馮瑞寶

摘 要：分析了國(guó)企功能定位及改革潛在風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合國(guó)企審計(jì)現(xiàn)狀，提出深化國(guó)企審計(jì)建議。

關(guān)鍵詞：深化改革;國(guó)有企業(yè);國(guó)企審計(jì)

文章編號(hào)：1004-7026（2020）04-0154-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書分類號(hào)：F239.4;F276.1 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

經(jīng)濟(jì)體制改革是深化改革的重點(diǎn)內(nèi)容，十八屆三中全會(huì)通過《關(guān)于深化改革重大問題的決定》，對(duì)國(guó)企改革作出頂層設(shè)計(jì)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)積極參與推進(jìn)國(guó)企改革。國(guó)企改革是十八屆三中全國(guó)深化改革的重要內(nèi)容，結(jié)合國(guó)企改革引發(fā)變化，企業(yè)審計(jì)面臨維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，審計(jì)資源有限等挑戰(zhàn)。

1 ?國(guó)企審計(jì)改革概述

國(guó)企改革經(jīng)歷多年曲折歷程，改革方向逐漸明晰，改革理論研究取得了豐富的成果。根據(jù)改革價(jià)值取向不同，通常將國(guó)企改革分為經(jīng)營(yíng)權(quán)改革、產(chǎn)權(quán)改革與國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革階段。2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)，國(guó)企改革成為爭(zhēng)論焦點(diǎn)，國(guó)企改革動(dòng)因包括經(jīng)營(yíng)效率低、不公平競(jìng)爭(zhēng)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任少，十八屆三中全會(huì)提出國(guó)企改革新思路，延續(xù)增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力的國(guó)企改革目標(biāo)，國(guó)企改革開啟第4個(gè)階段[1]。

我國(guó)實(shí)行公有制為主體的基本經(jīng)濟(jì)制度，國(guó)企具有促進(jìn)國(guó)有資本保值增值，保持國(guó)有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位等經(jīng)濟(jì)功能，具有維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全等重要的社會(huì)功能，國(guó)企功能應(yīng)強(qiáng)調(diào)國(guó)有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位和國(guó)企提供公共產(chǎn)品社會(huì)功能。國(guó)企應(yīng)繼續(xù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，但應(yīng)打破行政壟斷，促進(jìn)國(guó)家宏觀調(diào)控措施貫徹政策功能增強(qiáng)。十八屆三中全會(huì)決定對(duì)深化國(guó)企改革作出頂層設(shè)計(jì)，國(guó)企功能定位發(fā)生深刻變化，國(guó)企改革進(jìn)入新階段，面臨的新風(fēng)險(xiǎn)主要包括分類改革監(jiān)管和以資本為主加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管。

在非公有資本交叉持股融合的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，混合所有制實(shí)現(xiàn)途徑包括國(guó)有獨(dú)資企業(yè)部分股權(quán)出售、公有與非公有資本出資、混合所有制改革關(guān)鍵環(huán)節(jié)規(guī)范改革程序，國(guó)企審計(jì)存在的改革風(fēng)險(xiǎn)主要包括定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和程序性風(fēng)險(xiǎn)。十八屆三中全會(huì)決定提出加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，允許國(guó)企員工持股等其他改革來影響國(guó)企監(jiān)管體制，帶來的改革風(fēng)險(xiǎn)主要包括公司治理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部人控制風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)企職工持股改革中，存在企業(yè)為職工謀利而損害國(guó)有權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)存在外聘人員追求效益損害企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)象，國(guó)企職工高薪酬問題等。

2 ?國(guó)企審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

1999年，中央辦公廳印發(fā)《國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，標(biāo)志國(guó)企審計(jì)中心任務(wù)發(fā)生變化，國(guó)企審計(jì)進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)階段。國(guó)企審計(jì)特征呈現(xiàn)出“干工作思路逐漸清晰，審計(jì)內(nèi)容逐漸豐富”，形成以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主體的審計(jì)模式，形成分散行使監(jiān)督權(quán)的雙軌制審計(jì)格局。

審計(jì)署在2001年提出摸家底、促發(fā)展的國(guó)企審計(jì)思路，審計(jì)目標(biāo)是揭露企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量方面存在的問題，圍繞企業(yè)發(fā)展提出意見，基本圍繞國(guó)企發(fā)展實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。2009年后，審計(jì)署提出推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展的國(guó)企審計(jì)思路，側(cè)重揭露阻礙企業(yè)發(fā)展的體制機(jī)制問題，強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)國(guó)企業(yè)務(wù)領(lǐng)域等方面的安全問題，注重查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中失職瀆職、內(nèi)幕交易等嚴(yán)重違紀(jì)違法問題，這是在國(guó)家治理理論指導(dǎo)下的國(guó)企審計(jì)階段。2001年，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性，企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)投資決策情況。2009年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容定型，主要審計(jì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人廉潔自律等重大方面。2013年以來，國(guó)企審計(jì)出現(xiàn)重大變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承載豐富內(nèi)容，關(guān)注國(guó)家重大決策部署，以制約監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行為目標(biāo)，揭示重大違法違紀(jì)腐敗問題，調(diào)查公司治理情況。

