李 慧

(大連海事大學(xué) 航運(yùn)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，遼寧 大連116026)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求不斷提升，持續(xù)穩(wěn)定的政府稅收顯得非常重要。第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既是物質(zhì)資料的耗費(fèi)，又是第一、二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的增值，還具有服務(wù)第一、二產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的功能。由于第三產(chǎn)業(yè)稅源點(diǎn)多面廣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，第三產(chǎn)業(yè)稅收占稅收總額比重就越高。[1]伴隨著中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和變化，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展日益加速，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用愈發(fā)重要，產(chǎn)值規(guī)模和產(chǎn)業(yè)效益不斷提升，稅收收入的絕對(duì)規(guī)模、相對(duì)規(guī)模都在發(fā)生新的變化。

第三產(chǎn)業(yè)稅收中的稅種結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，呈現(xiàn)出很多新特點(diǎn)。因此，全面深入分析第三產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅制改革都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。由于《中國(guó)稅務(wù)年鑒》自2007年起開(kāi)始對(duì)三大產(chǎn)業(yè)的稅收收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，因此，本文對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)的研究重點(diǎn)放在2007～2017年。

一、第三產(chǎn)業(yè)稅收收入規(guī)模變化情況

(一)第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的絕對(duì)規(guī)模

自2007年以來(lái)，中國(guó)三大產(chǎn)業(yè)的稅收收入總體均呈上升趨勢(shì)(如表1)。但由于第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值受自然因素影響較重，并且我國(guó)對(duì)第一產(chǎn)業(yè)一直實(shí)行低稅政策，因此，第一產(chǎn)業(yè)稅收收入的絕對(duì)規(guī)模變化幅度較大，最低年份僅有13.54億元(2007年)，而最高則為234.91億元(2016年)。第二、三產(chǎn)業(yè)稅收收入絕對(duì)規(guī)模的變化趨勢(shì)與全部稅收收入的變化趨勢(shì)基本一致，換言之，全部稅收收入的持續(xù)增長(zhǎng)是由第二、三產(chǎn)業(yè)稅收收入增長(zhǎng)帶來(lái)的。并且，從總體絕對(duì)規(guī)模來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入自2012年開(kāi)始全面超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入規(guī)模。

表1 2007年以來(lái)三大產(chǎn)業(yè)稅收收入絕對(duì)規(guī)模的變化情況單位：億元

年份稅收收入合計(jì)第一產(chǎn)業(yè)稅收收入第二產(chǎn)業(yè)稅收收入第三產(chǎn)業(yè)稅收收入200748574.9213.5426041.6822519.70200857861.80126.4430643.7627091.60200963103.6056.0533415.5429632.01201077394.4478.2140615.3636700.87201195729.4681.2649797.4745850.742012110764.04120.3654835.7055807.982013119959.91160.6356720.5763078.712014129541.12203.9160014.7269322.492015136021.83179.2261476.7074365.912016140504.03234.9160854.3079414.832017155739.29179.7167876.8287682.75

資料來(lái)源：2008～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

(二)第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的相對(duì)規(guī)模

從相對(duì)規(guī)模，即三大產(chǎn)業(yè)稅收收入占全部稅收收入的比重來(lái)考察，更能直觀地看出三大產(chǎn)業(yè)稅收收入的變化趨勢(shì)。圖1表明，自2007年以來(lái)，第一產(chǎn)業(yè)稅收收入占全國(guó)稅收收入總額的比重最低的年份為0.03%，最高的年份也僅為0.22%。從第二、三產(chǎn)業(yè)稅收收入相對(duì)規(guī)模來(lái)看，自2007年以來(lái)，以2012年為分界點(diǎn)則出現(xiàn)如下兩個(gè)變化階段：(1)第一階段(2007～2011年)：在此期間，第二產(chǎn)業(yè)稅收收入比重處于52%～59%之間，均高于第三產(chǎn)業(yè)4～7個(gè)百分點(diǎn)?？梢?jiàn)，在第一階段，第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)要高于第三產(chǎn)業(yè)；(2)第二階段(2012～2017年)：第三產(chǎn)業(yè)稅收收入比重于2012年首次超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，達(dá)到50.38%，此后一直保持不斷上升趨勢(shì)，2017年增至56.30%。同時(shí)期的第二產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重則從49.51%降至43.58%，下降趨勢(shì)較為明顯。

圖1 2007～2017年三大產(chǎn)業(yè)稅收收入比重變化情況(第一產(chǎn)業(yè)對(duì)應(yīng)右邊縱軸)

