胡 歡

一、引言

2017年，財政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》。新收入準(zhǔn)則要求在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。新收入準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，既是我國會計準(zhǔn)則保持了國際趨同，也是我國對企業(yè)會計處理進(jìn)行規(guī)范化管理的必然要求，更是改善企業(yè)會計信息質(zhì)量以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。

新收入準(zhǔn)則改變了舊收入準(zhǔn)則根據(jù)交易性質(zhì)進(jìn)行收入確認(rèn)與計量的要求，統(tǒng)一為以合同為基礎(chǔ)的原則導(dǎo)向型收入確認(rèn)和計量準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則實(shí)施兩年來，幾乎對所有企業(yè)都產(chǎn)生了不同程度的影響，影響不僅僅體現(xiàn)在財務(wù)報表上面，甚至影響到了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和商業(yè)模式。由此，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)的財務(wù)處理工作帶來了極大的挑戰(zhàn)，既包括在業(yè)務(wù)層面的會計處理方式，也影響到了會計的職能和定位。本文便以此為背景，從“業(yè)財融合”的角度，以軟件企業(yè)為例對企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則后產(chǎn)生的影響、挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的對策。

二、新收入準(zhǔn)則在軟件企業(yè)實(shí)施的難點(diǎn)分析

（一）新收入準(zhǔn)則變化及確認(rèn)與計量模型

1.建立統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

在舊的收入準(zhǔn)則中，將交易類型區(qū)分為銷售商品、技術(shù)服務(wù)、商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等三種類型，分別進(jìn)行收入確認(rèn)與計量，并對建造合同取得的收入在15號準(zhǔn)則中進(jìn)行單獨(dú)列示。新收入準(zhǔn)則下，對交易類型不再進(jìn)行區(qū)分，建造合同也不再單獨(dú)列示，而是運(yùn)用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型對所有的收入合同進(jìn)行規(guī)范。

2.規(guī)定新的收入確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)

新收入準(zhǔn)則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”代替“風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。舊收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)通過交易將商品或者服務(wù)的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給客戶時，即確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則下，客戶只有取得商品或服務(wù)的控制權(quán)時，即商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移后，才確認(rèn)收入。其中取得控制權(quán)是指，能夠自由支配商品的使用并從該商品使用過程中獲得幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益。

3.明確了存在多重交易的合同的會計處理

舊收入準(zhǔn)則未對存在多重交易安排的合同提供明確指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第15條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理，無法滿足當(dāng)前實(shí)務(wù)處理需要。新收入準(zhǔn)則對存在多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，合同開始日就要求企業(yè)對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品或服務(wù)的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，并在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。

4.對特殊交易或事項(xiàng)的收入與計量進(jìn)行明確

新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定，特定交易或者事項(xiàng)包括區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費(fèi)等。新準(zhǔn)則中的這些規(guī)定將有助于更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會計信息的準(zhǔn)確性和可比性。

5.對會計信息披露提出了更高的要求

新收入準(zhǔn)則對會計信息披露提出了更嚴(yán)格的要求，要求以定性和定量相結(jié)合的方式進(jìn)行信息披露，不僅需要披露收入確認(rèn)和計量所采用的會計政策與重要判斷，還要披露與合同有關(guān)的相關(guān)信息，提供更加可靠、可比、透明的收入信息，從而幫助會計信息使用者更好地理解源自合同的收入和現(xiàn)金流的性質(zhì)、金額、時間以及存在的不確定性，更好地為企業(yè)、投資人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等財務(wù)報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

新收入準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)是摒棄了舊收入準(zhǔn)則規(guī)則導(dǎo)向的理念，不再區(qū)分交易的類型，而是以合同為基礎(chǔ)，引入國際會計準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向理念，建立了一套統(tǒng)一的收入確認(rèn)計量模型，實(shí)現(xiàn)了我國收入準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的全面趨同。按照新收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)和計量采取“五步法”步驟：第一步，需要清晰識別企業(yè)與客戶之間簽訂的合同內(nèi)容；第二步，準(zhǔn)確識別合同中規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)；第三步，確定合同中的約定交易價格；第四步，將交易價格按照比例進(jìn)行分?jǐn)偟礁鱾€單項(xiàng)履約義務(wù)中；第五步，在履行各個單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。其中，與收入確認(rèn)有關(guān)的是第一、二、五步，與收入計量有關(guān)的主要是第三、四步。

