王 萍

應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的資產(chǎn)來源，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響也在不斷增長(zhǎng)，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。鑒于施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在資金數(shù)額大、回款周期長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)速度慢，呈逐年遞增態(tài)勢(shì)等特點(diǎn)，本文以A企業(yè)為例，分析企業(yè)過去一段時(shí)間，在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的情況、存在的問題和不足、采取的改進(jìn)措施，以及取得的成效，旨在為同類施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。

一、施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)通常包括政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，施工企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)模式的特點(diǎn)，還面臨如下三個(gè)方面的特有風(fēng)險(xiǎn)：

（一）低報(bào)價(jià)中標(biāo)的效益風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)，很大程度上取決于價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，一些施工企業(yè)不惜競(jìng)相壓低報(bào)價(jià)，寄希望于在施工過程中壓縮成本，使得工程質(zhì)量難以得到資金保障。為了提高投標(biāo)中標(biāo)率，對(duì)項(xiàng)目條件把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致一些項(xiàng)目存在先天不足，無論后天如何努力也難以保障項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）履行合同的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)一旦中標(biāo)，簽訂合同，必須全面履行合同條款。但由于多方面的原因，如工程款撥付不及時(shí)、駐地群眾干擾、征地拆遷不完善等，施工企業(yè)履約難度很大。此時(shí)，項(xiàng)目業(yè)主出示“黃牌”甚至“紅牌”評(píng)價(jià)，將使企業(yè)信譽(yù)大大受損。在這個(gè)講求質(zhì)量提檔升級(jí)的時(shí)代，材料、人工成本逐年上升，使施工企業(yè)難有足夠的投入實(shí)現(xiàn)創(chuàng)優(yōu)目標(biāo)。一些分包業(yè)務(wù)，由于分包商為了追求效益而不顧工程質(zhì)量，一旦工程出現(xiàn)質(zhì)量問題，企業(yè)將面臨巨額的違約處罰。

（三）審計(jì)審減風(fēng)險(xiǎn)

政府投資項(xiàng)目一般重后期建設(shè)，輕前期調(diào)研，往往是領(lǐng)導(dǎo)一句話，下面便開始著手建設(shè)，缺乏必要的項(xiàng)目可行性研究和論證，而是邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊調(diào)整，工程后期變更較大。一些工程主體雖進(jìn)行了招投標(biāo)，卻忽略了附屬工程的招投標(biāo)，使得這些附屬工程在施工過程中缺乏合同的約束，增加工程造價(jià)。還有一些施工合同編制不嚴(yán)謹(jǐn)，未明確工程量的計(jì)算方法和費(fèi)用取定清單，存在暫定價(jià)格或具實(shí)解釋等報(bào)價(jià)缺口條款。工程竣工驗(yàn)收后，審計(jì)部門在審計(jì)過程中，可能對(duì)上述事項(xiàng)認(rèn)定為審減，損害施工企業(yè)的利益。

二、A企業(yè)雙清政策執(zhí)行前應(yīng)收賬款管理狀況及存在問題

雙清由清收清欠兩部份組成，清收是對(duì)已發(fā)生成本相對(duì)應(yīng)的收入的確認(rèn)，清欠是指各項(xiàng)逾期債權(quán)的變現(xiàn)工作。

A企業(yè)是一家大型施工企業(yè)，受到國(guó)家宏觀政策調(diào)控和行業(yè)發(fā)展影響，采取了一些應(yīng)收賬款管理的辦法，但仍然存在著缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、臨時(shí)項(xiàng)目經(jīng)理部制帶來掣肘、受業(yè)主單位財(cái)務(wù)狀況制約太大和企業(yè)相關(guān)責(zé)任人對(duì)雙清工作不重視等問題。

（一）A企業(yè)雙清政策執(zhí)行前應(yīng)收賬款管理狀況

1.部分項(xiàng)目雙清責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng)，催收工作不重視，不主動(dòng)；

2.許多項(xiàng)目完工后遲遲不能竣工交驗(yàn)，末次結(jié)算不能進(jìn)行，延后了質(zhì)保金的起始時(shí)間；

3.缺陷整治不達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致質(zhì)保金長(zhǎng)期掛賬，無法收回。

