李 文

(山東大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100)

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)主體類型日益多元化，經(jīng)濟(jì)主體之間的關(guān)聯(lián)也越來越復(fù)雜，進(jìn)而個人收入種類也更加復(fù)雜多樣，與此同時，我國的個人所得稅也從原有的較為簡單的分類稅制向更加復(fù)雜化的分類綜合稅制過渡。這種狀況為個人所得稅的避稅提供了越來越大的空間，使得反避稅的強(qiáng)化日益迫切。在我國優(yōu)化個人所得稅反避稅措施之時，了解和借鑒其他國家較好的反避稅經(jīng)驗是一個必要之舉。本文擬對英國個人所得稅的反避稅措施進(jìn)行剖析，以為我國個人所得稅反避稅的完善提供借鑒。(1)除已經(jīng)列示的參考文獻(xiàn)外，本文的信息均主要來源于英國稅務(wù)海關(guān)總署(HMRC)官網(wǎng)。

一、英國個人所得稅概覽

(一)英國個人所得稅的課稅范圍及稅率

英國個人所得稅的課稅范圍包括個人的如下所得：就業(yè)所得；經(jīng)營所得；國家養(yǎng)老金、求職者津貼、病殘補(bǔ)助金、鰥寡父母補(bǔ)貼等政府補(bǔ)助金；大多數(shù)養(yǎng)老金；租賃所得；信托所得以及儲蓄利息。對源于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的資本利得，英國專門開征了資本利得稅。由于在我國資本利得也屬于個人所得稅的課稅范圍，因此，本文將英國的資本利得稅也納入廣義的個人所得稅范疇。

英國個人所得稅的納稅年度并非日歷年度，而是每年的4月6日至次年的4月5日。英國目前的標(biāo)準(zhǔn)個人費用扣除額為12 500英鎊，實行20%基礎(chǔ)稅率、40%較高稅率和45%高稅率三級超額累進(jìn)稅率。英國資本利得稅的免稅額為12 000英鎊，適用稅率則依納稅人所適用的個人所得稅稅率而定：若納稅人適用個人所得稅較高稅率或高稅率，則其居住類財產(chǎn)資本利得稅率為28%，其他應(yīng)稅財產(chǎn)資本利得稅率為20%；若納稅人適用個人所得稅基礎(chǔ)稅率，其資本利得稅率一般為10%。

(二)與避稅相關(guān)的英國個人所得稅主要稅收優(yōu)惠

與避稅較為相關(guān)的英國個人所得稅和資本利得稅的稅收優(yōu)惠主要包括養(yǎng)老金繳款優(yōu)惠、慈善捐贈優(yōu)惠和企業(yè)家減免等。

養(yǎng)老金繳款稅收優(yōu)惠的規(guī)定如下：首先，由養(yǎng)老金提供者申請20%的“源泉減免”并直接將其加入納稅人的養(yǎng)老金繳款中；其次，個人所得稅率高于20%基礎(chǔ)稅率的納稅人自行申請另外的20%(適用40%稅率者)或25%(適用25%稅率者)的稅收減免。對于不繳納個人所得稅的低收入者，也可以就所繳納養(yǎng)老金繳款中的2880英鎊直接獲得20%的源泉減免。

英國個人所得稅對于個人慈善捐贈也實行稅收優(yōu)惠，具體而言包括如下種類。第一，贈予援助優(yōu)惠。該優(yōu)惠規(guī)定，如果個人通過贈予援助形式提供慈善捐贈，則獲得捐贈的慈善機(jī)構(gòu)和社區(qū)業(yè)余體育俱樂部可以申請捐贈價值25%的退稅，前提是捐贈者確認(rèn)其捐贈屬于贈與援助且其已繳納的個人所得稅和資本利得稅稅額等于或高于退稅額；若捐贈者適用高于20%的個人所得稅率，則其能夠得到部分退稅，數(shù)額等于其捐贈部分所繳納的稅款高于慈善機(jī)構(gòu)和社區(qū)業(yè)余體育俱樂部所申請退稅款的部分。第二，直接通過工資或養(yǎng)老金捐贈優(yōu)惠。如果捐贈人的雇主或養(yǎng)老金提供者參加了工資捐贈項目，則捐贈人可以直接以工資或養(yǎng)老金捐贈，捐贈額將在個人所得稅前扣除。

