王健銘

(長(zhǎng)春理工大學(xué) 吉林 長(zhǎng)春 130022)

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和物質(zhì)水平的提高，人類在不斷提高自己的幸福指數(shù)的同時(shí)，也把目光轉(zhuǎn)向了環(huán)境保護(hù)上。我國(guó)將可持續(xù)發(fā)展觀作為21世紀(jì)以來(lái)的重要觀念，但是，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠，如何將環(huán)境保護(hù)和企業(yè)發(fā)展相統(tǒng)一，如何貫徹可持續(xù)發(fā)展觀，國(guó)家和企業(yè)都刻不容緩。環(huán)境會(huì)計(jì)的概念也被會(huì)計(jì)人員提出來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)，是對(duì)環(huán)境進(jìn)行識(shí)別、收集、估計(jì)、分析、并形成內(nèi)部報(bào)告。以及在可持續(xù)發(fā)展過程中涉及到的環(huán)境成本信息及其他成本信息進(jìn)行研究，其結(jié)果可被傳統(tǒng)信息決策組織和傳統(tǒng)的環(huán)境決策組織運(yùn)用的一種理論。但是，我國(guó)目前的環(huán)境會(huì)計(jì)僅僅借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)理論，沒有立足于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本國(guó)情，所以環(huán)境會(huì)計(jì)需要不斷的趨于完善。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)理論概述

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)概念

環(huán)境會(huì)計(jì)，它主要以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)環(huán)境及其發(fā)展進(jìn)行識(shí)別、收集、估計(jì)、分析、并形成內(nèi)部報(bào)告。以及對(duì)可持續(xù)發(fā)展過程中涉及到的環(huán)境成本信息及其他成本信息進(jìn)行研究，其結(jié)果可被傳統(tǒng)信息決策組織和傳統(tǒng)的環(huán)境決策組織運(yùn)用的一種學(xué)科。

(二)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(EFA)

環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(EFA)也是環(huán)境金融會(huì)計(jì)，它尤其注重環(huán)境責(zé)任費(fèi)用的報(bào)告和重大的環(huán)境成本等研究，這也是本文要研究的議題。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)是會(huì)計(jì)主體，貨幣計(jì)量，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期。中國(guó)學(xué)者建議加入數(shù)量化假設(shè)和其他統(tǒng)計(jì)方法的假設(shè)，這有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)主體

根據(jù)研究人員的意見，在國(guó)外，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)主體我們提出了三種觀點(diǎn)，首先，認(rèn)為它的主體涉及小微企業(yè)以及政府。其次，我們將所有的主體其視為企業(yè)。最后，研究人員發(fā)現(xiàn)，政府作為主體更符合中國(guó)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

為了解決環(huán)境會(huì)計(jì)問題，我們將環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)劃分為兩大要點(diǎn)。第一要點(diǎn)是追求自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境的維持，不僅僅在生產(chǎn)生活中對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，更加需要在環(huán)境污染之前做到預(yù)防。第二個(gè)要點(diǎn)是披露滿足決策者需求的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)信息，例如披露股票、流動(dòng)的環(huán)境資源、環(huán)境資源的分布和資產(chǎn)變更等。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告

某高速公路設(shè)計(jì)速度為100km/h，路面結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)為4+6+7cm，總厚度17cm。其中，上面層為4cm厚SMA—13，中面層為6cm改性瀝青混凝土superpave—20，下面層為7cm密級(jí)配瀝青穩(wěn)定碎石ATB—25。

基于財(cái)務(wù)影響和非財(cái)務(wù)影響，中國(guó)學(xué)者特別強(qiáng)調(diào)我國(guó)重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該增添環(huán)境信息披露的形式和內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告表主要是有兩種類型：一個(gè)是補(bǔ)充形式，在存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)賬戶(如環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境責(zé)任，環(huán)境收入，環(huán)境費(fèi)用)。包括會(huì)計(jì)聲明，其中包括環(huán)境損益聲明，環(huán)境成就形式等。并且報(bào)告內(nèi)容增加了相關(guān)的環(huán)境政策，也闡述了中國(guó)企業(yè)環(huán)境信息以及環(huán)保的方式，環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等。另一種是獨(dú)立形式，即分別報(bào)告企業(yè)的簡(jiǎn)介、環(huán)境政策和標(biāo)準(zhǔn)、處置污染物、環(huán)境會(huì)計(jì)信息和成就、環(huán)境的審計(jì)報(bào)告等。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問題

(一)與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)法律及法規(guī)不健全

雖然我國(guó)已經(jīng)建立了《中國(guó)人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，但是由于沒有從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，只是一味地借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，沒有從根本上解決環(huán)境問題。其次，表面上看不少企業(yè)也遵循了環(huán)境會(huì)計(jì)制度，但是將其應(yīng)用到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中收效甚微。從根本上來(lái)說(shuō)，不少企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，將主要精力放在降低企業(yè)環(huán)境支出上，并沒有把企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合。