（二）A企業(yè)雙清政策執(zhí)行前應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。A企業(yè)缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒有建立專門的信用管理部門，而是將這項(xiàng)工作歸屬于營(yíng)銷部門。營(yíng)銷部門以爭(zhēng)取更多施工項(xiàng)目中標(biāo)為首要任務(wù)，在工程前期了解項(xiàng)目的基本情況和建設(shè)單位的要求出具項(xiàng)目可行性報(bào)告。營(yíng)銷部門的職責(zé)中沒有明確信用管理職能，對(duì)于業(yè)主的信用評(píng)價(jià)，僅依靠投標(biāo)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷。在工程施工過程和完工后，當(dāng)項(xiàng)目業(yè)主出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、改組、管理層變更、資產(chǎn)凍結(jié)等重大事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.臨時(shí)項(xiàng)目經(jīng)理部制帶來掣肘。一般都是臨時(shí)組建項(xiàng)目經(jīng)理部，代表企業(yè)行使管理權(quán)。當(dāng)項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收后，項(xiàng)目經(jīng)理部很快便會(huì)解散，導(dǎo)致工程項(xiàng)目剩余款項(xiàng)缺乏有效的追責(zé)主體。部分項(xiàng)目基礎(chǔ)工作管理薄弱，過程變更索賠批復(fù)不及時(shí)、相關(guān)資料不完善，再加上項(xiàng)目進(jìn)入收尾階段后，業(yè)主或監(jiān)理人員調(diào)動(dòng)頻繁，導(dǎo)致合同外變更索賠資料積壓嚴(yán)重，極大程度上制約了項(xiàng)目后續(xù)的雙清工作進(jìn)度。部分收尾項(xiàng)目的雙清責(zé)任人，對(duì)雙清工作的重要性認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，沒有兼顧好手頭在建與收尾項(xiàng)目。

3.受業(yè)主單位財(cái)務(wù)狀況制約太大。受國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，大部分項(xiàng)目的業(yè)主單位資金都比較緊張，同時(shí)好多業(yè)主單位都是負(fù)責(zé)管理連續(xù)幾個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)，往往為了確保在建項(xiàng)目的正常施工，對(duì)已完工或處于收尾階段項(xiàng)目的資金支付是一拖再拖，導(dǎo)致清欠難度無形加大。絕大部分收尾項(xiàng)目末次結(jié)算、竣工驗(yàn)收及外部審計(jì)等工作的進(jìn)展，受業(yè)主單位安排制約，項(xiàng)目能夠掌握的主動(dòng)權(quán)不多。

4.企業(yè)相關(guān)責(zé)任人對(duì)雙清工作不重視。領(lǐng)導(dǎo)工作重心大都放在工程的招投標(biāo)、工程質(zhì)量和安全管理上，忽視企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，覺得只要工程干完了，項(xiàng)目就結(jié)束了，而忽略了后期收款給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分項(xiàng)目的相關(guān)責(zé)任人員對(duì)雙清工作的概念與范疇不清楚，對(duì)國(guó)家關(guān)于清理清退及規(guī)范建筑行業(yè)各類保證金的政策不了解，不知道“清哪里”“清多少”以及如何借助國(guó)家政策深入有效地開展雙清工作。

三、A企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理措施及成效

針對(duì)上述應(yīng)收賬款管理存在的問題，A企業(yè)近年來逐步采取一些應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理措施，取得了一定成效。

（一）A企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理措施

1.建立雙清長(zhǎng)效工作機(jī)制與保證體系。建立健全雙清工作機(jī)制，成立了以總經(jīng)理任雙清工作組組長(zhǎng)，分管工經(jīng)的高管和總會(huì)計(jì)師為副組長(zhǎng)，其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為組員，促使各級(jí)清欠機(jī)構(gòu)和清欠人員共同努力。在公司財(cái)務(wù)部設(shè)立雙清工作辦公室，負(fù)責(zé)雙清日常工作管理，提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。項(xiàng)目雙清責(zé)任人作為第一責(zé)任體系，負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)態(tài)跟進(jìn)與落實(shí)，實(shí)行月報(bào)告制度。片區(qū)分管高管作為第二責(zé)任體系，負(fù)責(zé)過程提供商務(wù)支持并督促進(jìn)度。公司雙清領(lǐng)導(dǎo)小組作為第三責(zé)任體系，負(fù)責(zé)過程工作協(xié)調(diào)及追責(zé)。針對(duì)長(zhǎng)期清欠無成效的項(xiàng)目，采取專職離崗清欠的工作措施，對(duì)明確為離崗清欠的人員，在未完成公司下達(dá)的清欠指標(biāo)任務(wù)之前不得從事其他工作。