英國對于符合條件的納稅人出售或處理全部或部分企業(yè)的所得實行10%的低資本利得稅。對于出售企業(yè)者，有資格獲得此優(yōu)惠的納稅人必須是獨資企業(yè)主或合伙人，且在出售企業(yè)時已經(jīng)至少擁有該企業(yè)兩年；對于出售公司股票者，有資格獲得此優(yōu)惠的納稅人必須是該公司的雇員，該公司的主要業(yè)務(wù)是貿(mào)易(而不是非貿(mào)易活動，如投資)或該公司是一個貿(mào)易集團(tuán)的控股公司，且該納稅人持有股份至少兩年；對于出售出借給企業(yè)的資產(chǎn)者，有資格獲得此優(yōu)惠的納稅人則必須出售了至少5%其所持有的企業(yè)合伙份額或一人公司股份，且至出售股份時納稅人擁有該資產(chǎn)并允許其合伙企業(yè)或一人公司使用至少一年。

二、英國個人所得稅反避稅——立法視角

英國的個人所得稅反避稅是建立在較為完善的立法體系基礎(chǔ)上的，既有“一般反避稅規(guī)則(General Anti-Abuse Rule，GAAR)”，又有“有針對性反避稅規(guī)則(Targeted Anti-Avoidance Rule，TAAR)”。按照英國的反避稅規(guī)則，在反避稅活動中，首先根據(jù)具體避稅行為的性質(zhì)使用某一項“有針對性反避稅規(guī)則”，而當(dāng)該避稅行為缺乏具體的“有針對性反避稅規(guī)則”，或“有針對性反避稅規(guī)則”存在漏洞時，就使用“一般反避稅規(guī)則”，只要某項避稅行為符合“一般反避稅規(guī)則”中對避稅的原則性規(guī)定，即可認(rèn)定其為避稅行為從而受到懲罰?？梢钥闯?，在英國的個人所得稅反避稅實踐中，“一般反避稅規(guī)則”與“有針對性反避稅規(guī)則”相互配合，構(gòu)成了一個全面的反避稅法律體系。此外，英國還建立了“避稅方案披露規(guī)則(Disclosure of Tax Avoidance Schemes，DOTAS)”，以強(qiáng)化納稅人對避稅方案的披露和稅務(wù)當(dāng)局對有害避稅行為的識別。

(一)一般反避稅規(guī)則(GAAR)體系

英國的一般反避稅規(guī)則體系包括“一般反避稅規(guī)則”、“一般反避稅規(guī)則指南”，還成立了“一般反避稅規(guī)則”顧問團(tuán)，并由其發(fā)布相關(guān)顧問團(tuán)意見。

許多年來，英國一直沒有“一般反避稅規(guī)則”，對避稅的辨識一直靠引用一些法院判例，而在過去的二十余年中，關(guān)于建立“一般反避稅規(guī)則”的提議層出不窮。2010年英國政府提出對建立“一般反避稅規(guī)則”進(jìn)行咨詢，12月就此問題建立了一個由格雷厄姆·阿倫森領(lǐng)導(dǎo)的研究小組，2011年阿倫森完成了研究報告，建議建立一個專門聚焦于針對“濫用稅收安排”的規(guī)則。2013年在“2013金融法案”中建立了“一般反避稅規(guī)則”條款，該條款于2013年7月17日生效。(2)House of Commons Library. Tax Avoidance: A General Anti-Abuse Rule. 2018-09-07. https://researchbriefings.parliament.uk/ResearchBriefing/Summary/SN06265.[1]

“一般反避稅規(guī)則”專門用于對抗濫用稅收安排以獲取稅收利益的行為，所謂“濫用稅收安排”指的是這種安排的唯一或最主要的目的就是獲取稅收利益，這些安排符合法律的文字條文，但不符合法律的精神?！耙话惴幢芏愐?guī)則”適用主觀的“雙重合理性檢驗”，即如果避稅安排的執(zhí)行“不能被合理地視為合理行動過程”，那么這些安排將被視為濫用?！耙话惴幢芏愐?guī)則”適用于包括個人所得稅、資本利得稅、公司稅、遺產(chǎn)稅、國民保險稅、印花稅等在內(nèi)的多個稅種。“2016金融法案”又對“一般反避稅規(guī)則”進(jìn)行了一些修訂。

