何愛(ài)春

（廣西軟件管理中心 廣西南寧 530022）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同；堅(jiān)持原則導(dǎo)向，不斷進(jìn)行完善。從體系和體例變化來(lái)說(shuō)，由基本準(zhǔn)則+具體準(zhǔn)則+解釋公告，發(fā)展為正文+應(yīng)用指南+說(shuō)明。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容方面有著很大的變化，現(xiàn)結(jié)合所得稅處理方面的變化，進(jìn)行相應(yīng)的分析，提出應(yīng)對(duì)變革的方法。

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅處理方法分析

從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂層面來(lái)說(shuō)，所得稅準(zhǔn)則為重要內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近的原則，引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，提出了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，也就是說(shuō)新所得稅準(zhǔn)則是以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心，提出了相應(yīng)的規(guī)定和辦法，不允許不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的各類項(xiàng)目被列入資產(chǎn)負(fù)債表。基于暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，除了當(dāng)前所得稅費(fèi)用外，還包括遞延所得稅費(fèi)用。對(duì)于準(zhǔn)則實(shí)施后稅率出現(xiàn)變化的，要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債以及資產(chǎn)，重新進(jìn)行計(jì)算，除了直接在權(quán)益科目中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的，需要將遞延稅負(fù)債和資產(chǎn)影響數(shù)計(jì)入變化檔期的所得稅費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)核算方法整理如表1所示。

表1 所得稅會(huì)計(jì)核算方法

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響分析

2.1 提供全面的會(huì)計(jì)信息

從新所得稅準(zhǔn)則提出的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用角度來(lái)說(shuō)，以暫時(shí)性差異為對(duì)象，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供相應(yīng)的決策信息。根據(jù)獲得的信息，能夠推動(dòng)兼并和充足以及資產(chǎn)評(píng)估核算等各類業(yè)務(wù)的開(kāi)展。只有運(yùn)用的資產(chǎn)債表債務(wù)法，實(shí)際應(yīng)用中才可以完整反映暫時(shí)性差異。設(shè)置的遞延所得稅負(fù)債科目，可反映出企業(yè)未來(lái)的債務(wù)，進(jìn)而全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀下的財(cái)務(wù)情況，為管理者提供完整的會(huì)計(jì)信息。

2.2 業(yè)務(wù)首次處理

從新所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施角度來(lái)說(shuō)，執(zhí)行新準(zhǔn)則，開(kāi)展業(yè)務(wù)的首次處理，要做好新舊準(zhǔn)則內(nèi)容的分析，通過(guò)對(duì)比資產(chǎn)負(fù)債表處理方法和按照稅法規(guī)定計(jì)算計(jì)稅基，明確以折舊方法以及殘值率和稅法規(guī)定差異的固定資產(chǎn)，以及未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債等科目，將其作為核算基礎(chǔ)，進(jìn)行應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異以及可抵扣的暫時(shí)性差異計(jì)算，再進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)以及負(fù)債的核算。運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法，開(kāi)展相應(yīng)的處理，應(yīng)用資產(chǎn)取得或者負(fù)債，如果存在差異，那么依據(jù)適應(yīng)的所得稅，進(jìn)行差異對(duì)未來(lái)納稅造成的影響計(jì)算，同時(shí)依據(jù)企業(yè)適應(yīng)的所得稅，進(jìn)行差異給未來(lái)納稅造成的影響，進(jìn)而確認(rèn)所得稅資產(chǎn)。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理強(qiáng)化的策略

3.1 掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)核算，為了保證計(jì)算的準(zhǔn)確性，要掌握會(huì)計(jì)處理方法。從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面來(lái)說(shuō)，主要如下：①所得稅費(fèi)用科目。此科目，具體劃分為當(dāng)期所得稅費(fèi)用科目以及遞延所得稅費(fèi)用科目。②應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅。③遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理時(shí)借方登記增加額，余額為資產(chǎn)反映將來(lái)可少繳納的所得稅金額；貸方登記減少額。④遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)處理時(shí)，貸方登記增加額，余額為負(fù)債，反映將來(lái)應(yīng)交所得；借方登記減少額。