表1 軟件企業(yè)各業(yè)務(wù)類型收入確認(rèn)計量難點(diǎn)統(tǒng)計表

（二）新收入準(zhǔn)則在軟件企業(yè)實(shí)施的難點(diǎn)

軟件企業(yè)中實(shí)施新收入準(zhǔn)則，在進(jìn)行收入確認(rèn)時不再受區(qū)分交易類型的困擾，這大大減輕了財務(wù)人員的判斷錯誤，但其難點(diǎn)在于在使用五步法模型進(jìn)行收入確認(rèn)與計量步驟中會涉及許多需要較強(qiáng)專業(yè)性的職業(yè)判斷，如表1所示。

由表1可以看出，軟件企業(yè)采用新收入準(zhǔn)則的難點(diǎn)主要集中于“五步法”的第二、四、五步。下面結(jié)合軟件企業(yè)的特征進(jìn)行詳細(xì)分析：

1.識別合同中包含的單項(xiàng)履約義務(wù)

按照新收入準(zhǔn)則要求，一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)需要同時符合2個條件：一是用戶可以從商品或者服務(wù)本身，或者商品和服務(wù)與其他易于獲得的資源一起使用時，獲得相應(yīng)的收益；二是企業(yè)對用戶做出的轉(zhuǎn)讓商品承諾可以和其他承諾相互區(qū)分開。新收入準(zhǔn)則中還規(guī)定了三種無法進(jìn)行單獨(dú)區(qū)分的履約義務(wù)情形：一是企業(yè)將商品或者服務(wù)和約定的其他商品與服務(wù)以組合的方式向用戶進(jìn)行轉(zhuǎn)讓；二是所涉及的商品會對合同中約定的其他商品進(jìn)行較大幅度的修改或者定制；三是該商品或服務(wù)與合同中約定的其他商品或服務(wù)關(guān)聯(lián)程度較高。

按照上述規(guī)定，軟件企業(yè)中，軟件分為通用軟件和專用軟件兩種，通用軟件銷售后的后續(xù)服務(wù)、專用軟件銷售后的后續(xù)服務(wù)和其他的產(chǎn)品、系統(tǒng)或者服務(wù)以及相應(yīng)支撐技術(shù)是否能夠形成獨(dú)立的單項(xiàng)履約義務(wù)，需要綜合合同條款和商業(yè)慣例進(jìn)行判斷。舉例說明：H軟件公司和W汽車制造企業(yè)訂立一項(xiàng)商業(yè)合同，由H軟件公司向W汽車制造企業(yè)出售車載系統(tǒng)，并提供電話技術(shù)支持服務(wù)。其中，電話技術(shù)支持服務(wù)能否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，需要對技術(shù)服務(wù)類型進(jìn)行判斷，主要看提供的服務(wù)類型是確保軟件產(chǎn)品和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)相吻合的質(zhì)保型服務(wù)，還是企業(yè)額外提供的BPO服務(wù)類型。如果屬于前者，則合同只有一項(xiàng)履約義務(wù)。如果屬于后者，則需要將合同進(jìn)一步區(qū)分為兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，即軟件產(chǎn)品銷售與軟件技術(shù)支持兩項(xiàng)。

系統(tǒng)的集成業(yè)務(wù)通常不會將硬件銷售、軟件開發(fā)和系統(tǒng)整合服務(wù)進(jìn)行區(qū)分，不會形成單項(xiàng)的履約義務(wù)，合同中有明確規(guī)定的其他情形除外。例如，H軟件企業(yè)與某企業(yè)簽訂一項(xiàng)合同，為企業(yè)搭建集團(tuán)ERP系統(tǒng)，合同約定服務(wù)內(nèi)容包含購置高性能的服務(wù)器、ERP的網(wǎng)絡(luò)布局、安裝和調(diào)試H軟件公司自有的軟件、對企業(yè)操作人員進(jìn)行培訓(xùn)等一體化解決方案。因?yàn)镠軟件公司對合同中約定的產(chǎn)品、服務(wù)整合后以組合的方式進(jìn)行產(chǎn)品或者服務(wù)輸出時需要耗費(fèi)大量成本，加上合同中約定的產(chǎn)品與服務(wù)關(guān)聯(lián)度較高，因此應(yīng)該將合同中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易以整體作為一項(xiàng)履約義務(wù)。如果合同采取版權(quán)金+數(shù)據(jù)服務(wù)費(fèi)的模式，在軟件的使用過程中對相關(guān)的數(shù)據(jù)支持依賴度高，則客戶無法從版權(quán)本身或者從版權(quán)與其他易于獲取的資源一起使用中獲得收益，那么就不符合單項(xiàng)履約義務(wù)的確認(rèn)條件，因此應(yīng)該把版權(quán)與數(shù)據(jù)服務(wù)以整體作為一項(xiàng)履約義務(wù)。

