(東南大學經(jīng)濟管理學院 江蘇 南京 210000)

一、政府補助會計處理問題現(xiàn)狀

2017年6月12號，我國頒布了修訂準則《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，對上市公司的會計處理產生了影響。但仍有以下幾方面需要討論：第一，政府補助界定方面，對于同類型的政府補助，有的企業(yè)將其歸為資產性政府補助而有的企業(yè)卻將其歸為收益性政府補助，所以應該對政府補助的分類明確到特定項目。第二，政府補助的初始確認方面，政府補助時點和入賬金額的確認問題缺乏明確的規(guī)定。

二、政府補助會計處理存在的問題

(一)政府補助界定存在的問題。政府補助與資產相關還是與收益相關在實務中區(qū)分困難。新修訂準則雖然對資產性還是收益性的政府補助定義的很明確，但在實務中由于政府的相關文件并沒有準確劃分補助類型，而政府補助又種類繁多，上市公司仍然很難對其正確歸類。對于本質上相似的政府補助，每個上市公司都根據(jù)自己的判斷進行歸類，甚至為了使企業(yè)的業(yè)績看起來更可觀而刻意歸到某個科目下，很大程度上影響報表使用者的判斷。

(二)對暫時未收到政府批文的政府補助的時點確認問題。在實務中操作復雜使得關于政府補助的批文和資金最終下發(fā)的時間存在差異。政府嚴格審核滿足條件的企業(yè)的申請通過后才批準發(fā)放政府補助，而財政清算中心直接將資金下發(fā)。這就造成了企業(yè)先拿到了錢而批文卻遲遲沒有下發(fā)。財務人員對入賬時間是批文下放日還是收到補助日產生了分歧，對補助的收益期的確認也產生了困擾。

(三)對所附條件的政府補助的時點確認問題。有些政府補助會設置一些附加條件，像與技術開發(fā)相關的政府補助要經(jīng)過驗收，政府相關部門確認后才會發(fā)放，如果沒有通過驗收則企業(yè)返還補助款。但實際操作中，文件只是一個形式罷了，很少有企業(yè)真的會申請驗收，而且政府部門一般不去驗收或者即使驗收也只是敷衍了事。對于企業(yè)來講，雖然沒有驗收但是按慣例現(xiàn)在就可以確認，但是提前確認會使主觀性太過強烈。但是如果每個環(huán)節(jié)嚴格按照規(guī)定進行，那么政府補助真正下發(fā)到企業(yè)并起到一定作用的時間就會大大延長。

(四)政府補助入賬金額如何確認的問題。如果企業(yè)獲取的補助金屬于貨幣性資產，則根據(jù)已收或應收的金額作為入賬時候確認的金額；如果獲取的補助金屬于非貨幣性資產，則根據(jù)公允價值確認入賬金額。特殊情況下，在活躍市場上沒有報價，不能對公允價值進行可靠計量時，反映它的價值就需要用名義金額且歸入當期損益。用“一元”的名義將其體現(xiàn)在賬面上可以有效防止企業(yè)遇到無法確認金額的政府補助時不記錄而使資產流失情況的發(fā)生。

三、對政府補助會計處理存在問題的建議

(一)明確政府補助界定。企業(yè)可以依據(jù)本身項目的性質和實際情況進行劃分，區(qū)分的關鍵點在于企業(yè)是形成了長期資產還是用其支付了費用。在政府相關文件中如果對具體的補助對象做出了明確規(guī)定，則依照文件的規(guī)定進行分類；如果文件沒有提及，但是撥付的政府補助構成企業(yè)長期資產的，則劃分為資產性政府補助。實在難以區(qū)分的情況則依據(jù)準則將其劃分為收益性政府補助。

(二)結合具體情況確認補助時點。在時點確認方面，企業(yè)應該在深入了解項目具體情況后做出綜合判斷，政府相關部門應該及時研究實際中經(jīng)常出現(xiàn)的問題制定并下達相應的文件以解決此問題。

如果因為沒有收到來自政府部門的批文而遲遲未作出會計確認的，理應在收到正式的批文后確認。若企業(yè)提前取得補助，有充分證據(jù)表明批文即將下發(fā)且滿足確認條件的，收到補助款時就可以確認，但應該在附注中充分披露還未收到批文的補助項目(比如根據(jù)什么進行確認和預計何時取得批文)，若尚未達到確認為政府補助的標準，則先通過“其他應付款”等項目進行歸集，但是其內容和性質應該得到重視，等到相關文件發(fā)布后再把它轉入政府補助進行核算。

至于如何把握附有條件的補助：若補助文件要求驗收，在判斷政府補助確認條件是否滿足時，應觀察歷年來企業(yè)對于相似案例的處理標準并且參考與自己同行的別家企業(yè)的處理標準。為了取得確認補助的充分條件，企業(yè)應主動的向相關部門溝通。

(三)完善名義金額備查記錄。第一種方法是，為保證和我國其他會計準則計量方式一致，政府補助的公允價值不能可靠計量時，考慮選用公允價值估值技術，也就是市場法、收益法和成本法來估計價值。但是特定環(huán)境下政府補助利用估值技術來確認難度還是很大的，因為估值時，公司需要得到充分的數(shù)據(jù)和有效信息，可是政府補助的涵蓋面廣且經(jīng)常是針對某一項目展開的，在同類市場上基本找不到有參考價值的信息，故成本法或者市場法實施起來有一定難度。因此估值技術只在理論上行得通，實際操作中很難實現(xiàn)。第二種方法是，仍然采用名義金額進行計量，但企業(yè)應該在備查賬簿中記下企業(yè)將取得政府補助的具體情況。

四、結論

CAS16更清晰的劃分了收入和政府補助的界限，完善了定義，實務中應依據(jù)本身項目的性質和實際情況進行劃分。關于確認補助時點應結合具體情況，在入賬金額方面，應完善名義金額備查記錄。希望企業(yè)提高自覺性、政府部門細化法則、監(jiān)管部門加強監(jiān)督等以期我國上市公司政府補助會計處理方法更完善。