文 / 劉 月

（作者單位：北京華政稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

受新冠肺炎疫情影響，各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都受到不同程度的沖擊。對(duì)建筑企業(yè)而言，疫情的影響將體現(xiàn)在工期延誤、成本上漲等各個(gè)方面。在此，筆者整理了建筑行業(yè)在抗擊疫情過(guò)程中遇到的一些涉稅業(yè)務(wù)場(chǎng)景，總結(jié)操作要點(diǎn)，供大家學(xué)習(xí)和參考。

一、公益性捐贈(zèng)

為支持新冠疫情防控工作，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)），對(duì)捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品的稅收政策進(jìn)一步明確。此外，建筑企業(yè)捐贈(zèng)的建筑服務(wù)怎么處理呢？對(duì)于捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的服務(wù)，既然在9號(hào)文中沒(méi)有明確，那我們一起來(lái)分析一下吧！

增值稅

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

捐贈(zèng)用于疫情的建筑服務(wù)屬于用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無(wú)償服務(wù)，不視同銷售繳納增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如不屬于不可抵扣的情形，可以正常抵扣。

企業(yè)所得稅

捐贈(zèng)用于疫情的建筑服務(wù)如果符合企業(yè)所得稅關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出的扣除條件，則在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

捐贈(zèng)用于疫情的服務(wù)不論符不符合企業(yè)所得稅關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出的扣除條件，在企業(yè)所得稅上都屬于無(wú)償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售處理。

二、勞動(dòng)保護(hù)支出

疫情期間，許多建筑企業(yè)參建各地應(yīng)急醫(yī)院，員工在一線日夜奮戰(zhàn)，公司為員工購(gòu)置防疫物品，確保加班人員身體健康；復(fù)工在即，很多建筑企業(yè)為開(kāi)工做準(zhǔn)備，購(gòu)買了防護(hù)服、口罩、消毒水等防疫物品。那這些防疫物品在稅務(wù)上怎么處理呢？

增值稅

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為疫情防控，保護(hù)員工健康購(gòu)入的防疫物品發(fā)生的支出，取得的增值稅專用發(fā)票按照稅收規(guī)定，不屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，因此可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。但企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)于勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍并沒(méi)有明確規(guī)定，在實(shí)操層面存在爭(zhēng)議。

近期，上海稅務(wù)局發(fā)布的《全力防控疫情支持服務(wù)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展稅收政策措施操作細(xì)則（一）》對(duì)此進(jìn)行了明確：公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為疫情防控、保護(hù)員工安全健康購(gòu)入的口罩及消毒液等防疫用品發(fā)生的支出，可以作為勞動(dòng)保護(hù)支出于稅前扣除。

那防疫物品在上海外的其他省市能否作為勞動(dòng)保護(hù)支出于稅前扣除呢？筆者建議企業(yè)參考當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的文件或咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后進(jìn)行判斷。

同時(shí)，筆者整理了部分非稅收相關(guān)政策供大家參考：

《勞動(dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》第三章第十四條規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)當(dāng)按照《勞動(dòng)防護(hù)用品選用規(guī)則》（GB11651）和國(guó)家頒發(fā)的勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)規(guī)定，為從業(yè)人員配備勞動(dòng)防護(hù)用品。

《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》第四項(xiàng)關(guān)于不列入繳費(fèi)基數(shù)的項(xiàng)目規(guī)定：勞動(dòng)保護(hù)的各種支出。包括：工作服、手套等勞動(dòng)保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國(guó)務(wù)院1963年7月19日勞動(dòng)部等七單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。

有的企業(yè)會(huì)發(fā)放給職工補(bǔ)貼讓職工自行購(gòu)買防護(hù)用品，或者不論是否上班均發(fā)放防護(hù)用品甚至帶回家使用。對(duì)于這種情形，則不屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支，取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并入福利費(fèi)總額不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。這需要在實(shí)操中注意區(qū)分，最大限度防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)政補(bǔ)貼

疫情期間，建筑企業(yè)如因參建各地應(yīng)急醫(yī)院，或是因?yàn)榉酪呷〉谜?cái)政補(bǔ)貼，該如何處理呢？

增值稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2019年45號(hào)公告規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

所以，企業(yè)取得的政府財(cái)政補(bǔ)貼是否繳納增值稅，需要根據(jù)補(bǔ)貼的性質(zhì)具體判斷，判斷的關(guān)鍵在于是否與收入或者數(shù)量直接掛鉤。