作為對“一般反避稅規(guī)則”的補(bǔ)充，英國于2013年4月頒布了“一般反避稅規(guī)則指南”，指南包括A、B、C、D、E等幾個不同部分，A部分闡述了指南的目的和地位；B部分明確了引入“一般反避稅規(guī)則”的背景、“一般反避稅規(guī)則”的目標(biāo)、“一般反避稅規(guī)則”與其余稅收法規(guī)的關(guān)系、“一般反避稅規(guī)則”的適用稅種、如何鑒別“濫用”稅收安排、納稅人保護(hù)、“一般反避稅規(guī)則”與處罰等內(nèi)容；C部分對一些具體事項進(jìn)行了解釋，如稅收利益、稅收安排、濫用等；D部分分稅種對“一般反避稅規(guī)則”的適用進(jìn)行了舉例說明；E部分則闡述了與“一般反避稅規(guī)則”程序相關(guān)的內(nèi)容。可以看出，“一般反避稅規(guī)則指南”實質(zhì)上是對“一般反避稅規(guī)則”的一個更加具體的詮釋。在隨后的幾年中，“一般反避稅規(guī)則指南”被多次修訂。

“一般反避稅規(guī)則指南”是由“一般反避稅規(guī)則”顧問團(tuán)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)的，該顧問團(tuán)還就英國稅務(wù)海關(guān)總署(HM Revenue & Customs，HMRC)認(rèn)為可以使用“一般反避稅規(guī)則”的案例提供意見。顧問團(tuán)主席和部分顧問團(tuán)成員由稅務(wù)海關(guān)總署負(fù)責(zé)人任命，顧問團(tuán)主席也具有招募新成員的權(quán)力。

由此可見，英國的“一般反避稅規(guī)則”體系從法規(guī)的內(nèi)容、不同層次法規(guī)的配合到機(jī)構(gòu)的設(shè)立都是較為合理和完善的，使得這個體系能夠在反避稅領(lǐng)域有效地發(fā)揮作用。

(二)有針對性反避稅規(guī)則(TAAR)

除“一般反避稅規(guī)則”之外，英國還有大量與個人所得稅相關(guān)的“有針對性反避稅規(guī)則”。英國“有針對性反避稅規(guī)則”涉及的領(lǐng)域較廣，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某些方面存在漏洞，可能會被利用于實施違背法律精神的避稅時，即可建立相關(guān)的“有針對性反避稅規(guī)則”。如最近的幾個個人所得稅“有針對性反避稅規(guī)則”就包括：2016年3月16日生效的新變相薪酬反避稅規(guī)則，用于對業(yè)已存在的舊變相薪酬反避稅規(guī)則進(jìn)行修訂，使其更加完善；“2016金融法案”中建立的“公司清算中的分配”反避稅規(guī)則，針對個人將應(yīng)當(dāng)作為股利的收入混同為低稅率的資本利得的避稅行為；2019年4月6日生效的海外無形資產(chǎn)收入反避稅規(guī)則，要求對海外低稅區(qū)域的非居民實體所擁有的無形資產(chǎn)在英國產(chǎn)生的收入按20%的稅率課征個人所得稅。

可以看出，“有針對性反避稅規(guī)則”具有較強(qiáng)的針對性、時效性和靈活性，是針對層出不窮的具體避稅行為的有效補(bǔ)丁。

(三)避稅方案披露規(guī)則(Disclosure of Tax Avoidance Schemes，DOTAS)

DOTAS是英國稅務(wù)海關(guān)總署在2004年推出的法規(guī)，在隨后的時間里其又不斷得到修訂。DOTAS要求避稅安排的提供者披露其避稅安排，如果提供者不披露，則避稅安排的使用者要披露。若逃避避稅安排的披露，則會受到相應(yīng)懲罰。稅務(wù)海關(guān)總署會為被披露的可能涉及避稅的安排統(tǒng)一分配一個“方案參考編號(Scheme Reference Number，SRN)”，并根據(jù)規(guī)則中確定的各種有關(guān)避稅的特征來識別該安排是否為避稅方案，如回答是肯定的，則稅務(wù)海關(guān)總署可以終止它們，甚至可以修改相關(guān)法規(guī)。

因此，DOTAS的目的是使稅務(wù)海關(guān)總署能夠及時了解各類避稅安排，對其進(jìn)行審查，必要的時候終止它們。同時，可以通過對避稅安排的了解及時探知法規(guī)的漏洞并對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂。

三、英國個人所得稅反避稅——避稅類型視角

基于英國的社會經(jīng)濟(jì)狀況和個人所得稅的具體特點，英國的個人所得稅反避稅措施主要針對如下種類的避稅行為來展開：

(一)利用變相薪酬避稅

所謂利用變相薪酬避稅，即指將個人的就業(yè)薪酬收入偽裝為各種形式的非薪酬收入，以規(guī)避個人所得稅。反變相薪酬避稅是英國個人所得稅反避稅措施中的重要內(nèi)容。其列舉了如下變相薪酬避稅類型：