資料來(lái)源：2008～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

二、第三產(chǎn)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)分析

根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》的統(tǒng)計(jì)口徑，按照2017年10月1日起實(shí)施的最新修訂版《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4754-2017)，第三產(chǎn)業(yè)涉及批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、信息傳播、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)、居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)、教育、衛(wèi)生和社會(huì)工作、文化、體育和娛樂(lè)業(yè)、公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織以及其他行業(yè)等15個(gè)門(mén)類。下面將分別從稅種結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)進(jìn)行分析。

(一)稅種結(jié)構(gòu)

從稅制結(jié)構(gòu)上看，對(duì)中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)貢獻(xiàn)最大的是流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類。第二、三產(chǎn)業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅在2012年之前差異較大，其中第二產(chǎn)業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅類主要為增值稅(1)此處的增值稅僅指“國(guó)內(nèi)增值稅”，不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。和消費(fèi)稅，第三產(chǎn)業(yè)則為營(yíng)業(yè)稅。2012年“營(yíng)改增”后，第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅逐漸被增值稅所替代。

1.第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入主要來(lái)自第三產(chǎn)業(yè)。圖2表明，第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅占全部營(yíng)業(yè)稅收入的比重一直保持在70%以上，2012年之前占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重一直高于20%，2009年曾一度達(dá)到23.44%，自2012年“營(yíng)改增”開(kāi)始后營(yíng)業(yè)稅收入逐年下降，僅在2015年略有回升，但自2016年起開(kāi)始大幅下降，直到降至2017年的0.33%。在第三產(chǎn)業(yè)上繳的營(yíng)業(yè)稅中，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的貢獻(xiàn)居于前列。在2007～2017年間，來(lái)自上述三個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收入占第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入總額的平均比重分別為38.21%、25.24%和9.02%，即11年間第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅累計(jì)收入582 467.59億元中有超過(guò)70%的部分來(lái)自于上述三個(gè)行業(yè)。

圖2 2007～2017年第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅收入變化情況

資料來(lái)源：2002～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

從圖2可以看出，2007年以來(lái)，增值稅收入占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重與營(yíng)業(yè)稅收入呈現(xiàn)出相反的變化趨勢(shì)。2007～2011年第三產(chǎn)業(yè)上繳的增值稅主要來(lái)自于批發(fā)和零售業(yè)，占全部增值稅收入的比重在18%～25%之間振蕩盤(pán)整。2012年1月開(kāi)始，在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，隨著試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，第三產(chǎn)業(yè)增值稅收入則逐漸呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)勢(shì)頭。2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，當(dāng)年第三產(chǎn)業(yè)增值稅的增幅高達(dá)75.79%。2017年全國(guó)增值稅收入的絕對(duì)規(guī)模為56 125.77億元，其中來(lái)自于第三產(chǎn)業(yè)的增值稅為26 497.53億元，占比達(dá)到47.21%，占全國(guó)稅收收入的比重已達(dá)17.01%，占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重則升至30.22%。增值稅已經(jīng)成為第三產(chǎn)業(yè)稅收中貢獻(xiàn)最大的稅種。

2.第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅

目前，在第三產(chǎn)業(yè)上繳的稅收中，企業(yè)所得稅的地位僅次于增值稅，是第二大稅種。營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)后，個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)則位列第三位。圖3反映出2007年以來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的絕對(duì)規(guī)模和相對(duì)規(guī)模的變化情況。

2007年以來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入的絕對(duì)規(guī)模增長(zhǎng)明顯比較突出，從5604.06億元升至2017年的22 149.49億元，年均增長(zhǎng)率為14.73%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第二產(chǎn)業(yè)9.58%的增長(zhǎng)率。從相對(duì)規(guī)模來(lái)看，企業(yè)所得稅占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入總額的比重相對(duì)穩(wěn)定，2010年最低為23.69%，2008年最高為27.55%，2007～2017年的11年間平均占比為25.1%。在全部企業(yè)所得稅收入中，第三產(chǎn)業(yè)占比從2007年的57.92%升至2017年的68.49%，2016年更是達(dá)到69.19%，表明全部企業(yè)所得稅收入中有超過(guò)三分之二來(lái)自于第三產(chǎn)業(yè)。與第二產(chǎn)業(yè)相比，第三產(chǎn)業(yè)的總體投入產(chǎn)出率水平明顯較高(如圖4)。

圖3 2007～2017年第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入變化情況資料來(lái)源：2002～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