企業(yè)所得稅

對(duì)企業(yè)取得的政府財(cái)政補(bǔ)貼，應(yīng)作為征稅收入處理，扣除相關(guān)費(fèi)用后繳納企業(yè)所得稅；在同時(shí)符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文規(guī)定的三項(xiàng)條件時(shí)，也可作為不征稅收入處理，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，同時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不允許稅前扣除。具體條件如下：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)能夠?qū)υ撡Y金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

四、非正常損失

建筑企業(yè)在疫情期間可能遭受工程物資、工程設(shè)備等損失，稅收上如何處理呢？

增值稅

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。管理不善是因主觀原因造成的，而疫情導(dǎo)致的工程物資、工程設(shè)備等損失屬于不可抗力，不屬于上述非正常損失，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

對(duì)于發(fā)生的工程物資、工程設(shè)備等損失，應(yīng)當(dāng)留存資料證明是由疫情導(dǎo)致的損失而不是管理不善引起的，方可正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅

疫情期間遭受工程物資、工程設(shè)備等資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)，并按規(guī)定準(zhǔn)備各項(xiàng)證據(jù)資料留存?zhèn)洳榉娇稍谄髽I(yè)所得稅稅前扣除。

五、醫(yī)療補(bǔ)助金、撫恤費(fèi)

疫情期間，如果建筑企業(yè)因員工不幸染病而發(fā)放醫(yī)療補(bǔ)助金，或是員工染病身亡而發(fā)放撫恤費(fèi)，稅收上如何處理呢？

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

因此，工作期間染病而發(fā)放的醫(yī)療補(bǔ)助金、撫恤費(fèi)在企業(yè)所得稅上屬于職工福利費(fèi)范疇，應(yīng)并入福利費(fèi)總額不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

六、違約金

隨著各地疫情防控措施的不斷升級(jí)，不少企業(yè)都面臨合同履行困難，比如貨物無(wú)法交付、建設(shè)工期無(wú)法完成等。如果確實(shí)是因疫情導(dǎo)致履行困難的合同，則屬于《合同》約定的不可抗力造成的，不屬于《合同》約定的違約行為；如果不是因疫情導(dǎo)致履行困難的合同，則會(huì)存在依據(jù)合同的約定收取或給予對(duì)方違約金的情形。那對(duì)于違約金合同雙方應(yīng)如何進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理呢？

增值稅

判斷違約金是否需要繳納增值稅的前提是其產(chǎn)生是否依附于增值稅應(yīng)稅行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

已發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為收取的違約金，如果是銷售方向購(gòu)買方收取的，則屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)與銷售價(jià)款一并繳納增值稅并開(kāi)具相同稅目稅率的發(fā)票；如果是購(gòu)買方向銷售方收取的，則不屬于價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅，也不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。

未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，即合同未履行，收取的違約金不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不繳納增值稅，也不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。

企業(yè)所得稅

合同違約金屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)支出，可以據(jù)合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。合法有效憑證不僅僅是“發(fā)票”。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。違約金支出不用繳納增值稅時(shí)，雖然不能取得發(fā)票，但其他憑據(jù)也可以作為合法有效的扣除憑證，例如法院判決書或調(diào)解書、合同協(xié)議、付款證明等。

七、延期申報(bào)、延期繳稅

根據(jù)稅總發(fā)〔2020〕14號(hào)規(guī)定，對(duì)于受疫情影響，辦理納稅申報(bào)困難的企業(yè)，可依法申請(qǐng)延期申報(bào)；對(duì)于受疫情影響，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難無(wú)力繳納稅款的企業(yè)，可依法延期繳稅，以緩解資金壓力。那如何申請(qǐng)延期申報(bào)、延期繳稅呢？需要提交什么材料呢？

申請(qǐng)延期申報(bào)

疫情期間，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極拓展“非接觸式”辦稅，企業(yè)可通過(guò)電子稅務(wù)局網(wǎng)上申請(qǐng)延期申報(bào)，提交稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表等材料，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理延期申報(bào)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。延期申報(bào)并不等于延期繳納稅款，而是先按上期繳納稅額預(yù)繳稅款。如果企業(yè)確實(shí)無(wú)力繳納稅款，不應(yīng)申請(qǐng)延期申報(bào)，而是申請(qǐng)延期繳稅。

申請(qǐng)延期繳稅

申請(qǐng)延期繳稅，企業(yè)可通過(guò)電子稅務(wù)局網(wǎng)上申請(qǐng)延期繳稅，提交稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表、所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單等材料。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。所以，對(duì)于發(fā)生嚴(yán)重困難需申請(qǐng)延期繳稅的企業(yè)，應(yīng)盡早提交延期繳稅申請(qǐng)，以避免因批準(zhǔn)日期超過(guò)繳稅期限而繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。