梁紅軍

隨著科技技術(shù)的不斷發(fā)展，人們對科技技術(shù)等的要求也越來越高，需要不斷地研發(fā)新的技術(shù)才能滿足人們的需求，因此，為了贏得市場機(jī)遇，就需要重視企業(yè)研發(fā)，加快企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，但研發(fā)投入往往較大，例如機(jī)械設(shè)備、科技人員、時(shí)間成本等，但若取得良好的成果回報(bào)也是相對的。根據(jù)有關(guān)資料表示，美國較為重視科研投入，投入的科研資金是全球較高的國家之一，例如微軟的研發(fā)投入早在2006年時(shí)就達(dá)到了65.8億美元，我國華為企業(yè)將企業(yè)總職工中百分之五十的人力資源進(jìn)行研發(fā)投入，數(shù)量差不多相當(dāng)于AT&T貝爾實(shí)驗(yàn)室。由此可見，在不久的將來，我國企業(yè)會(huì)越來越重視研發(fā)工作，那么面對如此龐大的研發(fā)投入費(fèi)用，就需要企業(yè)會(huì)計(jì)合理處理。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的難點(diǎn)問題

目前在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然有明確的規(guī)定和優(yōu)化，但仍存在一些缺陷，導(dǎo)致企業(yè)的處理工作具有一定難度。

（一）自行開發(fā)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不合理

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中特對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了說明，其中提到，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其中所支出的費(fèi)用滿足無形條件資產(chǎn)后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是前期所產(chǎn)生的支出則不再調(diào)整。這一準(zhǔn)則的設(shè)置具有爭議，且存在一定的不合理性，例如，在企業(yè)自行研發(fā)，產(chǎn)品的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)費(fèi)用較高，這一環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理中，若根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)價(jià)，那么后期就會(huì)使得賬面支出與實(shí)際支出有所出入，不能真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。除此之外，加之自行研發(fā)存在很多不確定性，例如，企業(yè)的研發(fā)中，產(chǎn)品有可能研發(fā)失敗，也可能研發(fā)成功具有很高的獲利能力。以我國美特斯邦威、娃哈哈、茅臺等品牌舉例，其中美特斯邦威的商標(biāo)權(quán)價(jià)值達(dá)12.87億元，娃哈哈商標(biāo)權(quán)價(jià)值達(dá)49.18億元，貴州茅臺商標(biāo)權(quán)價(jià)值更是高達(dá)139.57億元。這些品牌的商標(biāo)價(jià)值與前期的研發(fā)成本存在差距，簡單的以所費(fèi)代替則不能反映出真實(shí)資產(chǎn)。因此，在企業(yè)的研發(fā)中要重視無形資產(chǎn)的管理和保護(hù)。

（二）無形資產(chǎn)研發(fā)階段難以區(qū)分

為了降低企業(yè)研發(fā)中會(huì)計(jì)工作的處理難度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對開發(fā)中的無形資產(chǎn)進(jìn)行了劃分。例如，將自行開發(fā)分為兩個(gè)階段，分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。如，企業(yè)自行開發(fā)的研究階段主要指在某一產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)時(shí)對其進(jìn)行的各種調(diào)查。而開發(fā)階段則是產(chǎn)品生產(chǎn)開發(fā)和使用前，將研究成果與其它知識應(yīng)用到某項(xiàng)設(shè)計(jì)和計(jì)劃中。但在實(shí)際的產(chǎn)品研發(fā)中，無形資產(chǎn)的環(huán)節(jié)較多、風(fēng)險(xiǎn)大，僅僅進(jìn)行研究和開發(fā)是不夠的，還有多個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用，那么只將其分為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，就會(huì)使得會(huì)計(jì)工作較為混亂，給企業(yè)留下較大的操作空間。除此之外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖進(jìn)行了兩種不同的劃分，且對兩種劃分的含義進(jìn)行了清楚的說明，但在實(shí)際工作中如何正確區(qū)分則是一項(xiàng)大問題，加大了會(huì)計(jì)人員的工作難度。

（三）新準(zhǔn)則增大了企業(yè)利潤操作的空間

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對自行開發(fā)的研究支出分別給出了兩種處理方式，將這一環(huán)節(jié)的開發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，其次，對部分滿足資本化條件的進(jìn)行資本化處理，這樣一來，雖為企業(yè)獲得更多的創(chuàng)新機(jī)會(huì)，但具體來說，仍存在不足，給某些企業(yè)操作利潤的機(jī)會(huì)。例如，在制作會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，這部分大額資金的支出，定會(huì)引起本期利潤的下降。這是管理者和投資者最不愿意看到的，而管理者為了保證投資者繼續(xù)投資，就會(huì)通過各種文件，增加無形資產(chǎn)，這樣以來在短期內(nèi)看上去利潤數(shù)字會(huì)更加美觀，但這樣做會(huì)影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而且，研發(fā)工作存在很大的不確定性，即使能證明其滿足資本化條件，但風(fēng)險(xiǎn)是無處不再的，仍會(huì)存在失敗的可能性，因此，這么做會(huì)增加企業(yè)的無形風(fēng)險(xiǎn)。

