張 瑜

（仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院，廣東 廣州 510225）

與國外審計倫理道德教育實踐和學(xué)術(shù)研究相比，我國高校在審計專業(yè)教育體系中對職業(yè)道德教育的重視程度不夠，甚至在部分高校中存在嚴(yán)重缺失的狀況。比如，一些高校沒有在審計專業(yè)中設(shè)置獨立的職業(yè)道德類課程；有一些高校的審計職業(yè)道德教育只是引進(jìn)了部分外國教材中的極少部分內(nèi)容，將其放到本土教材的某一個章節(jié)之中，其分量可想而知，對審計人才職業(yè)道德教育的效果也可見一斑。長此以往，會導(dǎo)致我國審計教育“只重技巧，不重育人”的問題出現(xiàn)，還會影響審計人員的內(nèi)在信念和意志力。現(xiàn)實情況是，審計人員作為獨立的第三方，需要承受更多源自企業(yè)利潤、組織生存和個人職業(yè)生涯的多種壓力和外部誘惑，只有不斷提升自身的職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷能力，才能做出正確的審計決策。因此，在審計人才培養(yǎng)的問題上，需要將誠信和道德視為培養(yǎng)工作的基礎(chǔ)和前提，將其納入審計教育的核心位置。這樣，才能不斷提升審計人才教育質(zhì)量和審計職業(yè)道德教育水平，讓他們在學(xué)習(xí)中學(xué)到更多專業(yè)知識與技巧的同時，能夠具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，以應(yīng)對復(fù)雜的審計環(huán)境。

一、強化職業(yè)道德內(nèi)容在審計教育教學(xué)體系中的地位

近年來，在素質(zhì)教育的推動下，我國高校審計專業(yè)幾乎都在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上，把更多精力用在了實踐教學(xué)領(lǐng)域，希望借此提升學(xué)生的實際操作能力與創(chuàng)新能力?？墒?，無論是理論教學(xué)還是實踐教學(xué)，目的都是為了擴大學(xué)生的審計知識儲備、提升其審計專業(yè)技能，所有這些都是為了從事審計專業(yè)工作準(zhǔn)備的。也正是因為如此，教師和學(xué)生都將精力放在了審計教學(xué)模式的選擇方面，這在一定程度上將審計職業(yè)道德教育推向了邊緣位置，讓一些學(xué)生在開始審計工作之后，無法在道德層面與審計事業(yè)的發(fā)展和審計專業(yè)的要求保持一致?；谶@樣的事實，高校審計專業(yè)課程教學(xué)需要讓教育教學(xué)重心“再次偏移”，從注重理論教學(xué)、實踐教學(xué)向注重教學(xué)與職業(yè)道德教育并重的方向發(fā)展，讓學(xué)生能夠在今后的審計工作中始終保持審計的客觀獨立、公正廉潔。比如，在日常的審計課程教學(xué)實踐中，審計課程涉及審計基本理論和審計實務(wù)方面的內(nèi)容，涵蓋范圍廣且知識點豐富。此時，審計專業(yè)教師就應(yīng)該充分認(rèn)識專業(yè)教學(xué)與職業(yè)道德教育的同等重要性，在對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行講解、解讀的過程中，時刻不忘提高審計專業(yè)的職業(yè)道德素養(yǎng)，讓其認(rèn)識到審計職業(yè)道德教育在審計人才培養(yǎng)中的重要性與特殊性，以便在教育學(xué)生熟悉注冊會計師審計職業(yè)道德基本內(nèi)容、基本規(guī)范的基礎(chǔ)上，能夠認(rèn)識到審計人員需要堅持的獨立、客觀、公正等原則[1]21-23。這樣，才能在豐富審計專業(yè)內(nèi)容的同時，不斷提升審計專業(yè)學(xué)習(xí)的廣度與深度，讓學(xué)生能夠明確違背職業(yè)道德和提供不真實審計信息的危害，以及需要承擔(dān)的法律責(zé)任。

二、高校審計教學(xué)中審計道德教育的現(xiàn)實困境

職業(yè)道德是審計人才教育和培養(yǎng)中十分重要的內(nèi)容，貫穿在人才培養(yǎng)的始終。良好的審計職業(yè)道德要求高校以長期的教學(xué)與實踐逐步形成和強化，在學(xué)生入學(xué)開始就需要逐步引導(dǎo)其學(xué)習(xí)和重視職業(yè)道德。但是，部分高校的審計人才培養(yǎng)方案和課程教學(xué)體系中，存在著弱化審計職業(yè)道德教育的事實。