2.健全獎(jiǎng)罰考核機(jī)制，落實(shí)年度清欠考核獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。公司明確由專職清收人員進(jìn)行清收，根據(jù)債權(quán)的賬齡和收回款項(xiàng)的難易程度，按收回款項(xiàng)金額的1-2.5%計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)。制定明確的雙清獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，下達(dá)清收考核指標(biāo)項(xiàng)目。根據(jù)實(shí)際完成考核指標(biāo)的比例，獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)按收回年度分三個(gè)檔次，如果100%收回，獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)為0.5%； 如果90-100%收回，獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)為0.3%；如果30-90%收回，獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)為0.2%。第二年全額收回剩余金額按0.3%計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)金額6萬元封頂；未收回剩余金額按0.2%罰款，罰款金額2萬元封頂。從第三年收回剩余金額不再獎(jiǎng)勵(lì)，未收回的剩余金額部分按0.2%罰款，罰款金額仍是2萬元封頂。清欠獎(jiǎng)勵(lì)金額的60%獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目清欠責(zé)任人員，其余40%獎(jiǎng)勵(lì)雙清管理人員，分配方案由雙清領(lǐng)導(dǎo)小組審批，而清欠罰款金額的60%由項(xiàng)目清欠責(zé)任人員承擔(dān)。

3.及時(shí)下達(dá)公司內(nèi)部年度清欠工作計(jì)劃。雙清辦對(duì)公司各項(xiàng)目全面摸底，掌握相關(guān)債權(quán)的回款條件。雙清辦在充分掌握各項(xiàng)目各債權(quán)的情況下，形成各部門和各項(xiàng)目的清欠指標(biāo)初稿，提交公司管理層，由項(xiàng)目雙清責(zé)任人、片區(qū)分管領(lǐng)導(dǎo)和公司雙清領(lǐng)導(dǎo)小組，三層雙清責(zé)任體系審核通過，然后再下達(dá)年度清欠指標(biāo)。雙清辦負(fù)責(zé)年度清欠指標(biāo)的下達(dá)、考核和執(zhí)行等具體事務(wù)工作。

4.注重過程管控，堅(jiān)持月度工作簡(jiǎn)報(bào)制度。投標(biāo)時(shí)深入研究和分析招標(biāo)文件，調(diào)查業(yè)主的信用情況，對(duì)業(yè)主資金來源進(jìn)行調(diào)查研究，對(duì)業(yè)主信用評(píng)價(jià)不高的項(xiàng)目，建議明確約定具體付款時(shí)間節(jié)點(diǎn)；根據(jù)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展水平，充分考慮當(dāng)?shù)氐牟牧蟽r(jià)格、勞動(dòng)力狀況、施工機(jī)械水平、市場(chǎng)政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況及工程成本等，樹立投入產(chǎn)出觀念，量力而行，最終確定合理的投標(biāo)標(biāo)價(jià)。堅(jiān)決摒棄那些條件苛刻又無經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目。

合同簽訂時(shí)，接合市場(chǎng)精準(zhǔn)分析合同單價(jià)，不斷加大與業(yè)主單位溝通對(duì)接的力度與深度，在合同簽訂環(huán)節(jié)為后續(xù)計(jì)量與支付爭(zhēng)取較為寬松的合同約定條款。合同部與外協(xié)部一起對(duì)業(yè)主信用、資金來源、付款條款進(jìn)行深入細(xì)致分析，對(duì)該項(xiàng)目投入設(shè)備進(jìn)行比對(duì)分析，爭(zhēng)取最大比例預(yù)付款。A企業(yè)某個(gè)項(xiàng)目，合同總價(jià)15億，最初業(yè)主支付預(yù)付款比例在10%，后來經(jīng)過多方協(xié)商，抓住項(xiàng)目需投入大型設(shè)備關(guān)鍵要素，采購(gòu)大型設(shè)備需提前預(yù)付定金條款，最終雙方協(xié)商將預(yù)付款比例提高到20%。為企業(yè)后期應(yīng)收款的回收減小了壓力。

施工過程中，對(duì)于在建項(xiàng)目，采取有效激勵(lì)措施，鼓勵(lì)項(xiàng)目對(duì)合同外工程量最大限度地超驗(yàn)工、暫計(jì)價(jià)；成立以項(xiàng)目經(jīng)理為第一責(zé)任人，財(cái)務(wù)人員、工經(jīng)人員為組員的在建項(xiàng)目臨時(shí)清欠小組，對(duì)日常施工過程中形成的應(yīng)收款組織清收清欠；利用暑期開學(xué)和五一、國(guó)慶、春節(jié)等時(shí)間節(jié)點(diǎn)，摸透業(yè)主的工作計(jì)劃及資金情況，化被動(dòng)為主動(dòng)，有的放矢地加大與業(yè)主對(duì)接的力度與頻次及時(shí)收回工程款。

