閻淑香

一、相關(guān)理論概述

（一）中小企業(yè)的理論

1.中小企業(yè)界定

中小企業(yè)的定義在不同國家、不同歷史時(shí)期有一定的差異。一般而言，定義中小企業(yè)主要從定量和定性兩個(gè)方面判斷，定量標(biāo)準(zhǔn)主要從年?duì)I業(yè)額、職工人數(shù)、資產(chǎn)總額來確定。我國在《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》中規(guī)定了中小企業(yè)的定義，中小企業(yè)在不同行業(yè)判定也有所區(qū)別，我國主要從資產(chǎn)總額、年銷售額、職工人數(shù)三個(gè)方面對(duì)不同行業(yè)的中小企業(yè)進(jìn)行確定。

2.中小企業(yè)的特點(diǎn)

改革開放以來，中小企業(yè)取得了長足發(fā)展，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。中小企業(yè)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）應(yīng)變能力強(qiáng)

中小企業(yè)管理結(jié)構(gòu)扁平化，沒有嚴(yán)格且復(fù)雜的規(guī)章制度，工作流程也不像大型企業(yè)那樣健全，在經(jīng)營過程中有較大的靈活性。但是中小企業(yè)僅僅根據(jù)市場的變化進(jìn)行決策，短期效應(yīng)較為嚴(yán)重，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一

通常情況下，中小企業(yè)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)都集中在企業(yè)投資人的手中，雖然管理制度在不斷健全，但是大部分企業(yè)的人力資源管理較為落后，家族式經(jīng)營現(xiàn)象明顯，在公司經(jīng)營管理過程中，沒有形成權(quán)力制約的機(jī)制，部分決策不具有科學(xué)性，領(lǐng)導(dǎo)者憑借自身的管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行商業(yè)決策，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)壽命短

我國中小企業(yè)大部分由少數(shù)合伙人建立，規(guī)模較小，技術(shù)缺乏創(chuàng)新，融資難融資渠道有限，運(yùn)營資金緊張。當(dāng)外界出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不能對(duì)外界風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)抵御。中小企業(yè)員工的待遇較低，沒有福利保障，不容易留住人才，難以吸引高端人才進(jìn)入，導(dǎo)致企業(yè)競爭力較弱，容易在短期內(nèi)破產(chǎn)。

（4）財(cái)務(wù)管理水平低

中小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)較為簡單，會(huì)計(jì)人員之間分工不明確，一人多崗的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，沒有形成相互制約的內(nèi)部管理機(jī)制，財(cái)務(wù)工作存在較大的隨意性，影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平比較初級(jí)，沒有視野和高度，財(cái)務(wù)工作僅停留在簡單的會(huì)計(jì)核算與現(xiàn)金管理階段，不能為企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（二）內(nèi)部控制理論

1.內(nèi)部牽制

隨著經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，公司的組織形式也不斷向股份制轉(zhuǎn)變，所有者與經(jīng)營者相分離。為了防止經(jīng)營者舞弊和確保受托責(zé)任，所有者逐漸總結(jié)出一系列制約經(jīng)營者與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方法，初步建立內(nèi)部牽制制度，規(guī)定會(huì)計(jì)人員不得同時(shí)保管票據(jù)和印章，不得同時(shí)負(fù)責(zé)收入、支出、費(fèi)用等的會(huì)計(jì)記錄。該制度的設(shè)立是認(rèn)為單獨(dú)一人舞弊的可能性遠(yuǎn)高于多人同時(shí)舞弊的可能性。