（一）外部支撐條件缺失

近年來，在多種因素的影響下，我國會計師事務(wù)所違規(guī)或者未勤勉盡責(zé)遭到處罰的事件時有發(fā)生，其中不乏知名度較高、具有良好行業(yè)信譽度的會計師事務(wù)所。這些事務(wù)所在時代變遷的過程中，無論是事務(wù)所本身還是審計人員的職業(yè)道德都沒有與審計行業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟社會的進(jìn)步保持一致，令審計職業(yè)道德建設(shè)舉步維艱[2]80-82。在此過程中，我國的商業(yè)道德環(huán)境也亟待改善，在市場經(jīng)濟條件下，無論是注冊會計師還是事務(wù)所，其道德問題都時而出現(xiàn)。需要注意的是，上述問題并未引起社會各界的重視，尤其是業(yè)界人士并沒有清楚地認(rèn)識到審計職業(yè)道德教育在審計事業(yè)發(fā)展中的潛在力量與作用。這樣一來，部分審計人員就將經(jīng)濟利益至上視為“座右銘”，以急功近利的心態(tài)渾水摸魚于不完善的市場機制當(dāng)中，加之受到法制懲處的概率較低，使得違背審計職業(yè)道德的行為越來越多。期間，于激烈的市場競爭當(dāng)中，部分企業(yè)出于獲得高額利潤的目的，在擴大規(guī)模的過程中不顧及職業(yè)道德建設(shè)，包括會計師事務(wù)所在內(nèi)的其他社會組織，也在追逐私利的過程中讓不道德的行為屢見不鮮。更為重要的是，那些違背了審計職業(yè)道德的從業(yè)人員和社會機構(gòu)，并沒有因此而受到應(yīng)有的懲罰，相反卻因此而獲利很多。這種模式審計職業(yè)道德和以此獲利的行為對開展審計職業(yè)道德教學(xué)來說是極為不利的。

（二）內(nèi)部教育教學(xué)資源缺位

1.部分高校審計專業(yè)教師并非“科班出身”，而是從管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、計算機等相關(guān)領(lǐng)域轉(zhuǎn)入到審計專業(yè)教學(xué)當(dāng)中，他們不但在專業(yè)知識方面有所欠缺，在職業(yè)道德教育方面也缺少經(jīng)驗，無法借助職業(yè)道德理論開展審計理論與實踐教學(xué)，對時事案件也無法進(jìn)行深入而透徹的分析和研判，對學(xué)生審計職業(yè)道德的提升無法形成專業(yè)的誘導(dǎo)。2.部分教師在從事審計專業(yè)教育教學(xué)時，對審計專業(yè)課程內(nèi)容和審計職業(yè)道德內(nèi)容的了解不夠，只是針對熱點實踐泛泛而談，缺乏深度。這種缺少既有審計專業(yè)知識又有豐富道德學(xué)素養(yǎng)的師資隊伍的情況，使得審計職業(yè)道德教育工作無法持續(xù)，對于學(xué)生關(guān)心的審計職業(yè)道德問題也無法進(jìn)行準(zhǔn)確、客觀的解答，影響了學(xué)生審計職業(yè)道德意識的形成和提升。3.審計職業(yè)道德教育屬于交叉學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)雜問題，專業(yè)教師在開展教育教學(xué)工作時，除了要具備跨學(xué)科的知識素養(yǎng)和專業(yè)技能外，還應(yīng)將其固化到審計人才培養(yǎng)方案和課程大綱之中，通過明確審計職業(yè)道德教育的內(nèi)容與學(xué)時，讓教師的講授內(nèi)容豐滿而實用。但現(xiàn)有情況是，部分高校在考核學(xué)生審計職業(yè)道德的問題上，缺少對教師和學(xué)生的激勵，導(dǎo)致審計職業(yè)道德教育教學(xué)資源無法支撐高素質(zhì)審計人才的培養(yǎng)。