第一，將薪酬偽裝為按照條款不用歸還的貸款。雇員并不直接從其雇傭公司那里得到工薪收入(或僅僅得到相當(dāng)于最低工資水平的很低的工薪收入)，而是通過一系列的信托或合作關(guān)系輾轉(zhuǎn)得到貸款，而這些貸款根據(jù)合同條款往往是不需要歸還的。

第二，將薪酬收入偽裝為忠誠度積分兌款。承包商成為某個保護(hù)傘公司的雇員，公司將應(yīng)支付給其的工資分為兩部分：第一部分是一個很低的基本工資，需要源泉扣繳(PAYE)的個人所得稅很少或根本沒有；第二部分則用于在工作招聘欄上宣傳承包商的服務(wù)。這些承包商將因其在工作招聘欄上保留詳細(xì)信息而立即獲得忠誠度積分，隨后則可以將忠誠度積分兌換成現(xiàn)金，而這部分現(xiàn)金不再繳納個人所得稅。

第三，將薪酬偽裝為股票購買款項。公司以“雇員福利計劃”的形式向雇員支付款項，條件是雇員認(rèn)購面值與該支付款項相等的公司股票，但雇員真正的股票購置付款很少。公司的付款實際就是雇員的工資，卻毋須繳納個人所得稅。

第四，以股份獎勵的形式發(fā)放員工獎金。這部分獎金不扣繳個人所得稅。

第五，將薪酬偽裝成雇主對雇員福利信托(Employee Benefit Trust，EBT)的付款。將支付的資金保留在信托中，或由信托投資，從而逃避個人所得稅。

第六，將薪酬偽裝成養(yǎng)老金年金付款。僅將雇傭收入中的很少部分作為工資支付給雇員，其余部分則作為養(yǎng)老金年金付款，而后者毋須繳納個人所得稅。

(二)利用捐贈避稅

第一，以贈予援助的形式向慈善機(jī)構(gòu)支付現(xiàn)金捐款，以獲取慈善機(jī)構(gòu)退稅和納稅人退稅，但其現(xiàn)金捐贈實際上從某一個非英國慈善家那里獲得了股份回報，并非真正的捐贈。

第二，以循環(huán)付款的形式以極低價格通過第三方從慈善機(jī)構(gòu)買入債券，并將以正常價格出售該債券的價款以贈予援助的形式捐贈給慈善機(jī)構(gòu)，以獲取慈善機(jī)構(gòu)退稅和納稅人退稅。

(三)將工薪所得混淆為資本利得

第一，雇主通過“增長證券所有權(quán)計劃(The Growth Securities Ownership Plan，GSOP)”等避稅方案向雇員支付款項，這些款項實際上是工薪收入的一部分，但雇主將其偽裝為資本利得收入，從而適用低于工薪個人所得稅稅率的資本利得稅率。

第二，個人將其公司的所有權(quán)出售給塞浦路斯的一個實體并在該實體就業(yè)，其仍然是自己公司的一個主管，公司為其服務(wù)支付款項，但利用“企業(yè)家減免”，將這些款項作為出售公司的資本利得按照低資本利得稅率(10%)課稅。

(四)將股利混淆為資本利得

通過對公司進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓等操作，將股東的股利收入混淆為資本利得收入。由于英國股利收入總是按照個人所得稅的最高邊際稅率課稅，而資本利得稅率則較低，所以通過這種手段可少繳大量稅款。

(五)利用損失避稅

納稅人購入某據(jù)說正在從事高風(fēng)險商業(yè)活動的公司的股票，只支付名義價格中的很小部分，其余以貸款支付。隨后公司倒閉，納稅人就產(chǎn)生了可以抵消其應(yīng)稅收入的股票資本損失。但是，這個避稅方案中涉及的貸款毋須償還，且納稅人還會獲得一部分毋須繳納個人所得稅的資金補(bǔ)償。