圖4 2007～2017年第三產(chǎn)業(yè)個(gè)人所得稅收入變化情況資料來(lái)源：2002～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

從圖4可以看出，第三產(chǎn)業(yè)個(gè)人所得稅的變化趨勢(shì)與企業(yè)所得稅大致相同，個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)率高達(dá)15.46%。從相對(duì)規(guī)模來(lái)看，占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入比重基本上在10%左右，占全部個(gè)人所得稅收入比重最低為64.14%(2010年)，最高為77.79%(2017年)。2007～2017年的11年間累計(jì)有近80%的個(gè)人所得稅收入來(lái)自于第三產(chǎn)業(yè)。

(二)行業(yè)結(jié)構(gòu)

如前所述，目前我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)共涉及15個(gè)行業(yè)門(mén)類，根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》相關(guān)年份的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，將15個(gè)行業(yè)門(mén)類的稅收占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入總額的比重進(jìn)行計(jì)算并根據(jù)2007～2017年的平均值排序，得出如下結(jié)果(詳見(jiàn)表2)。

通過(guò)表2可以看出，2007年以來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)中稅收貢獻(xiàn)最大的是批發(fā)零售業(yè)，占第三產(chǎn)業(yè)稅收總額的比重平均達(dá)到25.68%，排在第二和第三位的是房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)，這兩個(gè)行業(yè)稅收比重的平均值分別為21.72%和20.24%。

表2 2007～2017年各行業(yè)門(mén)類稅收占第三產(chǎn)業(yè)稅收總額比重的變化情況單位：%

行業(yè)分類及排名20072008200920102011201220132014201520162017平均值1.批發(fā)和零售業(yè)27.7328.5630.1731.5531.0626.7025.1623.8622.5022.5924.1525.682.房地產(chǎn)業(yè)15.6714.4916.2918.6818.9022.1324.6723.9722.1523.6123.8121.723.金融業(yè)17.3221.2920.7016.9517.3118.4418.7720.5724.8222.4919.4520.244.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)6.445.205.315.446.256.096.246.747.868.488.677.015.其他行業(yè)16.5410.648.39.348.947.096.666.374.462.794.486.536.交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)4.965.594.874.804.714.053.793.653.443.483.513.997.居民服務(wù)、修理、其他服務(wù)業(yè)4.184.875.214.673.813.953.923.803.793.722.703.848.信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)4.024.224.253.083.033.213.113.163.083.293.563.339.公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織—1.881.632.282.913.543.363.453.384.343.763.2010.科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)—————2.071.842.012.122.472.871.6511.住宿、餐飲業(yè)1.941.911.851.791.751.571.331.181.080.830.661.2812.文化、體育和娛樂(lè)業(yè)0.640.740.740.710.690.640.590.570.560.610.620.6313.教育0.350.370.420.430.390.300.320.370.410.480.560.4114.衛(wèi)生和社會(huì)工作0.210.230.270.270.260.220.230.290.350.410.510.3215.水利、環(huán)境、公共設(shè)施管理—————————0.400.390.11

資料來(lái)源：2008～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

注 ：“公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”以及“水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)”分別在2008年以后、2012年以后及2017年以后單獨(dú)列為一個(gè)行業(yè)門(mén)類。

(三)地區(qū)結(jié)構(gòu)

通過(guò)圖5可以清晰地發(fā)現(xiàn)，以11(代表海南省)和20(代表內(nèi)蒙古自治區(qū))為分界點(diǎn)，圖形被明顯分為三部分，東部地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)稅收規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中部地區(qū)，而中部地區(qū)又明顯高于西部地區(qū)，自東向西呈現(xiàn)出顯著的“階梯狀”分布特征，與各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平基本一致。東部地區(qū)中廣東、北京和上海的第三產(chǎn)業(yè)稅收規(guī)模名列前茅。2007～2017年間，上述三個(gè)省市第三產(chǎn)業(yè)稅收收入占全國(guó)第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的平均比重分別為17.08%、16.94%和13.14%。此外，江蘇省和浙江省的占比也較大，分別為9.26%和8.12%。也就是說(shuō)，全國(guó)第三產(chǎn)業(yè)稅收中有六成以上來(lái)自于上述五個(gè)省市。

圖5 2007～2017年各省第三產(chǎn)業(yè)稅收收入變化情況資料來(lái)源：2008～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

