潘曉莉

近年來，影響文化市場發(fā)展的因素越來越多，消費者需求呈現(xiàn)多元化、個性化趨勢，出版企業(yè)在內(nèi)部管理中要消除部門間各自獨立的現(xiàn)象，推進(jìn)財務(wù)部門與其他部門的結(jié)合性，更好地為消費者提供需求。出版企業(yè)推進(jìn)業(yè)財融合，完善內(nèi)控體系，將是很長一段時間內(nèi)的重要管理內(nèi)容。本文將分析出版企業(yè)業(yè)財融合中存在的內(nèi)控問題，闡述推進(jìn)業(yè)財融合的具體策略，為出版企業(yè)內(nèi)控體系完善提供思路。

一、出版企業(yè)在業(yè)財融合下加強(qiáng)內(nèi)控的意義

（一）業(yè)財融合對內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施和流程，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。完善的企業(yè)內(nèi)控體系具備明確合理的職責(zé)分工制度、嚴(yán)格的審批檢查制度、健全的會計制度和企業(yè)管理制度、嚴(yán)密的資產(chǎn)保管制度、有效的內(nèi)部審計制度。出版企業(yè)業(yè)財融合是指將企業(yè)中的財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動進(jìn)行結(jié)合，最大化地提高企業(yè)運行效率，增加經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

2016年財政部頒發(fā)了《管理會計基本指引》，文件指出，企業(yè)在應(yīng)用管理會計中要堅持在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行融合，加強(qiáng)部門之間的溝通性。管理會計應(yīng)該分布在企業(yè)中各個層次和業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，要將業(yè)務(wù)流程作為工作的基礎(chǔ)，采用多元化的會計管理方法，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理。

因此，國家開始重視業(yè)財融合對企業(yè)帶來的影響，從狹義角度考慮，業(yè)財融合對于企業(yè)內(nèi)部控制影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)正處在下行態(tài)勢，在各行業(yè)和企業(yè)資源有限的情況下，實現(xiàn)業(yè)財融合，可以讓企業(yè)財務(wù)人員在實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的同時了解企業(yè)各個業(yè)務(wù)開展情況，讓企業(yè)的資金在各個環(huán)節(jié)得到最佳的配置，有效地將各種資源實現(xiàn)集中化利用。

2.財務(wù)部門參與到企業(yè)業(yè)務(wù)管理中，能夠向業(yè)務(wù)部門提供更多的服務(wù)，不僅是資金上的服務(wù)，更可讓業(yè)務(wù)部門知曉如何防范內(nèi)部風(fēng)險，加強(qiáng)子部門之間的聯(lián)系性，減少不需要的財務(wù)支出。因此，業(yè)財融合對財務(wù)人員提出了更高的要求，不僅僅是財務(wù)關(guān)系發(fā)生后的單一的核算和監(jiān)督，更要將關(guān)注點放在財務(wù)事項發(fā)生前的預(yù)測，提前將業(yè)務(wù)活動可能的績效測算出來，同時將這些信息反饋給業(yè)務(wù)人員，讓他們在行動中目標(biāo)更加明確，識別和控制可能存在的內(nèi)部風(fēng)險，相當(dāng)于起到策略咨詢專家的作用，對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。

（二）內(nèi)部控制對業(yè)財融合的重要性

出版企業(yè)內(nèi)部控制，主要是內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，良好的內(nèi)部控制可以強(qiáng)化企業(yè)的管理，達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部控制對業(yè)財融合的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.可以提高財務(wù)信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性

企業(yè)加強(qiáng)了內(nèi)部控制管理，就能夠及時獲取各部門的業(yè)務(wù)信息，經(jīng)營決策的可行性加強(qiáng)了很多，會計信息的參考性強(qiáng)化了很多，業(yè)財融合的條件就建立了。

2.生產(chǎn)經(jīng)營活動在控制成本上做得更加到位

內(nèi)部控制對部門職責(zé)進(jìn)行了重新的劃分，確定了嚴(yán)格的規(guī)章制度、規(guī)范流程、檢查監(jiān)督手段，可有效控制出版企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本，防止出現(xiàn)經(jīng)營的偏差，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門在相互的協(xié)作中目標(biāo)性更強(qiáng)了。

3.保證了企業(yè)既定方針的執(zhí)行

出版企業(yè)通過建立內(nèi)控體系，各個部門根據(jù)圖書出版特點，采用企業(yè)內(nèi)部控制方法，共同研究和制定成本費用歸集和分?jǐn)偟姆椒?，得出讓各個部門都可以接受的財務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行預(yù)先測算，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動，讓資源得到有效配置。