(六)規(guī)避銀行利息稅收

一些銀行以折扣價向客戶出售剝離了利息的債券，隨后，他們的客戶要么以更高的價格把債券賣給銀行，要么在到期時贖回，而客戶獲得的差價就規(guī)避了利息所得稅。

可以看出，英國個人所得稅反避稅規(guī)則所打擊的避稅行為較為明確且范圍較廣。

四、英國個人所得稅反避稅——征管策略視角

在稅收征管方面，英國針對個人所得稅的反避稅行為也有一套較為系統(tǒng)的防范策略。具體而言，包括如下幾個方面：

(一)注重反避稅宣傳

英國稅務(wù)海關(guān)總署非常注重對反避稅相關(guān)事宜進(jìn)行宣傳。

第一，對稅務(wù)海關(guān)總署反對的避稅明確定義，并對其特征給予深入淺出的說明。稅務(wù)海關(guān)總署在其官網(wǎng)非常明確地指出，“避稅就是扭曲稅制的規(guī)則，以獲得議會從未意圖給予的稅收利益”；“避稅往往涉及各種人為的交易，這些交易除了獲取稅收利益之外幾乎沒有其他目的。避稅是在法律條文而非法律精神范疇內(nèi)操作”。同時，為了使納稅人對避稅具有更加明確的理解，還深入淺出地列舉了避稅的一些常見特征，如“方案好得難以置信”、“以貸款方式獲取收入”、“巨大的利益”、“資金的閉環(huán)循環(huán)”、“英國稅務(wù)海關(guān)總署給予了這個方案一個參考號碼”等，并將一些典型的避稅方案以“聚光燈”專欄的方式一一列出，供納稅人參考。

第二，不厭其煩地向納稅人說明避稅可能受到的處罰。稅務(wù)海關(guān)總署在各類公開文件中不斷告知避稅者實施避稅方案所可能受到的懲罰。如在幾乎每個涉及避稅方案的“聚光燈”專欄中，都會在最后強(qiáng)調(diào)“這些計劃并不會奏效”，“英國稅務(wù)海關(guān)總署將調(diào)查任何試圖逃避稅收的行為”，“英國稅務(wù)海關(guān)總署將堅持不懈地追查任何避稅行為”，“如果您使用了這個避稅方案將會受到處罰”，同時還會根據(jù)不同的避稅方案明確寫出可能的后果，如補(bǔ)交稅款和利息、罰款、刑事處分等，使納稅人明了實施避稅方案的代價。

第三，反復(fù)告知卷入避稅方案的納稅人應(yīng)采取何種行動。稅務(wù)海關(guān)總署也在各類公開文件中反復(fù)告知已經(jīng)卷入避稅方案的納稅人，應(yīng)及時退出，并向稅務(wù)海關(guān)總署報告，列出用于聯(lián)系的電話和電子郵箱。

第四，不斷強(qiáng)調(diào)避稅方案發(fā)起者所聲稱的能夠規(guī)避處罰的聲明是無效的。在稅務(wù)海關(guān)總署公布某些避稅方案違法之后，方案的提供者往往會進(jìn)一步推出規(guī)避稅務(wù)海關(guān)總署新規(guī)定的應(yīng)對措施，稅務(wù)海關(guān)總署則在官網(wǎng)不斷發(fā)布新的“聚光燈”文件，直接告知納稅人那些應(yīng)對措施仍舊是非法和無效的，敦促意圖避稅者放棄幻想。

(二)頻繁利用司法手段和其他手段

稅務(wù)海關(guān)總署經(jīng)常利用司法手段，去法院控告實施避稅行為者，然后會將法院裁定其勝訴的結(jié)果結(jié)合對該避稅手段的說明一起在官網(wǎng)的“聚光燈”專欄廣而告之，以促使有同樣意圖者放棄避稅。除利用司法手段，稅務(wù)海關(guān)總署還會訴諸其他手段，如其不時就避稅方案發(fā)起者所發(fā)布的避稅方案推廣廣告向英國廣告標(biāo)準(zhǔn)局(The Advertising Standards Authority，ASA)投訴，理由是這些聲稱其避稅方案合法有效的廣告具有誤導(dǎo)性，應(yīng)當(dāng)予以撤回，并進(jìn)而通過英國廣告標(biāo)準(zhǔn)局的裁定遏制非法避稅方案的推廣。

(三)對避稅的處罰措施較為嚴(yán)厲

英國規(guī)定了對各類避稅行為、不披露避稅安排行為等的處罰措施，既包括經(jīng)濟(jì)處罰，也包括刑事起訴，而為了提高避稅立法的威懾性，英國還不斷提高對避稅的處罰力度。如“2016金融法案”規(guī)定，違反“一般反避稅規(guī)則”將被最高征收所避稅款60%的罰款。2015年11月，英國當(dāng)時的財政大臣喬治·奧斯本宣布將引入60%“一般反避稅規(guī)則”罰款后稱“針對避稅、逃稅的措施將帶來50億英鎊的收入”。(3)George Osborne. Chancellor George Osborne′s Spending Review and Autumn Statement 2015 speech. UK Government, 2015-11-25.[2]而2017年春季預(yù)算公布的新法案又自2017年7月起，引入了一個100%比例的新罰款。此外，英國還會公布違反“一般反避稅規(guī)則”的避稅者的名單，并對不斷濫用避稅者在一定時期內(nèi)限制其獲得某些稅收優(yōu)惠。