(二)環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱

我國(guó)環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱。主要原因是企業(yè)、政府、普通民眾三個(gè)主體環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)主要以盈利為目的，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中往往只顧及眼前利益,從而忽視了環(huán)境問題,這嚴(yán)重地阻礙了我國(guó)企業(yè)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的腳步。其次，地方政府官員片面的政績(jī)觀和發(fā)展觀也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的前行。而最為重要的一點(diǎn)，我國(guó)個(gè)人的環(huán)境保護(hù)觀念薄弱。認(rèn)為環(huán)境保護(hù)僅僅是政府和企業(yè)的事情,而忽略了自身對(duì)環(huán)境保護(hù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

(三)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究不足

在理論方面，由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步晚，且僅僅借鑒了其他發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)理論，沒有形成屬于自己的理論體系，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問題還沒有引起足夠的重視。我國(guó)的理論研究主要是對(duì)規(guī)范性的研究和對(duì)理論與方法體系的研究，并且缺乏全面、系統(tǒng)、深入的研究，從理論運(yùn)用到實(shí)際的內(nèi)容極少。尤其在環(huán)境會(huì)計(jì)的披露方面還存在許多的不足,仍要在發(fā)展的過程中不斷的臻于完美。

(四)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度低

企業(yè)是造成環(huán)境污染的主要力量。即便很多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)環(huán)境造成了重大污染，但是所有的企業(yè)為了追求利潤(rùn)的最大化，往往以破壞環(huán)境為代價(jià)，犧牲了環(huán)境保護(hù)。假如企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的治理有所作為，即在生產(chǎn)的過程中升級(jí)改造生產(chǎn)設(shè)備，那么舊的設(shè)備累計(jì)折舊就變成了零，企業(yè)會(huì)增加了自身的生產(chǎn)成本，從而利潤(rùn)就會(huì)大幅度的減少，所以假使保護(hù)環(huán)境的代價(jià)就是減少利潤(rùn)，企業(yè)就不會(huì)進(jìn)行這樣抉擇，所以使得環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)法在企業(yè)中得到更好的更有效的施展。

(五)環(huán)境信息披露相對(duì)落后

如今，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容相對(duì)落后，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容嚴(yán)重缺乏

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容沒有覆蓋到各個(gè)方面，披露信息的質(zhì)量也很低下。通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式和內(nèi)容上分析，我們可以得出以下結(jié)論：發(fā)現(xiàn)披露的無(wú)用信息較多，關(guān)鍵而有用的信息較少。

我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息可比性差，披露信息只針對(duì)近幾年情況，缺少其他年份之間的比較。環(huán)境會(huì)計(jì)披露了“污染防治”部分的數(shù)量化信息，包括排污費(fèi)用、廢棄物處置費(fèi)用、環(huán)保設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、其他環(huán)保費(fèi)用等。而往后的年度沒有再披露該項(xiàng)內(nèi)容的以貨幣計(jì)量的信息，只是以大概的文字進(jìn)行相關(guān)披露，還有部分內(nèi)容甚至從披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中省略不寫。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏真實(shí)性

目前，環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)還未要求對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行規(guī)定，相關(guān)監(jiān)管部門和執(zhí)法部門也沒有對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表等報(bào)告中的這些部分信息進(jìn)行相關(guān)要求。通過年度報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的分析，這幾部分的披露內(nèi)容都未經(jīng)過獨(dú)立的第三方審計(jì)，所以不能有效證實(shí)披露信息內(nèi)容的完整性、真實(shí)性和客觀性。

(六)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合能力不強(qiáng)

環(huán)境會(huì)計(jì)由環(huán)境學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的一門學(xué)科，這要求我國(guó)研究環(huán)境會(huì)計(jì)的人員既掌握會(huì)計(jì)的知識(shí)，也需要掌握環(huán)境的知識(shí)但是，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員只對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、政策法規(guī)知識(shí)有所掌握，對(duì)環(huán)境發(fā)展、企業(yè)工業(yè)狀況、可持續(xù)發(fā)展方面都不甚了解。但是由于企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度不夠，環(huán)境技術(shù)人員參與度極低，這也從根本上制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此這就要求會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)環(huán)境知識(shí)和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的知識(shí)，了解企業(yè)作業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系，使每個(gè)企業(yè)都參與其中，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展建議

(一)完善法律法規(guī)體系，加強(qiáng)外部監(jiān)督

由于中國(guó)企業(yè)環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)以及公共環(huán)境會(huì)計(jì)的研究不足，使監(jiān)管體系成為推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要力量。我國(guó)的人民代表大會(huì)以及常委委員會(huì)等立法機(jī)關(guān)的有關(guān)部門應(yīng)該制定相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)法律，使制度趨于完善，通過立法澄清環(huán)境會(huì)計(jì)地位和作用，迫使企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

(二)強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)意識(shí)，樹立正確的環(huán)保觀念