從核算時(shí)點(diǎn)和適用的稅率來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的核算，核算時(shí)點(diǎn)正常情況下選擇資產(chǎn)負(fù)債表日；對(duì)于特殊交易以及事項(xiàng)，在資產(chǎn)確認(rèn)和負(fù)債確認(rèn)時(shí)核算。適用的稅率，依據(jù)稅法規(guī)定選擇。對(duì)于暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率，例《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，若開(kāi)展會(huì)計(jì)處理時(shí)，暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在稅法實(shí)施后轉(zhuǎn)回的，那么依據(jù)新稅法的規(guī)定，選擇適用的稅率，計(jì)量原來(lái)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債以及資產(chǎn)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要嚴(yán)格按照新所得稅準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)處理程序，進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算和確認(rèn)[1]。

3.2 優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景，若想更好地適應(yīng)所得稅準(zhǔn)則變化，保證企業(yè)的利益，要進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化。具體實(shí)踐中，要進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的優(yōu)化改造以及管理。通過(guò)構(gòu)建未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型數(shù)據(jù)庫(kù)以及公允價(jià)值數(shù)據(jù)庫(kù)，積極拓展涉及到稅務(wù)的信息系統(tǒng)，為企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展，提供相應(yīng)的依據(jù)。同時(shí)要加大全面預(yù)算管理，注重編制長(zhǎng)期預(yù)算以及現(xiàn)金流量預(yù)算，建立健全精細(xì)化預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)量成本的有效控制。因?yàn)?，按照新?huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的要求，無(wú)論是預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，還是進(jìn)行資產(chǎn)劃分，均要通過(guò)強(qiáng)化全面預(yù)算管理，為其提供支撐[2]。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施角度來(lái)說(shuō)，若內(nèi)部控制不強(qiáng)，則會(huì)影響著準(zhǔn)則實(shí)施的效果。當(dāng)前，很多企業(yè)的內(nèi)部控制，都存在著諸多問(wèn)題，具體如下：①內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)督管控力度不夠，缺少財(cái)務(wù)清查和成本核算等相關(guān)制度，部分企業(yè)雖然建立了上述制度，但沒(méi)有落實(shí)到具體。②基礎(chǔ)資料不規(guī)范，賬目混亂等，影響著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要制定完善的內(nèi)部控制制度，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)和業(yè)務(wù)變化，加大對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制，保證準(zhǔn)則的實(shí)施，同時(shí)保障企業(yè)的利益[3]。

3.4 提高實(shí)務(wù)操作能力水平

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施角度來(lái)說(shuō)，在實(shí)務(wù)操作方面面臨著極大的挑戰(zhàn)，涉及到業(yè)務(wù)程序和企業(yè)信息系統(tǒng)以及人員等。這需要結(jié)合新所得稅準(zhǔn)則的內(nèi)容，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保證會(huì)計(jì)處理工作高效落實(shí)。同時(shí)要進(jìn)行報(bào)告系統(tǒng)的進(jìn)一步整合，比如內(nèi)部管理報(bào)告制度以及外部報(bào)告制度，比如預(yù)算制度和業(yè)績(jī)考核制度等，為后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。還有進(jìn)行信息化系統(tǒng)的升級(jí)，提高會(huì)計(jì)處理工作的效率和質(zhì)量，為所得稅會(huì)計(jì)處理提供保障。除此之外，要加大對(duì)業(yè)務(wù)人員的能力素質(zhì)水平的提高，結(jié)合新所得說(shuō)準(zhǔn)則的變化和實(shí)施要點(diǎn)，組織開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新其知識(shí)體系，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，進(jìn)而更好適應(yīng)新準(zhǔn)則實(shí)施背景下的工作，保障各項(xiàng)工作落實(shí)到位[4]。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生了許多的變化，為了保證準(zhǔn)則順利更替，深度分析此課題，提出有效的會(huì)計(jì)處理辦法，有著重要的意義。文中結(jié)合具體實(shí)踐，提出了以下策略：優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)；加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度；提高實(shí)務(wù)操作能力水平等。