國(guó)企資產(chǎn)是全國(guó)人民的共同財(cái)富，是社會(huì)政權(quán)建設(shè)的重要支柱，國(guó)資國(guó)企審計(jì)責(zé)任重大。2013年我國(guó)國(guó)企總資產(chǎn)達(dá)104萬(wàn)億元，體現(xiàn)國(guó)企對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)穩(wěn)固有重要影響。國(guó)企審計(jì)顯著特點(diǎn)是難度大，國(guó)企采用市場(chǎng)化模式經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)模式要按市場(chǎng)化原則調(diào)整，以更好的適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境。國(guó)企改革力度增強(qiáng)為其審計(jì)評(píng)價(jià)帶來了挑戰(zhàn)。國(guó)企分布于不同行業(yè)領(lǐng)域，各行業(yè)國(guó)企實(shí)行專業(yè)化運(yùn)營(yíng)模式，在發(fā)展中聚焦于核心技術(shù)，專業(yè)化經(jīng)營(yíng)限制了審計(jì)工作作用的發(fā)揮，使產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)是提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的重要渠道。同時(shí)，國(guó)企走向國(guó)際化面臨很大風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)如何發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用是面臨的重要問題。需從審計(jì)理論等多角度對(duì)國(guó)企審計(jì)目標(biāo)及方式開展系列研究，尋求國(guó)企審計(jì)新思路。

3 ?深化國(guó)企審計(jì)的對(duì)策

首先要調(diào)整國(guó)企審計(jì)宏觀目標(biāo)，針對(duì)國(guó)企改革重大風(fēng)險(xiǎn)，制定改革性、監(jiān)督性審計(jì)目標(biāo)[2]。

選擇進(jìn)入國(guó)資委深化國(guó)企改革，試點(diǎn)范圍企業(yè)為審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)關(guān)注混合所有制改革有無權(quán)益流失，混合所有制企業(yè)是否建立保障國(guó)有資本的公司治理結(jié)構(gòu)等問題。按一企一策的原則開展企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)側(cè)重評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值，執(zhí)行調(diào)控政策等經(jīng)濟(jì)型指標(biāo)，對(duì)功能性企業(yè)兼顧功能性和經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。選擇國(guó)資委為審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)履行國(guó)有資本出資人職責(zé)情況，關(guān)注監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否采取措施監(jiān)督出資企業(yè)公司治理風(fēng)險(xiǎn)。責(zé)任性審計(jì)目標(biāo)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)明晰經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵，圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任確定審計(jì)內(nèi)容，關(guān)注企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否能推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，是否存在失職瀆職等問題。

國(guó)企審計(jì)模式的最大問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目承載過多目標(biāo)，在倡導(dǎo)國(guó)企審計(jì)模式中強(qiáng)調(diào)其他類型審計(jì)項(xiàng)目分擔(dān)審計(jì)目標(biāo)，堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主體審計(jì)類型，調(diào)整審計(jì)節(jié)奏，以任中審計(jì)為主導(dǎo)，對(duì)中央直接管理的重要骨干企業(yè)以及非金融央企進(jìn)行輪審，組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，國(guó)資委監(jiān)管其他央企自行組織實(shí)施審計(jì)。

以審計(jì)調(diào)查形式組織國(guó)企績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)功能性國(guó)企，關(guān)注評(píng)價(jià)非競(jìng)爭(zhēng)性國(guó)企非競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成效，促進(jìn)政府明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。以審計(jì)調(diào)查形式跟蹤檢查重大決策部署，針對(duì)國(guó)資委檢查國(guó)企改革政策落實(shí)情況，促進(jìn)外企改革政策措施，檢查國(guó)家其他方面重大決策部署，促進(jìn)國(guó)企承擔(dān)政策性功能。

黨的十八大三中全會(huì)提出國(guó)企要增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、影響力的改革方向，國(guó)企審計(jì)工作需要將增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力為基本目標(biāo)。國(guó)務(wù)院根據(jù)三中全會(huì)對(duì)國(guó)企改革部署提出國(guó)企改革深化措施，國(guó)企深化改革涉及方面有推進(jìn)所有制經(jīng)濟(jì)體制改革，重組資本運(yùn)營(yíng)公司功能，優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。結(jié)合國(guó)企改革舉措，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)跟進(jìn)監(jiān)督，促進(jìn)國(guó)企改革。國(guó)企審計(jì)為完成基本目標(biāo)，應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)、混合所有制經(jīng)濟(jì)改革情況監(jiān)督。

4 ?結(jié)束語(yǔ)

深化國(guó)企審計(jì)需要按照調(diào)整、協(xié)同的思路參與國(guó)企改革，立足于審計(jì)監(jiān)督調(diào)整國(guó)企審計(jì)目標(biāo)，提出促進(jìn)國(guó)企深化改革的審計(jì)建議。從提高監(jiān)督整體效能出發(fā)，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督與國(guó)企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合。深化國(guó)企審計(jì)，需要把握國(guó)企改革重大風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整國(guó)企審計(jì)目標(biāo)和組織形式，從改革目標(biāo)和績(jī)效性目標(biāo)等方面把握宏觀審計(jì)目標(biāo)，從政策性指標(biāo)等方面入手，評(píng)價(jià)國(guó)企經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

參考文獻(xiàn)：

[1]齊蓓蓓.全面深化改革背景下完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)研究[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2017（24）：60-61.

[2]張偉.全面深化改革背景下的國(guó)有企業(yè)審計(jì)研究[J].江蘇科技信息，2017（13）：7-8.