二、出版企業(yè)內(nèi)控體系存在的問題

（一）風(fēng)險評估薄弱

出版企業(yè)在內(nèi)控實施中，存在風(fēng)險因素還是較多的，企業(yè)管理層在戰(zhàn)略定位上不到位、市場應(yīng)對不及時、財務(wù)風(fēng)控掌握不好都會產(chǎn)生潛在的各種風(fēng)險。之前的出版企業(yè)都是事業(yè)單位，國家資源相對比較充足，在市場競爭中不需要投入過多的財力和物力就能占據(jù)市場，有效地規(guī)避了風(fēng)險，基于此，出版企業(yè)員工對于內(nèi)控的重視性不高，甚至不懂得內(nèi)控具體措施，沒有建立現(xiàn)代企業(yè)管理方法。改制后，很多出版企業(yè)雖然建立了內(nèi)控體系，但是并沒有建立專門的風(fēng)險評估部門，風(fēng)險管理人才欠缺，對于風(fēng)險的評估不到位。

（二）缺少整體制度、部門間聯(lián)動不足

制定長遠(yuǎn)化的戰(zhàn)略目標(biāo)是出版企業(yè)發(fā)展的根本，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門在企業(yè)良好戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下，才能實現(xiàn)部門的融合。當(dāng)前，很多出版企業(yè)缺少長期的出版戰(zhàn)略目標(biāo)，業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間的溝通較少，部門之間的聯(lián)動不足，財務(wù)部門并不清楚業(yè)務(wù)部門日常的工作流程。相關(guān)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，出版企業(yè)中的編輯部門、出版部門將關(guān)注點放在了生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)上，比如書籍編校質(zhì)量、印刷質(zhì)量和數(shù)量，只關(guān)心自己負(fù)責(zé)的內(nèi)容，而對于圖書出版之外的比如編錄成本、印刷成本、管理費用以及銷售過程中產(chǎn)生的費用并不關(guān)注。此外，出版企業(yè)財務(wù)人員的財務(wù)核算行為滯后性比較嚴(yán)重，核算方式在部門之間的分歧性較大，無法形成統(tǒng)一核算指標(biāo)，財務(wù)數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)部門中起到的作用有限，部門聯(lián)動性不足，工作效率較低。

（三）信息化程度有待提高

隨著互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的發(fā)展，雖然最近一些年出版企業(yè)在預(yù)算管理和成本管理中積累了很多寶貴的經(jīng)驗，但是很多出版企業(yè)的ERP建設(shè)還比較慢，在管理方式和技術(shù)手段上還不到位，比如會計實務(wù)的內(nèi)容不夠細(xì)化，粗放和簡化程序較多。同時在信息化系統(tǒng)建設(shè)中，業(yè)財融合下的各部門之間的子系統(tǒng)聯(lián)動性不強(qiáng)，財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏集中性的管理，不同業(yè)務(wù)部門在信息系統(tǒng)中不能使用統(tǒng)一的權(quán)限，在開展業(yè)務(wù)中對財務(wù)數(shù)據(jù)不能進(jìn)行分享，數(shù)據(jù)使用互通性不強(qiáng)；提供的數(shù)據(jù)不符合業(yè)務(wù)部門需求，數(shù)據(jù)未被有效使用。

三、業(yè)財融合視角下出版企業(yè)內(nèi)控體系完善策略

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理觀念，自上而下建立內(nèi)控體制

出版企業(yè)管理層要認(rèn)清形勢，保持較高的風(fēng)險意識觀念，建立一套自上而下的內(nèi)控體制，將風(fēng)險意識融入各個部門之中。

業(yè)財融合下，出版企業(yè)內(nèi)控體制建立要從下面幾個方面開展：

1.企業(yè)內(nèi)控管理要對出版過程中產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行識別，建立風(fēng)險評估制度，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制，保障內(nèi)控措施能夠順利的開展。要完善出版企業(yè)的法人治理制度，對于企業(yè)組織架構(gòu)、職務(wù)分工進(jìn)行設(shè)置。出版企業(yè)要對組織內(nèi)部的各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨立的評價，保證既有的業(yè)財融合模式深入到各個部門中，加強(qiáng)出版企業(yè)內(nèi)部審計，完善內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計，保證會計資料的真實和完整性。