2.將合同價格分?jǐn)傊粮鱾€單項(xiàng)履約義務(wù)

在對單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行有效識別后，接下來就需要把交易價格準(zhǔn)確分?jǐn)偟礁鱾€單項(xiàng)履約義務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同中包含兩項(xiàng)或者多項(xiàng)義務(wù)時，在合同開始日，企業(yè)需要按照單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將合同價格分?jǐn)傊粮鱾€單項(xiàng)履約義務(wù)。在確定某一商品單獨(dú)售價時，主要參考在類似市場條件下，向類似客戶單獨(dú)銷售產(chǎn)品時的定價。如果產(chǎn)品單獨(dú)售價沒有辦法直接觀察到，企業(yè)需要綜合其能獲得的所有和產(chǎn)品銷售有關(guān)的信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法以及余值法等方法合理評估商品的單獨(dú)售價。

在對各個單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)價格進(jìn)行分?jǐn)倳r，還可能會存在合同折扣的分?jǐn)倖栴}，以及合同價格可變對價的分?jǐn)偟葐栴}。

3.對合同中單項(xiàng)履約義務(wù)履約時點(diǎn)或者進(jìn)度的確定

新收入準(zhǔn)則下，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)的履約義務(wù)；否則，屬于某一時間點(diǎn)的履約義務(wù)：（1）企業(yè)履約的同時，用戶即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（2）用戶可以控制企業(yè)履約過程中的在建商品，這種情形比較少，主要是在客戶控制的地方建造的。（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代性，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。對于某一時間段內(nèi)的履約義務(wù)，企業(yè)需要在這一時段內(nèi)根據(jù)履約進(jìn)度情況對收入進(jìn)行確認(rèn)，前提條件是能夠確認(rèn)履約進(jìn)度。對在某一時點(diǎn)需要履約的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在用戶取得商品的控制權(quán)時進(jìn)行收入確認(rèn)。

按照上述分析，軟件企業(yè)的版權(quán)金+數(shù)據(jù)服務(wù)費(fèi)的業(yè)務(wù)模式屬于某一時段內(nèi)的履約義務(wù)，那么合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，即技術(shù)服務(wù)和后續(xù)技術(shù)服務(wù)通常應(yīng)在一段時間內(nèi)進(jìn)行收入確認(rèn)。從合同條款規(guī)定以及現(xiàn)實(shí)收款情況可以推測，企業(yè)可以將累計至目前已經(jīng)完成的履約部分收取款項(xiàng)的系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)和專用軟件定制開發(fā)業(yè)務(wù)也應(yīng)在一段時間內(nèi)進(jìn)行收入確認(rèn)。

對屬于某一時段內(nèi)履約義務(wù)，企業(yè)還需要根據(jù)履約義務(wù)的性質(zhì)，采用投入法或者產(chǎn)出法計算以確定合適的履約進(jìn)度。需要注意的是，在使用投入法確認(rèn)收入時，尤其要關(guān)注業(yè)務(wù)集成系統(tǒng)中因?yàn)橛布O(shè)備的采購成本而帶來的已發(fā)生成本和履約義務(wù)不匹配的情況。如果無法準(zhǔn)確確定履約進(jìn)度，并且企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的成本可以獲得補(bǔ)償時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)生的成本確認(rèn)收入，直至履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

三、業(yè)財融合背景下軟件企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則對策

根據(jù)上文對新收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入“五步法”的分析，無論是單項(xiàng)履約義務(wù)的識別、合同價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)還是履約時點(diǎn)和進(jìn)度的確認(rèn)，要想按照準(zhǔn)則規(guī)定對收入做出符合客觀實(shí)際的職業(yè)判斷，前提是財務(wù)人員熟練掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、合同條款、商業(yè)慣例等。