二、對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議

（一）用成本加成法確定研發(fā)無形資產(chǎn)成本

企業(yè)進(jìn)行自行開發(fā)工作時(shí)成本與后期價(jià)值存在差異，研發(fā)成功后帶來的價(jià)值要更大。為了解決這一問題，企業(yè)可通過成本加成法來確定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)價(jià)值，即成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法，但還需要先測出一個(gè)適當(dāng)?shù)某杀纠麧櫬剩蚴菂⒄斩惙ǖ囊?guī)定，以相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來制定成本利潤率。

（二）研發(fā)階段的區(qū)分應(yīng)更加明確

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的區(qū)分較為模糊，在實(shí)際的應(yīng)用中則可以參照國際準(zhǔn)則的處理方法，對無形資產(chǎn)中的開發(fā)階段和研究階段進(jìn)行區(qū)分，但實(shí)際操作還需要做出優(yōu)化。其次，在無形資產(chǎn)科目中，除開發(fā)階段和研究階段難以區(qū)分外，研究階段和開發(fā)階段的起止時(shí)間也很難把握，導(dǎo)致研究支出和開發(fā)支出難以準(zhǔn)確把握?；诖?，為了使其更加清晰，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行相關(guān)處理時(shí)，可以參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國企業(yè)的自主研發(fā)能力和程度進(jìn)行例舉，以此為基準(zhǔn)，為我國企業(yè)提供參考依據(jù)。在此研究中，我國企業(yè)的自主研發(fā)能力肯定會(huì)存在開發(fā)活動(dòng)參差不齊的現(xiàn)象，那么這就需要加以細(xì)分。例如，對開發(fā)活動(dòng)較少的企業(yè)，若將開發(fā)支出予以資本化，那么這就會(huì)給企業(yè)帶來盈余操縱會(huì)計(jì)，但若只是將這部分費(fèi)用進(jìn)行簡單化處理，而且在重要性的基礎(chǔ)上也不會(huì)對配比原則及資本性支出與收益性支出劃分原則的遵循產(chǎn)生影響。

（三）研發(fā)費(fèi)用核算的設(shè)想

為了便于研發(fā)中的會(huì)計(jì)處理工作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將無形資產(chǎn)分為研究支出和開發(fā)支出，并對其會(huì)計(jì)方式進(jìn)行了分別處理。但筆者認(rèn)為，一項(xiàng)研究項(xiàng)目研究階段是非常重要的，這部分的支出也要更多一些。

因此，對這部分的處理中，可以將這階段的支出設(shè)置為研究開發(fā)支出和研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備賬戶。其中，研究開發(fā)支出中主要是將研究中的所有費(fèi)用都計(jì)入進(jìn)去，而研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備賬戶則是研究開發(fā)支出賬戶的備抵帳戶主要用于企業(yè)計(jì)提開發(fā)失敗準(zhǔn)備資金。其中的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）研究過程中的研究開發(fā)支出：借：研究開發(fā)支出；貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等。在此之中還要對開發(fā)項(xiàng)目的成功幾率進(jìn)行科學(xué)的評估，再按一定比例計(jì)提研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備金。其會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用；貸：研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備金。

（2）當(dāng)年立項(xiàng)當(dāng)年研發(fā)成功，則為：借：無形資產(chǎn)；貸：研究開發(fā)支出。

（3）項(xiàng)目驗(yàn)收，今年研究成功，則先要轉(zhuǎn)回計(jì)提失敗準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)分錄為借：研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備金 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整“管理費(fèi)用”）然后，將研究開發(fā)支出資本化： 借：無形資產(chǎn)；貸：研究開發(fā)支出。

（4）研究失敗：則；借：研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備金；貸：研究開發(fā)支出。相比傳統(tǒng)的方法，這種方法更能詳細(xì)、真實(shí)地反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的信息，同時(shí)還能體現(xiàn)出不同研發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，滿足企業(yè)所有者、管理者、投資者等的會(huì)計(jì)信息需要，同時(shí)還有助于企業(yè)管理者、投資人對企業(yè)的研發(fā)進(jìn)行考核評價(jià)。

三、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的競爭壓力越來越大，只有不斷進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)，才能取得更好的發(fā)展。但由于創(chuàng)新是一項(xiàng)投資成本較大的活動(dòng)，其成敗直接關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)損失，而會(huì)計(jì)信息的處理不僅可以保證成本的使用狀況，同時(shí)還能對研發(fā)進(jìn)行綜合的評價(jià)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加合理，但仍存在著不清晰，導(dǎo)致企業(yè)在處理中存在困難，那么這就需要對其處理方式進(jìn)行研究，從而從會(huì)計(jì)層面上提高企業(yè)的競爭力。