（三）忽視審計職業(yè)道德的實踐性

在高校培養(yǎng)新時代審計人才的過程中，審計職業(yè)道德教育是審計準(zhǔn)則及其有關(guān)內(nèi)容中的一部分。雖然如此，卻會對審計準(zhǔn)則的履行和對相關(guān)內(nèi)容的實踐產(chǎn)生重要影響。雖然近年來我國注冊會計師資格考試正在如火如荼地進(jìn)行，借此能夠為審計專業(yè)和相關(guān)專業(yè)的學(xué)生提供更多、更好的就業(yè)機會和工作前景。但是，在此過程中，作為注冊會計師考試的特定科目，在考試過程中只是將審計職業(yè)道德教育引導(dǎo)到了應(yīng)試教育、素質(zhì)教育的層面，缺少必要的實踐環(huán)節(jié)，讓審計專業(yè)學(xué)生即便學(xué)習(xí)到了審計職業(yè)道德的內(nèi)容、表現(xiàn)和后果，但由于缺少實踐，依舊無法將其“外化于行”。此外，在審計專業(yè)考試中，考試內(nèi)容通常以審計理論與審計技術(shù)為主，雖然審計職業(yè)道德屬于學(xué)生素質(zhì)教育的重要組成部分，可是在實際教學(xué)和考核工作中卻時常被忽視。比如，在部分高校中，審計人才培養(yǎng)方案設(shè)計較為“粗放”，沒有增添審計職業(yè)道德培養(yǎng)的內(nèi)容，與審計職業(yè)道德教育有關(guān)的課程也只是限于審計、會計、財務(wù)管理等非主干課程[3]32-34。此外，在審計教學(xué)實踐中，部分老師沒有對審計職業(yè)道德及其審計人才職業(yè)道德的培養(yǎng)予以必要關(guān)注，對審計職業(yè)道德風(fēng)險的估計不足，學(xué)生也沒有認(rèn)識到不履行審計職業(yè)道德會產(chǎn)生何種不良后果。結(jié)果是，部分學(xué)生在進(jìn)入社會之后，對遭遇的審計職業(yè)道德風(fēng)險估計不足，在接觸審計工作之后，才能慢慢理解，而這勢必失去塑造學(xué)生良好職業(yè)道德的最好時機。

三、高校審計職業(yè)道德教育的補位

近年來，在多種會計案件、審計案件的“推動”下，越來越多會計師事務(wù)所、高校都對審計職業(yè)道德予以了高度重視。尤其在部分高校中，審計專業(yè)教師和教學(xué)管理者以前瞻性的眼光認(rèn)識到了全球經(jīng)濟一體化、產(chǎn)業(yè)格局調(diào)整等外部經(jīng)濟環(huán)境變革對審計人才培養(yǎng)提出的新要求、新標(biāo)準(zhǔn)、新高度，并借此對審計人才培養(yǎng)方案進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，以應(yīng)對新時期審計工作的新挑戰(zhàn)。

（一）審計道德教學(xué)體系的重構(gòu)

1.教師教學(xué)德行的重塑。審計專業(yè)教師在教書育人時需要保持公正客觀的心態(tài)，教導(dǎo)學(xué)生要實事求是做人做事，通過為學(xué)生作表率，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)道德和職業(yè)操守，使之成為德智體全面發(fā)展的大學(xué)生[4]57-59。2.教學(xué)目標(biāo)的深化。在開展審計職業(yè)道德教育時，需要提高審計倫理課程在人才培養(yǎng)方案中的重要性，讓學(xué)生養(yǎng)成為社會提供有價值的審計意見和鑒定報告的“習(xí)慣”，這樣才能獲得公眾的信任，審計質(zhì)量才會得到提升。3.教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整。在這一問題上，需要注重審計職業(yè)道德及其相關(guān)理論知識的教學(xué)工作，并以此為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生解決審計實踐中可能遭遇的職業(yè)道德問題的能力，借此彰顯我國傳統(tǒng)優(yōu)秀職業(yè)道德理論，為審計事業(yè)的健康發(fā)展尋找新的突破口。

（二）審計道德教育體系的重構(gòu)

1.加強政治素質(zhì)修養(yǎng)。審計專業(yè)教師需要以習(xí)近平中國特色社會主義思想為指引，在審計職業(yè)道德教育中始終牢固樹立并主動踐行政治意識和看齊意識，將其視為自己根本的政治要求，并將其傳遞給學(xué)生群體，使之能夠堅定政治理想信念，弘揚中華民族的倫理道德傳統(tǒng)[5]30-32。2.注重職業(yè)素質(zhì)修養(yǎng)，提高審計水平。高校審計專業(yè)教師應(yīng)堅持學(xué)習(xí)審計專業(yè)知識尤其是前沿知識，以此強化自身的專業(yè)修養(yǎng)。同時，要以此為核心，不斷提升自身的職業(yè)道德素質(zhì)，為學(xué)生提供可以參照的職業(yè)道德榜樣。3.強化審計專業(yè)教師的職業(yè)認(rèn)同感和自豪感，并將其傳遞給學(xué)生，借此調(diào)動開展審計工作的積極性和主體性。

結(jié) 語

為了提升高校審計專業(yè)職業(yè)道德教育的成效，除了要將案例教學(xué)引入審計職業(yè)道德教育內(nèi)容、加強學(xué)生在審計工作中的思想道德教育外，還應(yīng)樹立業(yè)務(wù)教育與全面素質(zhì)教育為一體的審計教學(xué)理念，認(rèn)識職業(yè)道德內(nèi)容在審計教學(xué)中的重要性。