2.內(nèi)部控制制度

上世紀(jì)四十年代開始，管理方法逐漸科學(xué)，內(nèi)部管理理論不斷發(fā)展，為內(nèi)部牽制向內(nèi)部控制的發(fā)展提供了一定的保障，內(nèi)部控制的范圍也從過去的僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制上升到了對(duì)企業(yè)整體的控制。COSO規(guī)定了對(duì)企業(yè)審計(jì)時(shí)需要考慮內(nèi)部控制的要素，以健全內(nèi)部控制基礎(chǔ)，降低審計(jì)測試范圍，節(jié)約審計(jì)成本。內(nèi)部控制理論認(rèn)為，內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制應(yīng)該確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)可靠，對(duì)相應(yīng)的交易記錄進(jìn)行留存，資產(chǎn)的使用和處置要經(jīng)過授權(quán)審批。

3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

上個(gè)世紀(jì)七八十年代，國際經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定因素較多，財(cái)務(wù)舞弊事件頻出，導(dǎo)致了一部分金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)。通過研究發(fā)現(xiàn)，近一半的舞弊案件是由于企業(yè)內(nèi)部控制有缺陷或沒有得到有效執(zhí)行而導(dǎo)致的。因此在上個(gè)世紀(jì)八十年代后期，內(nèi)部控制的研究主要集中于內(nèi)部控制的制定和內(nèi)部控制的監(jiān)督兩方面，該階段主要研究如何加強(qiáng)制度建設(shè)，提出通過對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的完善，來確保內(nèi)部控制得到有效落實(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度的作用。另一方面，信息化的發(fā)展也為內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部評(píng)價(jià)提供了必要的條件。

4.內(nèi)部控制框架

上個(gè)世紀(jì)九十年代，內(nèi)部控制理論的研究重點(diǎn)在于如何建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系。COSO發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部控制框架的理論，將內(nèi)部控制的目標(biāo)劃分為確保企業(yè)合法經(jīng)營；確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性；確保經(jīng)營效率的提高，并提出企業(yè)內(nèi)部控制整體框架要素。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理框架

在企業(yè)越來越關(guān)注外部環(huán)境給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制理論也逐漸融合，COSO委員會(huì)根據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，提出風(fēng)險(xiǎn)管理框架。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）現(xiàn)狀

目前我國中小企業(yè)行業(yè)分布廣、組織多樣化、工作效率高，能及時(shí)應(yīng)對(duì)市場變化。與此同時(shí)，中小企業(yè)也存在一定的缺點(diǎn)，例如所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未實(shí)現(xiàn)分離、生命周期較短、資金支持不足等。我國自2001年起相繼出臺(tái)了內(nèi)部控制的基本規(guī)范，財(cái)政部也建立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。2008年我國發(fā)布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨著國家對(duì)內(nèi)部控制重視程度不斷提高，我國內(nèi)部控制水平也在提升，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)也在逐漸完善。

1.內(nèi)部控制實(shí)施

我國中小企業(yè)在貨幣控制、采購付款、銷售審批環(huán)節(jié)中，大部分中小企業(yè)實(shí)施效果較好。雖然大部分中小企業(yè)還沒有設(shè)立完善的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但是設(shè)置了預(yù)算控制制度、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、授權(quán)審批制度，不相容的職務(wù)相分離的制度。在運(yùn)用電子信息技術(shù)方面，我國中小企業(yè)表現(xiàn)一般，且大部分的中小企業(yè)沒有健全內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

2.內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制環(huán)境方面，大部分中小企業(yè)做到了經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，可以靈活地對(duì)市場的變化作出反應(yīng)，但是還有部分企業(yè)未做到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。隨著企業(yè)逐漸擴(kuò)大，這一模式會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，因此有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制不是靜止的，而是隨著企業(yè)的發(fā)展而變化的。內(nèi)部控制的有效開展需要高質(zhì)量的監(jiān)督作保障。我國大部分中小企業(yè)為了節(jié)約成本，沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要性，沒有定期對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評(píng)估。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

第一，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。大部分中小企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部控制思想，將管理的重點(diǎn)放在生產(chǎn)經(jīng)營與銷售上，認(rèn)為銷售才是產(chǎn)生效益的地方，認(rèn)為內(nèi)部控制不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，忽視內(nèi)部控制的重要性。雖然部分管理者意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但沒有將內(nèi)控放在戰(zhàn)略高度的角度考慮，認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的事。管理者不重視內(nèi)部控制，導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制也將不重視，從而影響了企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