為了強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)意識(shí)，樹立正確的環(huán)保觀念，提出了三個(gè)有效的措施：第一，加強(qiáng)新聞媒體對(duì)環(huán)境保護(hù)的宣傳力度。在互聯(lián)網(wǎng)、電視、廣播等不自覺地貫徹環(huán)境保護(hù)的思想，從而從觀念上促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)步。第二，引導(dǎo)公眾的綠色消費(fèi)。當(dāng)公眾走進(jìn)超市時(shí)，會(huì)自覺注意到包裝物等是否對(duì)環(huán)境有害，從而從產(chǎn)品上杜絕了對(duì)環(huán)境的污染。第三，政府應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)，設(shè)立保護(hù)環(huán)境資金，以及如果有企業(yè)自行對(duì)環(huán)境有所貢獻(xiàn)，可以減免相關(guān)稅收。

(三)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究，建立環(huán)境會(huì)計(jì)的措施系統(tǒng)

可持續(xù)發(fā)展概念引領(lǐng)我們的經(jīng)濟(jì)生活，使越來(lái)越多的國(guó)家制定了立足于國(guó)情的環(huán)保法規(guī)。我國(guó)正在考慮并將采取行動(dòng)建立和擴(kuò)大環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施方案如下：將可持續(xù)發(fā)展視為基本指南，建立和增加更加開放的環(huán)境體系信息。加強(qiáng)國(guó)際比較研究，使環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告更加關(guān)注中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，吸收中國(guó)西方環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐方法。根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況而定，建立科學(xué)，理性，系統(tǒng)完整的環(huán)境理論會(huì)計(jì)。注意環(huán)境會(huì)計(jì)研究和組合，結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)科學(xué)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等。實(shí)施草案的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，提高環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告，環(huán)境審計(jì)的相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等，設(shè)置和增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境信息報(bào)告系統(tǒng)，完善會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，以及保證執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)。

(四)加強(qiáng)公司自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建設(shè)

1.提高披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)

目前，企業(yè)會(huì)迫于政府和公眾的壓力，被要求披露環(huán)境信息。然而，企業(yè)在披露的過程中披露的往往是對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的信息或是過去的信息，而相關(guān)的對(duì)企業(yè)發(fā)展有害信息，以及企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的重要信息被無(wú)情地省略。因此，政府和監(jiān)管部門應(yīng)該讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性，詳細(xì)的環(huán)境信息也可以幫助公司獲得政府相應(yīng)的地方優(yōu)惠政策。所以，只有公司提高環(huán)保意識(shí)，自覺地披露環(huán)境信息，不斷扶持環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才，提高會(huì)計(jì)人員的綜合性素質(zhì)，才能使企業(yè)獲得政府相應(yīng)的地方優(yōu)惠政策。

2.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制制度

環(huán)境會(huì)計(jì)是一種系統(tǒng)工程，來(lái)自采購(gòu)原材料，進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)，生產(chǎn)等方面，影響環(huán)境質(zhì)量。因此，在整個(gè)過程中，我們必須采用一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化環(huán)境管理。具體而言，在實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)該專門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，披露審計(jì)環(huán)境信息，及時(shí)向董事會(huì)監(jiān)事會(huì)反映情況。企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)制止違反規(guī)定的行為，確保公司會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制制度，維持環(huán)境會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

(五)不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要的組成部分，一方面，它要求的不僅僅是環(huán)境知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、還有環(huán)境會(huì)計(jì)形結(jié)合的相關(guān)知識(shí)。但是對(duì)于我國(guó)企業(yè)正在工作的財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，僅僅具有相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，無(wú)法掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的綜合性知識(shí)。另一方面，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要主動(dòng)學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，不僅僅局限于財(cái)務(wù)工作的那一部分，在工作的過程中出現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。我國(guó)的每一個(gè)會(huì)計(jì)人員行動(dòng)起來(lái)，才能全面推進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論更進(jìn)一步。

(六)大力發(fā)展環(huán)境審計(jì),強(qiáng)化環(huán)境核算的監(jiān)督力量

為了確保信息用戶獲得真實(shí)信息和可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，環(huán)境審計(jì)必須獨(dú)立審核第三方的相關(guān)信息。對(duì)于公眾來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在是第三方會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)。對(duì)于環(huán)境財(cái)務(wù)信息，審計(jì)程序需要參考金融信息報(bào)告。會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)和環(huán)境保護(hù)部門需要咨詢環(huán)境獲得環(huán)境性能信息。另外，大力發(fā)展環(huán)境審計(jì)，需要加強(qiáng)企業(yè)交流合作，環(huán)境保護(hù)部應(yīng)該制定會(huì)計(jì)制度的形式和內(nèi)容，也應(yīng)該在后續(xù)行動(dòng)中加入對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境會(huì)計(jì)的教育，以確保開展環(huán)境信息審計(jì)工作。

結(jié)論

隨著十九大的召開，“綠水青山就是金山銀山”理念的提出，民眾和國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視程度越來(lái)越高，環(huán)境成本也是最近這些年興起的社會(huì)責(zé)任成本中一個(gè)關(guān)鍵組成部分。企業(yè)需要重視環(huán)境成本的核算，在自己的會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)相關(guān)成本。國(guó)家更是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力，這就要相關(guān)部門加速把環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系健全好，并且加快相關(guān)法律法規(guī)的健全，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與指南的修改，將環(huán)境會(huì)計(jì)納入其中。