例如，當(dāng)軟件公司開發(fā)出一款軟件時，對于新軟件的初始版權(quán)問題，財務(wù)人員必須掌握該軟件的具體盈利模式，才能夠準(zhǔn)確判斷用戶是否能夠從該軟件本身或者從該軟件與其他易于獲得的相關(guān)資源一起使用中獲得收益，進(jìn)而才能判斷軟件的初始版權(quán)是否為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)；對于軟件的售后服務(wù)問題，財務(wù)人員只有準(zhǔn)確理解和掌握了合同條款及商業(yè)習(xí)慣，才能準(zhǔn)確判斷后續(xù)服務(wù)是屬于保證型質(zhì)保還是屬于額外提供的服務(wù)，進(jìn)而才能確定是否將后續(xù)服務(wù)識別為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)；對于軟件系統(tǒng)集成服務(wù)，財務(wù)人員需要根據(jù)合同約定與實(shí)際收款情況，才能識別企業(yè)履約過程中的產(chǎn)品是否具有不可替代性，并且企業(yè)有權(quán)在合同履約期間內(nèi)對累計至今已經(jīng)完成的履約部分，收取相應(yīng)的款項(xiàng)以彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的成本及合理的利潤，然后根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

對于商品單獨(dú)售價的確定與合同折扣的合理分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)，財務(wù)人員不僅需要熟練理解企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，還需要了解所在行業(yè)的市場情況。由此可知，財務(wù)人員要想將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為會計語言，首先是要理解和掌握業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。同時，新收入準(zhǔn)則涉及大量的職業(yè)判斷，這就對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)提出了更高的要求，業(yè)財融合成為軟件企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的客觀要求。

（一）“業(yè)財融合”原理概述

所謂“業(yè)財融合”，指的是在信息技術(shù)的支持下，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門在業(yè)務(wù)流、資金流和信息流等方面實(shí)現(xiàn)資源共享，基于企業(yè)價值目標(biāo)，進(jìn)行合理規(guī)劃、企業(yè)決策、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)評價等管理活動。簡單來講，業(yè)財融合就是將業(yè)務(wù)和財務(wù)進(jìn)行有機(jī)融合。業(yè)財融合的基礎(chǔ)是管理會計理念，“財”則主要是指管理會計工作。

對收入的確認(rèn)和計量是財務(wù)會計的傳統(tǒng)問題，現(xiàn)有關(guān)于新收入準(zhǔn)則的研究大多是從財務(wù)會計的視角，重點(diǎn)對會計處理的變化、對信息披露產(chǎn)生的影響方面進(jìn)行研究。不管是傳統(tǒng)的財務(wù)會計，還是現(xiàn)在的管理會計，其目的都是為了向信息使用者提供企業(yè)的財務(wù)信息，供其決策使用，其次才是使用什么樣的技術(shù)和方法來提供這些信息。當(dāng)財務(wù)會計信息更多地向業(yè)務(wù)領(lǐng)域滲透時，無須再考慮財務(wù)會計和管理會計的界限劃分，而是應(yīng)該從信息使用者的角度，關(guān)注他們需要什么樣的信息，從而有針對性的制定解決問題的方法。

新收入準(zhǔn)則要求財務(wù)人員深入了解企業(yè)所在的行業(yè)，熟悉具體業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，以合同為中心，將財務(wù)會計與管理會計有機(jī)融合在一起，實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合?！皹I(yè)財融合”后既可以為新收入準(zhǔn)則的實(shí)施提供業(yè)務(wù)信息，又可以為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供財稅政策指導(dǎo)，可以有效避免企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)過程中的風(fēng)險?？梢哉f，基于“業(yè)財融合”理念的新收入準(zhǔn)則，為傳統(tǒng)財務(wù)會計向價值創(chuàng)造型會計轉(zhuǎn)型提供了良好的契機(jī)。

（二）“業(yè)財融合”下軟件企業(yè)如何實(shí)施新收入準(zhǔn)則

根據(jù)新收入準(zhǔn)則要求，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。因此，對于軟件企業(yè)來說，實(shí)施新收入準(zhǔn)則可以分為三個階段，分別是準(zhǔn)備階段：一般軟件企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的時間為2019年，即新收入準(zhǔn)則正式實(shí)施前的第二年；過渡階段：一般軟件企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的時間為2020年，也就是新收入準(zhǔn)則正式實(shí)施前的第一年；實(shí)施階段：全面實(shí)施新收入準(zhǔn)則后，也就是2021年以后。