注：橫軸序號(hào)1～11為東部地區(qū)，分別表示京、津、冀、遼、滬、蘇、浙、閩、粵、魯、瓊等11個(gè)省(市)； 12～19為中部地區(qū)，分別表示吉、黑、晉、皖、甘、鄂、湘；20～31為西部地區(qū)，分別表示蒙、桂、渝、川、黔、滇、藏、陜、甘、青、寧、新12個(gè)省(市、區(qū))。

三、第三產(chǎn)業(yè)稅收發(fā)展變化的主要特點(diǎn)

(一)產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)較大

如前所述，中國(guó)稅收收入主要來(lái)源于第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，但是兩大產(chǎn)業(yè)稅收收入的增長(zhǎng)率及各自的稅收貢獻(xiàn)卻有所不同。圖6表明，在2007～2017年間，第二、三產(chǎn)業(yè)稅收以及全部稅收收入增長(zhǎng)率的變化趨勢(shì)是一致的，第三產(chǎn)業(yè)稅收的增長(zhǎng)速度在2017年略低一些，其余年份的增長(zhǎng)均快于第二產(chǎn)業(yè)全部稅收收入，年均增幅高達(dá)14.56%。從稅收貢獻(xiàn)上來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)稅收增量占全部稅收增量的比重除了2008～2011年間略低于第二產(chǎn)業(yè)外，之后稅收貢獻(xiàn)率不斷攀升，多數(shù)年份均超過(guò)60%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率。2016年第二產(chǎn)業(yè)稅收出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，同時(shí)第三產(chǎn)業(yè)的稅收增量則達(dá)到5048.92億元，是當(dāng)年全部稅收收入增量4482.2億元的1.12倍。

圖6 2007～2017年第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的增長(zhǎng)率變化情況資料來(lái)源：2008～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

(二)稅收彈性不斷提高

表3 2007～2017年第三產(chǎn)業(yè)稅收彈性變化情況

資料來(lái)源：2008～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》；2008～2018年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。

第三產(chǎn)業(yè)稅收規(guī)模不斷擴(kuò)大、對(duì)稅收收入貢獻(xiàn)不斷提高，與第三產(chǎn)業(yè)增加值不斷提高有密切關(guān)系，也是我國(guó)近年來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整和優(yōu)化在稅收上的重大表現(xiàn)。這表明我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和優(yōu)化正在持續(xù)帶來(lái)稅收收益增加的雙贏效應(yīng)。一般而言，稅收彈性揭示了不同產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)率與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的相對(duì)變化關(guān)系。當(dāng)稅收彈性大于1時(shí)，意味著稅收的增長(zhǎng)速度快于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度；當(dāng)稅收彈性小于1時(shí)，意味著稅收的增長(zhǎng)速度慢于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅收彈性過(guò)大會(huì)導(dǎo)致該產(chǎn)業(yè)發(fā)展因?yàn)槎愗?fù)的快速增長(zhǎng)受到負(fù)面的影響；而稅收彈性過(guò)小則又影響著政府公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的有效提供。經(jīng)濟(jì)學(xué)界一般認(rèn)為稅收彈性的合理彈性區(qū)間在0.8～1.2之間；但考慮到信息化推動(dòng)稅收日益規(guī)范化導(dǎo)致稅收效率的不斷提升，稅收彈性在1.2～2.0之間也是合理的。從表3可以看出，近10年來(lái)，相對(duì)于第二產(chǎn)業(yè)的稅收彈性而言，第三產(chǎn)業(yè)稅收彈性起伏變化較小，除個(gè)別年份外基本處于合理區(qū)間之內(nèi)，這說(shuō)明第三產(chǎn)業(yè)稅收與產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)之間的協(xié)調(diào)度不斷提升。

(三)行業(yè)稅收集中度較高

通過(guò)前文的分析可知，2016年5月1日全面“營(yíng)改增”以來(lái)，增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是第三產(chǎn)業(yè)中稅收貢獻(xiàn)最大的三個(gè)稅種。從2017年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，在第三產(chǎn)業(yè)上繳的增值稅中，批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及金融業(yè)的貢獻(xiàn)較大，三者占第三產(chǎn)業(yè)增值稅收入總額的比重分別為32.96%、23.23%和17.13%。2007～2017年間，在第三產(chǎn)業(yè)上繳的企業(yè)所得稅中，金融業(yè)平均占比高達(dá)35.60%，其次是批發(fā)和零售業(yè)，平均占比分別為17.59%，房地產(chǎn)業(yè)排在第三位，平均占比為15.87%。同一時(shí)期，在第三產(chǎn)業(yè)上繳的個(gè)人所得稅中，位列前三的分別是金融業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及批發(fā)和零售業(yè)。這三個(gè)行業(yè)個(gè)人所得稅收入占第三產(chǎn)業(yè)全部個(gè)人所得稅收入比重的平均值分別為22.87%、15.56%和11.35%。