收尾階段，業(yè)務(wù)部門及時(shí)做好竣工結(jié)算資料的搜集整理，辦理竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)系統(tǒng)部門做好對(duì)帳工作，將收尾工作前移，進(jìn)一步提高工作效率，及時(shí)鎖定“雙清”成效。加強(qiáng)缺陷整治，消除質(zhì)量缺陷，為回收質(zhì)保金創(chuàng)造必備條件；由于施工過程中扣留質(zhì)保金大，質(zhì)保期長(zhǎng)，外欠款長(zhǎng)期得不到清欠，對(duì)未到期的質(zhì)保金采取保函置換方式進(jìn)行清收，以緩解外欠款支付壓力。A企業(yè)曾在2015-2018年利用銀行保函提前置換未到期的質(zhì)保金3.56億元，降低了訴訟風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)主資金困難的情況下，權(quán)衡收益與資金成本，采取應(yīng)收賬款折扣方式加速應(yīng)收賬款收??；清借結(jié)合，激發(fā)動(dòng)力，項(xiàng)目進(jìn)入收尾階段，資金短缺，外欠款大，為激勵(lì)引導(dǎo)資金困難的項(xiàng)目經(jīng)理主動(dòng)作為，將項(xiàng)目借款與雙清工作緊密掛鉤，對(duì)完不成清欠任務(wù)、收款不積極、占用公司資金的項(xiàng)目，從嚴(yán)控制用款，倒逼項(xiàng)目負(fù)責(zé)人切實(shí)催收，從根源上消除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等、靠、望的思想。

A企業(yè)雙清辦每月25日前，堅(jiān)持與所有被納入雙清管理項(xiàng)目的第一責(zé)任人進(jìn)行一次工作對(duì)接，全面了解項(xiàng)目的工作進(jìn)展情況及存在的問題，通過梳理匯總，形成月度工作簡(jiǎn)報(bào)向公司雙清管理領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)。重點(diǎn)深挖雙清工作推進(jìn)的障礙，針對(duì)存在需要公司層面進(jìn)行協(xié)調(diào)、解決的問題，及時(shí)反饋部門主管領(lǐng)導(dǎo)，在月度生產(chǎn)交班會(huì)上做專項(xiàng)報(bào)告，使問題能夠快速得以解決。

（二）A企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理成效

1.盤活存量資產(chǎn)，改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。由表1可見，A企業(yè)2017-2019年的應(yīng)收賬款金額逐年下降，由此可見通過有效的雙清工作，盤活了企業(yè)存量資產(chǎn)。A企業(yè)2018年的總資產(chǎn)為53.26億元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入71.22億元，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重為42.85%，2019年的總資產(chǎn)為56.93億元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入78.85億元，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重為37.08%，在經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重在下降，且絕對(duì)金額也在減少，說明隨著清欠工作力度的加強(qiáng)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)向良性方向調(diào)整。

表1 A企業(yè)2017-2019年度應(yīng)收賬款對(duì)比 （單位：億元）

2.加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)。A企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入71.22億元，平均應(yīng)收款23.82億元，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為2.99（71.22/23.82）；2019年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入78.85億元，平均應(yīng)收款21.97億元，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為3.59（78.85/21.97）。2019年相較于2018年，A企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10.7%，應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)率提高了20%?？梢娡ㄟ^不斷強(qiáng)化清欠工作力度，A企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)率不斷提升，變現(xiàn)能力逐步提高。

3.降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。隨著雙清工作的有力開展，企業(yè)資金寬裕，貸款額度減少，降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用。資金寬裕保障了現(xiàn)金采購(gòu)物資，采購(gòu)單價(jià)低，成本降低。資金寬裕還保障了提前采購(gòu)物資，如A企業(yè)的B項(xiàng)目，某年由于業(yè)主資金回收較好，項(xiàng)目預(yù)測(cè)鋼材會(huì)出現(xiàn)季節(jié)性漲價(jià)，提前購(gòu)買了5000噸鋼材，凈賺材料價(jià)差500萬元。

四、結(jié)語

本文以A企業(yè)為例僅從清收清欠視角，發(fā)現(xiàn)其在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理中，采取了建立雙清長(zhǎng)效工作機(jī)制與保證體系；健全獎(jiǎng)罰考核機(jī)制，落實(shí)年度清欠考核獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)；下達(dá)公司內(nèi)部年度清欠工作計(jì)劃;注重過程管控，堅(jiān)持月度工作簡(jiǎn)報(bào)制度等措施，取得了一定成效。

隨著信息時(shí)代的來臨，施工企業(yè)還可以采取一些新舉措加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，如施工企業(yè)通過引入質(zhì)押擔(dān)?；虮＠順I(yè)務(wù)，進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，或者與專業(yè)金融機(jī)構(gòu)合作，把自身的應(yīng)收賬款通過保理形式轉(zhuǎn)讓給專業(yè)金融機(jī)構(gòu)，降低自身應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。