第二，中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，且員工人數(shù)不多、業(yè)務(wù)較為單一，無法在機(jī)構(gòu)設(shè)置上做到各司其職，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象。中小企業(yè)職責(zé)分工不明確，員工在工作時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，不僅降低了工作效率，更會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法實(shí)行。例如，中小企業(yè)沒有建立不相容職務(wù)相分離的內(nèi)部牽制制度；沒有建立空白憑證保管制度；會(huì)計(jì)檔案保管機(jī)制不健全；審批制度執(zhí)行不嚴(yán)格等。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督不力

內(nèi)部控制的作用是確保企業(yè)有效經(jīng)營，防止企業(yè)發(fā)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行制約，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠確保內(nèi)部控制合理地運(yùn)作。目前大部分中小企業(yè)沒有健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，雖然部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，審計(jì)方法與技巧較為落后，無法發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督效力。例如，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和客觀獨(dú)立性，沒有起到應(yīng)有的差錯(cuò)防范作用，導(dǎo)致企業(yè)時(shí)有舞弊行為發(fā)生，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理體系

第一，中小企業(yè)缺乏足夠的資本積累，且管理方法和大企業(yè)相比較為落后，應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)能力差。

第二，企業(yè)的信息透明度不高，大部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理較為混亂，報(bào)表、賬目不齊全，內(nèi)部控制制度不完善，財(cái)務(wù)信息不完整，領(lǐng)導(dǎo)難以獲得真實(shí)的經(jīng)營數(shù)據(jù)。

第三，企業(yè)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)較大，中小企業(yè)人均固定資產(chǎn)較低、技術(shù)含量較低，在發(fā)展過程中缺乏后勁。

第四，中小企業(yè)缺乏信用觀念，不注重自身信用建設(shè)，企業(yè)信用環(huán)境不良，導(dǎo)致企業(yè)在融資過程中難以獲得金融支持，影響其長期發(fā)展。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

中小企業(yè)在發(fā)展起步時(shí)，組織結(jié)構(gòu)較為簡單、產(chǎn)品較為單一、員工較少，因此所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，這一方式在企業(yè)創(chuàng)立初期可以提高經(jīng)營效率，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理層級(jí)日趨復(fù)雜，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離會(huì)讓員工缺乏認(rèn)同感，導(dǎo)致員工流失率提高。同時(shí)，可能架空內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)管理混亂，降低企業(yè)的管理效率，影響企業(yè)的生存與發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能弱化

中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍較為狹窄，內(nèi)部審計(jì)往往只涉及事后審計(jì)且審計(jì)的對(duì)象主要包括賬本、憑證和其他資料，很少涉及管理職能。內(nèi)部審計(jì)目的是為了防止舞弊和經(jīng)營差錯(cuò)，只有擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍才能更好地為企業(yè)服務(wù)。另一方面，由于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，家族色彩濃厚，未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門聽命于領(lǐng)導(dǎo)者。雖然有一部分中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，但是中小企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)短期利益，當(dāng)短期利益與內(nèi)部審計(jì)相沖突，管理層會(huì)重視利潤而影響內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。

（三）輕視風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重要部分，中小企業(yè)的最大弱點(diǎn)是輕視發(fā)展質(zhì)量。管理者只重視短期的銷量和利潤，忽視了管理發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，發(fā)展過程中具有很強(qiáng)的盲目性。部分企業(yè)雖然建立了規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但管理機(jī)制結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性與全局性。同時(shí)，由于管理者水平的制約，使得企業(yè)管理水平較為落后。