通過(guò)將第三產(chǎn)業(yè)中主要行業(yè)門(mén)類的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅以及全行業(yè)稅收的比重情況進(jìn)行排名，可以發(fā)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)中的行業(yè)稅收集中度非常高(如表4)。

表4 第三產(chǎn)業(yè)中重要行業(yè)門(mén)類主要稅種收入比重

資料來(lái)源：2008～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

注：由于全面“營(yíng)改增”是在2016年5月1日起開(kāi)始實(shí)施，因此本表中計(jì)算出來(lái)的各行業(yè)門(mén)類的增值稅比重只體現(xiàn)2017年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

通過(guò)表4可以看出，從全國(guó)范圍來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)中貢獻(xiàn)稅收的主力軍依然是批發(fā)和零售、房地產(chǎn)以及金融業(yè)等傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)，這三個(gè)行業(yè)稅收合計(jì)占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入總額的平均比重為67.64%，占全國(guó)稅收收入的比重則高達(dá)35.24%。

(四)部分新興服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)較快

雖然第三產(chǎn)業(yè)稅收中占主導(dǎo)地位的依然是以批發(fā)和零售、房地產(chǎn)以及金融業(yè)等為代表的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，但近年來(lái)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中部分行業(yè)的稅收增長(zhǎng)速度卻不容小視。由于《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)門(mén)類的劃分是根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4754-2017)進(jìn)行的，對(duì)“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”所包含的門(mén)類并沒(méi)有明確說(shuō)明。本文僅以租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)(2)“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”在2012年以前的門(mén)類名稱為“信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)”。以及科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)為例，將這三個(gè)行業(yè)的稅收收入增長(zhǎng)率與全部稅收和第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的增長(zhǎng)率進(jìn)行對(duì)比(如圖7)。

從圖7可以看出，在2007年，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅收收入增長(zhǎng)率均低于第三產(chǎn)業(yè)稅收和全部稅收收入的增長(zhǎng)率，但自2008年起，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅收增長(zhǎng)率大幅提高；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅收收入則自2010年起快速增長(zhǎng)。此后，除了個(gè)別年份，兩個(gè)行業(yè)的稅收收入增長(zhǎng)率均高于第三產(chǎn)業(yè)稅收和全部稅收收入的增長(zhǎng)率，尤其是2017年，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)率高達(dá)19.6%，其中的互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)更是高達(dá)54.08%。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)為12.82%，增長(zhǎng)最快的則是2012年開(kāi)始進(jìn)行稅收收入統(tǒng)計(jì)的科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，2017年的增長(zhǎng)率為28.0%，5年間的年均增長(zhǎng)高達(dá)16.78%。

從第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)的稅收彈性來(lái)看(如表5所示)，在2007年，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅收彈性非常小，但自2008年起，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅收彈性大幅提高；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅收彈性則自2010年起快速增長(zhǎng)。此后，除了個(gè)別年份，兩個(gè)行業(yè)的稅收彈性均顯著增長(zhǎng)。尤其是2017年，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅收彈性為1.77。值得注意的是，自2012年開(kāi)始進(jìn)行稅收收入統(tǒng)計(jì)的科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，其稅收彈性在5年間的增長(zhǎng)日益顯著。

圖7 2007～2008部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收收入增長(zhǎng)率的變化情況資料來(lái)源：2008～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

表5 2007～2017年第三產(chǎn)業(yè)不同行業(yè)稅收彈性變化情況

年份租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)教育衛(wèi)生和社會(huì)工作文化、體育和娛樂(lè)業(yè)公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織20070.53—0.09—-0.11—0.51—2008-0.16—2.532.211.391.782.22—20090.90—0.771.291.881.890.65-0.4020101.53—-0.570.631.561.421.104.1420112.32—1.210.100.681.181.103.1620121.40—2.201.98-0.550.170.953.6220131.170.030.710.900.941.300.330.5420141.731.851.070.612.393.510.641.1920152.021.050.380.561.652.380.320.4120161.432.291.280.452.312.461.643.4420171.152.521.77-1.802.653.261.00-0.40

