管理十分嚴(yán)格。因此,在營改增實(shí)施過程中,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)必須提高對發(fā)票管理的重視,通過加強(qiáng)票據(jù)管理減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、營改增政策下保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的對策
(一)加強(qiáng)對稅制改革的重視
首先,保險(xiǎn)企業(yè)要加強(qiáng)涉稅人員對營改增政策的充分學(xué)習(xí)和了解,只有在正確解讀政策的情況下,才能保證保險(xiǎn)企業(yè)納稅行為規(guī)范合法,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理也并不是涉稅部門和財(cái)務(wù)部門兩個(gè)部門的任務(wù),與其他部門也息息相關(guān),尤其是信息技術(shù)部門,在稅務(wù)規(guī)則內(nèi)嵌財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)過程中,作用無可替代。保險(xiǎn)企業(yè)還要在內(nèi)部大力宣傳納稅思想,督促各個(gè)部門協(xié)調(diào)合作;其次,科學(xué)的稅務(wù)管理制度,有助于保險(xiǎn)企業(yè)做好稅務(wù)管理,利用國家稅收政策中符合保險(xiǎn)行業(yè)的條款進(jìn)行分析核算,合理避稅,將會(huì)減輕企業(yè)現(xiàn)金流負(fù)擔(dān);最后,保險(xiǎn)企業(yè)還可以借鑒其他保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)稅管理的科學(xué)經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn),制定出符合保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的財(cái)稅管理方案。
(二)提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能
任何一個(gè)企業(yè)提升稅務(wù)管理水平都離不開人的因素,對保險(xiǎn)企業(yè)來說,降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理能力,必須加強(qiáng)對人力資源的建設(shè)和培養(yǎng)。無論是外部進(jìn)修還是內(nèi)部培養(yǎng),都是企業(yè)提升稅務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)的手段和途徑。保險(xiǎn)企業(yè)還可以通過招聘的方式改變企業(yè)稅務(wù)部門或稅務(wù)崗位的設(shè)置,優(yōu)化稅務(wù)管理內(nèi)部流程,要求招聘人才能夠?qū)⒅R(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)踐動(dòng)力,更好地適應(yīng)不斷變化的稅收政策的要求。此外,保險(xiǎn)企業(yè)還要借助中介機(jī)構(gòu),尤其是稅務(wù)師事務(wù)所的力量,發(fā)揮專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量,促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升。
(三)重視并充分開展增值稅納稅籌劃
合理利用增值稅優(yōu)惠政策,可以緩解保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例:財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)需要在迎合客戶的購買意愿的情況下,進(jìn)行直接的理賠。并運(yùn)用采購、修理和修配等方式獲取更多企業(yè)的增值稅發(fā)票,進(jìn)而增加保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;通過擴(kuò)大保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部免稅的業(yè)務(wù)規(guī)模,增加免稅產(chǎn)品的銷售比重,降低企業(yè)的稅收壓力,比如充分利用農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)和一年期(含)以上健康險(xiǎn)免證增值稅政策;改租賃固定資產(chǎn)為購買固定資產(chǎn),以拓寬保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額來源渠道;降低不得抵扣事項(xiàng)開支金額如招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等,而對于一些可抵扣的項(xiàng)目如辦公用品費(fèi)、咨詢培訓(xùn)費(fèi)等,要全部收歸可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目中,保證企業(yè)的稅收合法合理;在保險(xiǎn)企業(yè)投資資產(chǎn)產(chǎn)品配置環(huán)節(jié),在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下,提升非保本資管產(chǎn)品的投資比重,以降低投資業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額;積極向注冊地政府或財(cái)稅主管部門爭取稅收優(yōu)惠政策,整體降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
(四)加強(qiáng)發(fā)票憑證日常管理
營改增政策的實(shí)施使企業(yè)在進(jìn)行繳稅的過程中產(chǎn)生的發(fā)票越來越多,給保險(xiǎn)企業(yè)的票據(jù)管理增加了困難。尤其是一些增值稅發(fā)票需要相關(guān)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查認(rèn)證后才能進(jìn)項(xiàng)抵消。因此,保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)注重對發(fā)票的管理,注重對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制,要從發(fā)票的領(lǐng)用、開具、留存到保管設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟绦颍罱K將發(fā)票交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行單獨(dú)存檔管理,避免發(fā)票丟失給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門更要做到謹(jǐn)慎和嚴(yán)格。我國目前是“以票控稅”制,發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性非常重要,必須嚴(yán)格依照相關(guān)法律條文的規(guī)定進(jìn)行發(fā)票的管理,不得虛開增值稅發(fā)票,財(cái)務(wù)人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范,避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
四、結(jié)束語
“營改增”政策的實(shí)施對保險(xiǎn)企業(yè)來說,是一次變革的契機(jī),其改變了保險(xiǎn)企業(yè)征稅抵扣的方式,影響著企業(yè)的經(jīng)營效果和財(cái)務(wù)管理,推動(dòng)了保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部變革。因此,保險(xiǎn)企業(yè)需持續(xù)深入跟進(jìn)相關(guān)政策的調(diào)整和實(shí)施,對改革進(jìn)行積極應(yīng)對和籌劃,充分利用“營改增”政策帶來的優(yōu)勢,降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān),提升企業(yè)在市場中的核心競爭力。
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