由于變相薪酬是個人所得稅避稅的重要方式，英國近期出臺了對將工薪偽裝為貸款的變相薪酬避稅安排的處理措施。英國稅務(wù)海關(guān)總署于2017年11月7日出臺了一個規(guī)定，引入了變相薪酬貸款收費，并于2019年4月5日生效。這個收費適用于所有1999年4月6日之后產(chǎn)生，但直到2019年4月5日仍未歸還的貸款。稅務(wù)海關(guān)總署規(guī)定，采用這類變相薪酬避稅安排的納稅人需要在2019年4月5日之前歸還貸款或向稅務(wù)海關(guān)總署提供所要求的涉稅信息，并與稅務(wù)海關(guān)總署達(dá)成解決協(xié)議，這樣其變相薪酬貸款就可以適用較低的稅率補(bǔ)稅；否則這些未歸還貸款則會被視為2018～2019納稅年度的收入，由于累積了約20年的收入，數(shù)額非常高，因此，往往會適用于40%或45%的個人所得稅稅率，應(yīng)納稅額非常可觀。稅務(wù)海關(guān)總署預(yù)計大約50 000名納稅人會受到這個新規(guī)定的影響，由于處罰較嚴(yán)厲，截至2019年1月初，已經(jīng)有25 500名納稅人向稅務(wù)海關(guān)總署登記了相關(guān)的信息。(4)Hawker, Emanuela. Disguised Remuneration Scheme Costs 25500 Taxpayers. Accountancy Age, 2019-01-08. https://www.accountancyage.com/disguised-remuneration-schemes-costing-25500-taxpayers/.[3]

五、結(jié) 論

綜上所述，英國個人所得稅反避稅體系具有如下特點：

第一，反避稅立法體系完善。既有“有針對性反避稅規(guī)則”，又有“一般反避稅規(guī)則”，在反避稅實踐中，“有針對性反避稅規(guī)則”先行，而由于社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實復(fù)雜，避稅方案花樣翻新，層出不窮，“有針對性反避稅規(guī)則”無法及時涵蓋各類避稅方案，此時稅務(wù)當(dāng)局就可以依據(jù)“一般反避稅規(guī)則”來識別和處罰避稅行為。同時，“避稅方案披露規(guī)則”的建立，使避稅方案的提供者和使用者必須及時披露其方案，由此為稅務(wù)當(dāng)局的反避稅行動提供了很好的抓手，大大降低了稅務(wù)當(dāng)局搜尋和識別避稅方案的難度和成本，提高了效率，同時也為堵塞法律漏洞優(yōu)化涉稅法律提供了有效途徑。

第二，對非法避稅的定義相對寬泛。英國的“一般反避稅規(guī)則”將不符合法律精神、最主要目的就是為了獲得稅收利益的人為安排都作為需要禁止的避稅方案，這就使得一些符合稅法條文規(guī)定，但有悖立法者意圖，看似合法的避稅方案都被歸入了禁止之列，而且稅務(wù)當(dāng)局隨時可以修改法規(guī)或簡單加以禁止，對避稅的監(jiān)管較為嚴(yán)格。

第三，注重對反避稅的宣傳。首先，稅務(wù)當(dāng)局在其官網(wǎng)有專門的反避稅欄目，不厭其煩地告知公眾有關(guān)反避稅的方方面面的知識；其次，其反避稅宣傳在措辭方面常常較為淺顯易懂，沒有過多專業(yè)化名詞，有利于作為非專業(yè)人士的大多數(shù)納稅人的理解；再次，反避稅欄目并非僅僅是相關(guān)法規(guī)的介紹，還不斷更新羅列許多典型的具體避稅行為，相當(dāng)清晰明了。

第四，反避稅手段多樣，處罰嚴(yán)厲。稅務(wù)當(dāng)局常常利用司法、廣告管理等部門打擊避稅行為，且取得了良好的效果。同時，對認(rèn)定的避稅行為的處罰明確且較為嚴(yán)厲，從而較好地遏制了避稅行為。