1.準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段，財務(wù)人員需要做好充分的準(zhǔn)備，具體而言：首先，參加相關(guān)培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則及法規(guī)要求，逐條理解和熟悉新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容。其次，對合同進(jìn)行全面梳理，將合同按照企業(yè)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行分類，并逐條研究合同的內(nèi)容與條款。第三，按照新收入準(zhǔn)則確定的五步法模型，對每個類型的收入進(jìn)行虛擬化確認(rèn)與計量。第四，對比第三步虛擬處理的會計結(jié)果和當(dāng)前的實(shí)際情況，預(yù)測新模型對收入和利潤等關(guān)鍵性指標(biāo)產(chǎn)生的影響，進(jìn)而預(yù)判新收入準(zhǔn)則實(shí)施后對軟件企業(yè)在稅收、績效評價、股價變化方面的影響。第五，根據(jù)第四步的預(yù)判結(jié)果，及時與企業(yè)管理層和利益相關(guān)方溝通，從而研究確定和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相一致的期望收入水平。

該階段財務(wù)人員要和企業(yè)的業(yè)務(wù)人員、法務(wù)人員進(jìn)行深入溝通，并可以借助會計師事務(wù)所等提供的專家服務(wù)。財務(wù)人員可以通過調(diào)查研究、咨詢與溝通等方式，熟悉業(yè)務(wù)的流程，了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，并與業(yè)務(wù)部門建立良好的溝通渠道。

2.過渡階段

財務(wù)人員要參與前期業(yè)務(wù)合同條款的制定，與業(yè)務(wù)人員和法務(wù)人員一同根據(jù)商業(yè)慣例修訂現(xiàn)有的合同條款。財務(wù)人員參與到前期的合同設(shè)計，既能使合同滿足企業(yè)管理者對收入水平的預(yù)期，又能充分反映商業(yè)的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而為財務(wù)人員進(jìn)行收入確認(rèn)和計量的職業(yè)判斷提供有力的證據(jù)。需要注意的是，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后將會收集比以往更多的相關(guān)的海量信息，因此，財務(wù)人員還需要建立一個信息系統(tǒng)，這個信息系統(tǒng)要以合同為起點(diǎn)并圍繞合同而展開，以滿足準(zhǔn)則對會計信息處理的要求，并滿足財務(wù)人員對業(yè)務(wù)信息的需要，構(gòu)建企業(yè)財務(wù)會計、管理會計和業(yè)財一體化管控平臺。在這個階段，財務(wù)人員能夠全面參與到合同條款的設(shè)計、信息系統(tǒng)的構(gòu)建等業(yè)務(wù)流程中，是一個與業(yè)務(wù)層面全面融合的過程。

3.實(shí)施階段

具體實(shí)施環(huán)節(jié)，根據(jù)新準(zhǔn)則的銜接規(guī)定，財務(wù)人員要做好第一次執(zhí)行新準(zhǔn)則的工作。首先是需要按照新收入準(zhǔn)則的要求對收入進(jìn)行會計確認(rèn)和計量，同時要尤其關(guān)注在附注中信息披露的合規(guī)性、完整性與適當(dāng)性；其次，不斷完善信息管控平臺，以滿足信息在業(yè)務(wù)部分和財務(wù)部門及時共享的要求；再次，財務(wù)人員要逐步熟悉理解業(yè)務(wù)流程與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，積極參與到合同的設(shè)計、簽訂與執(zhí)行整個過程，為業(yè)務(wù)的開展提供財稅方面的規(guī)范與指導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)財務(wù)的價值創(chuàng)造功能，做到真正意義上的的業(yè)財融合。

在不同的階段中，新準(zhǔn)則應(yīng)用指南等法規(guī)也處于動態(tài)變化中，所以財務(wù)人員要時刻關(guān)注這些變化；同時，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式也在不斷創(chuàng)新，財務(wù)人員還要不斷搜集新準(zhǔn)則在本企業(yè)實(shí)施中出現(xiàn)的問題，并及時處理，以保證新收入準(zhǔn)則的順利實(shí)施。