資料來(lái)源：2008～2018年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

四、結(jié)論和啟示

第一，第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)已全面超越其他產(chǎn)業(yè)，成為我國(guó)政府稅收的穩(wěn)定稅源。自2012年開(kāi)始，不論總體絕對(duì)規(guī)模，還是相對(duì)規(guī)模，來(lái)自第三產(chǎn)業(yè)的稅收已全面超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，并且一直保持不斷上升趨勢(shì)。這充分證明，實(shí)施“營(yíng)改增”、國(guó)家乃至各省出臺(tái)的取消和減免行政事業(yè)性收費(fèi)、定向減免小微企業(yè)稅負(fù)等一系列政策措施，已經(jīng)充分發(fā)揮出積極效果，向第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展注入了新的動(dòng)力，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，并日益顯示出我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在活力和未來(lái)的巨大潛力。

第二，增值稅已經(jīng)成為第三產(chǎn)業(yè)稅收中貢獻(xiàn)最大的稅種，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅分列其后。“營(yíng)改增”在很大程度上減少了貨物以及服務(wù)的重復(fù)繳稅，充分釋放了改革的紅利，不斷推動(dòng)著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)總體投入產(chǎn)出率水平的提高。為繼續(xù)深化增值稅改革，自2019年4月1日起，原來(lái)實(shí)行的16%、10%稅率分別降至13%和9%，其中9%的稅率涉及第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)，如交通運(yùn)輸、郵政、銷售不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)等，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；原來(lái)實(shí)行6%稅率的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)雖然保持稅率不變，但通過(guò)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這次稅率調(diào)整為第三產(chǎn)業(yè)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、增強(qiáng)發(fā)展后勁提供政策支持，將極大激發(fā)市場(chǎng)活力，雖然暫時(shí)會(huì)減少一部分收入，但著眼于“放水養(yǎng)魚(yú)”，是此次中央政府在稅收領(lǐng)域做出的重要決策，未來(lái)會(huì)給國(guó)家創(chuàng)造更多的稅收。

第三，第三產(chǎn)業(yè)中新型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收貢獻(xiàn)較弱。在我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中，稅收貢獻(xiàn)最大的是批發(fā)零售業(yè)，排在第二和第三位的分別是房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)。稅收貢獻(xiàn)行業(yè)集中度過(guò)高，第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)發(fā)展很不均衡。這說(shuō)明我國(guó)產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)有待于進(jìn)一步完善，未來(lái)可以通過(guò)稅收政策的調(diào)整，讓更多的要素和資源流入現(xiàn)代商務(wù)、交通物流服務(wù)、以及文化含量高的人文旅游與休閑產(chǎn)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，改變要素在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的過(guò)度集中，實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)各行業(yè)均衡協(xié)同發(fā)展的良好局面。

第四，第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)的地區(qū)分布也不均衡。東部地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)稅收規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中部地區(qū)，而中部地區(qū)又明顯高于西部地區(qū)，自東向西呈現(xiàn)出顯著的“階梯狀”分布特征，這是中國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)上的反映。這種不均衡發(fā)展態(tài)勢(shì)的持續(xù)必然存在很多問(wèn)題，也應(yīng)通過(guò)包括稅收在內(nèi)的相關(guān)政策調(diào)整，并做好相關(guān)政策的細(xì)化配套和向下延伸，幫助中西部地區(qū)推進(jìn)內(nèi)外部開(kāi)放步伐，促進(jìn)更多優(yōu)質(zhì)要素和資源流入中西部第三產(chǎn)業(yè)相關(guān)行業(yè)，改變當(dāng)前第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展及稅收貢獻(xiàn)不均衡的現(xiàn)狀。

第五，隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅收收入快速增長(zhǎng)。其中，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)，以及2012年開(kāi)始進(jìn)行稅收收入統(tǒng)計(jì)的科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)尤為顯著?？梢?jiàn)，第三產(chǎn)業(yè)中的生產(chǎn)服務(wù)業(yè)，尤其是與現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)科技密切相關(guān)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以至于對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)作用是極為強(qiáng)勁的。今后政府應(yīng)該采取多種措施，抓住“互聯(lián)網(wǎng)+”的重大發(fā)展機(jī)遇，統(tǒng)籌安排，合理布局，鼓勵(lì)更多的要素資源流入這些科技型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提升產(chǎn)業(yè)發(fā)展層級(jí)。在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)的過(guò)程中，第三產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)還將進(jìn)一步提升，從而更好地實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供，滿足全體國(guó)民對(duì)美好生活的向往。