2.進(jìn)行全面預(yù)算管理。業(yè)財融合背景下，出版企業(yè)預(yù)算應(yīng)該涵蓋企業(yè)所有的管理系統(tǒng)，形成全方位、全過程、全員參與的全面預(yù)算管理模式，在預(yù)算控制、執(zhí)行、分析和考核環(huán)節(jié)強(qiáng)化管理，明確預(yù)算項目，形成合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。同時，建立財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門反復(fù)磋商的預(yù)算管理模式，財務(wù)部門可以結(jié)合業(yè)務(wù)部門的反饋信息，調(diào)整預(yù)算差異，從而提高預(yù)算的實用性。

（二）提高內(nèi)控機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織架構(gòu)中的地位，加強(qiáng)部門聯(lián)動

在業(yè)財融合過程中，出版企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)要發(fā)揮出主要作用，在出版企業(yè)的各個部門遴選一些業(yè)務(wù)骨干，讓編輯、出版、發(fā)行、財務(wù)、信息中心等部門參與到內(nèi)控管理中，財務(wù)人員要合理地滲透進(jìn)業(yè)務(wù)部門中，將財務(wù)管理理念融入業(yè)務(wù)管理中，主動承擔(dān)業(yè)財融合下的牽頭和組織角色，促進(jìn)財務(wù)管理成功轉(zhuǎn)型。在出版企業(yè)業(yè)財融合下，內(nèi)控機(jī)構(gòu)人員要充分發(fā)揮出每個人員的積極作用，具體劃分不同部門的工作職責(zé)，包括以下幾個方面：在與編輯部門進(jìn)行融合中，財務(wù)人員可以與編輯商討選題立項內(nèi)容，過程中可能產(chǎn)生的成本項，對效益進(jìn)行事先的測算并提出合理性的意見；在與出版部門進(jìn)行融合中，應(yīng)該對發(fā)稿計劃、出書計劃和用紙計劃等進(jìn)行規(guī)劃，對整個過程進(jìn)行內(nèi)部成本控制；在于銷售部門融合中，財務(wù)人員要對出版物完成后的入庫流程與財務(wù)的ERP進(jìn)行對接，對于過程數(shù)據(jù)進(jìn)行對接、監(jiān)督、糾錯和優(yōu)化，對于圖書庫存的倉儲成本、物流成本、人工成本等進(jìn)行測算。

因此，在業(yè)財融合背景下，出版企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織中的關(guān)鍵作用，讓部門之間加強(qiáng)聯(lián)動，財務(wù)和業(yè)務(wù)實現(xiàn)完美的對接。

（三）提升信息系統(tǒng)，為業(yè)財融合提供數(shù)據(jù)支持，防范人為因素干擾內(nèi)控體系

出版企業(yè)的財務(wù)信息化系統(tǒng)在建立中，要基于業(yè)財融合的背景，以組織和數(shù)據(jù)為支撐，以財務(wù)部門為主，對于不同的業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，同時要防范人為的干擾影響內(nèi)控體系的建立。出版企業(yè)應(yīng)該利用先進(jìn)的信息系系統(tǒng)，實現(xiàn)圖書的編輯、印刷、發(fā)行和儲運的一體化。在編輯階段，圖書選題立項后要采用信息化軟件進(jìn)行規(guī)范化錄入工作，這是實現(xiàn)圖書核算財務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)；在出版過程中，利用ERP自動匯集紙張使用情況，設(shè)置印刷數(shù)量和印刷質(zhì)量的自動化報警，發(fā)出生產(chǎn)印刷通知單，印刷完成后，圖書在進(jìn)入庫房時，儲運部門的人員核對圖書信息后完成入庫。以上這些環(huán)節(jié)中匯集的數(shù)據(jù)都保存在ERP系統(tǒng)中，財務(wù)部門和各個業(yè)務(wù)部門都可以采用自己的子系統(tǒng)進(jìn)行查看和提取，對其中產(chǎn)生的不準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，從而從根本上優(yōu)化出版企業(yè)的內(nèi)控制度?？梢哉f，出版企業(yè)提升信息化系統(tǒng)，為業(yè)財融合提供了數(shù)據(jù)的支持，減少了傳統(tǒng)手工收集資料帶來的誤差，減少了企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，讓出版企業(yè)逐漸走上正軌。

四、結(jié)語

綜上所述，出版企業(yè)在業(yè)財融合下加強(qiáng)內(nèi)控的意義非常明顯，讓財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的溝通更強(qiáng)了，業(yè)務(wù)部門能夠借助財務(wù)數(shù)據(jù)對出版活動進(jìn)行控制，減少不必要的財務(wù)支出，有助于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。同時出版企業(yè)要充分利用業(yè)財融合模式下建立的信息化平臺，強(qiáng)化內(nèi)控體系在環(huán)境控制、風(fēng)險評估上的效果，并對內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評估。