（四）企業(yè)文化落后

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念，對(duì)員工的行為以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的價(jià)值，大部分中小企業(yè)不重視企業(yè)文化的建設(shè)，認(rèn)為企業(yè)文化無法產(chǎn)生可見的經(jīng)濟(jì)效益，甚至部分中小企業(yè)裙帶關(guān)系濃厚，人治色彩濃厚，無法使員工之間形成凝聚力。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）規(guī)范治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)要規(guī)范治理結(jié)構(gòu)。首先，要健全職業(yè)經(jīng)理人管理，選擇具有良好職業(yè)道德的職業(yè)經(jīng)理人。其次，要完善企業(yè)董事會(huì)的主導(dǎo)權(quán)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，通過董事會(huì)對(duì)重大事務(wù)進(jìn)行決策。最后，要設(shè)立監(jiān)事會(huì)。中小企業(yè)股東專業(yè)知識(shí)和能力差別較大，為了防止董事會(huì)和經(jīng)理層濫用職權(quán)，應(yīng)該選擇監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的活動(dòng)的監(jiān)督。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，從企業(yè)整體利益角度考慮發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題。內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)監(jiān)督，更應(yīng)該有經(jīng)濟(jì)咨詢和服務(wù)評(píng)價(jià)的職能，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)及缺陷進(jìn)行分析，并向管理層提供意見，推動(dòng)企業(yè)得到更深的發(fā)展。其次，要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)作為獨(dú)立的部門，只隸屬于董事會(huì)管理，確保內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性。再次，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員不僅要熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，更需精通財(cái)務(wù)知識(shí)。最后，要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)，而不僅僅局限于事后審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門需要判斷企業(yè)各項(xiàng)決策是否合理合法，并發(fā)表意見，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)問題及時(shí)監(jiān)督，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，組建財(cái)務(wù)預(yù)警組織機(jī)構(gòu)，設(shè)立專門的部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，也可以由其他的管理部門，如財(cái)務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部門抽調(diào)合適的人選進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理組織要選擇專業(yè)素養(yǎng)較高的人才擔(dān)任組員，并確保風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織能夠獨(dú)立地開展業(yè)務(wù)。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的傳遞與收集，建立完善的財(cái)務(wù)信息預(yù)警庫，對(duì)原始信息進(jìn)行收集與分析。同時(shí)要完善管理制度，在分析信息的基礎(chǔ)上做到監(jiān)測信息。再次，要構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)，對(duì)信息系統(tǒng)中的輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出可能給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的事件，并分析出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因。企業(yè)在選取財(cái)務(wù)預(yù)警評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要具有科學(xué)性、全面性、簡潔性、系統(tǒng)性。最后，要構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理系統(tǒng)，針對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)，制定規(guī)范的措施，降低或消除風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，及時(shí)化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)的軟實(shí)力，對(duì)提高內(nèi)部控制的有效性，降低內(nèi)部控制成本有重要的作用。企業(yè)要讓員工對(duì)企業(yè)文化有正確的理解與認(rèn)識(shí)，并對(duì)企業(yè)文化有敏銳的洞察力。企業(yè)管理人員要成為企業(yè)文化精神的化身。同時(shí)，企業(yè)要樹立榜樣，通過典型人物和事例來影響員工與激勵(lì)員工，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。其次，要完善人力資源管理，做好人力資源規(guī)劃與招聘規(guī)劃，提高現(xiàn)有人員的工作能力和專業(yè)素養(yǎng)。再次，要讓員工感到自己和企業(yè)緊密連接，讓員工有歸屬感，把企業(yè)和員工塑造為命運(yùn)共同體。企業(yè)文化的建設(shè)是長期性工程，企業(yè)在發(fā)展過程中要注重企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，將企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和愿景相聯(lián)系，使企業(yè)文化得到不斷積累。

五、結(jié)語

本文從中小企業(yè)的理論及內(nèi)部控制理論的介紹展開分析，首先說明目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，并針對(duì)問題分析原因及提出應(yīng)對(duì)策略，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展有一定的借鑒意義。我國中小企業(yè)管理者應(yīng)該不斷提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，以促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。