何麗

摘 要：2016年3月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財稅【2016】36號文，從2016年5月1日起正式實行《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將包括金融業(yè)在內(nèi)的多個行業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，自此，營業(yè)稅全面改成增值稅，簡稱“營改增”。企業(yè)集團財務(wù)公司是非銀行業(yè)金融機構(gòu)，而金融業(yè)的“營改增”又被認為是一項比較復(fù)雜的改革。這對于財務(wù)公司的稅務(wù)管理來說是一個很大的課題， 本文主要是通過對“營改增”政策的基本理解，根據(jù)國有企業(yè)的特點，簡述公司 “營改增”后對企業(yè)集團財務(wù)公司所產(chǎn)生的影響，提出對策。

關(guān)鍵詞：營改增;集團財務(wù)公司;影響;對策

由于中國市場經(jīng)濟導(dǎo)向的改善和時代發(fā)展的需要，營改增終于全面覆蓋了地產(chǎn)、建筑、金融、服務(wù)等行業(yè)。金融行業(yè)將從以前的5%的營業(yè)稅變更為6%的增值稅。由于金融行業(yè)的復(fù)雜性， “營改增”給金融行業(yè)帶來了很大影響及困惑。

一、財務(wù)公司服務(wù)的范圍

財務(wù)公司屬金融行業(yè)，服務(wù)于集團內(nèi)成員單位，主要從事：1、信貸類業(yè)務(wù)：包括貸款業(yè)務(wù)、代開銀行承兌匯票業(yè)務(wù)、代開國內(nèi)信用證、商業(yè)匯票的承兌、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)、擔(dān)保類業(yè)務(wù)、國內(nèi)外匯貸款及關(guān)稅保函等;2、同業(yè)類業(yè)務(wù)：包括同業(yè)授信、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、存放同業(yè)業(yè)務(wù)、外幣拆借、即期結(jié)售匯及同業(yè)拆借等;3、存款類業(yè)務(wù)：包括定期存款、活期存款、通知存款、協(xié)定存款、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算及代理收付款項等業(yè)務(wù)。

二、集團財務(wù)公司內(nèi)的增值稅銷項、進項稅抵扣情況

財務(wù)公司執(zhí)行營改增后，可以憑增值稅進項稅發(fā)票抵扣進項稅額，增值稅6%是價外稅、營業(yè)稅5%是價內(nèi)稅。如果換算的話，6%價外稅的增值稅稅率就相當(dāng)于5.66%，當(dāng)然會上升0.66%。公司在購進辦公用品，用于日常經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)，可以憑對方開具的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣，財務(wù)公司的實際稅率小于5.66%。

（一）增值稅銷項：

1、信貸類業(yè)務(wù)

財務(wù)公司主要是服務(wù)于集團內(nèi)成員單位，將資金集中貸給集團內(nèi)成員單位，收取利息收入。貸款類業(yè)務(wù)按照不含稅的利息收入計入貸款利息收入中，為財務(wù)公司的主營業(yè)務(wù)。貸款支付給金融機構(gòu)的貸款利息支出，不計算扣除增值稅。由于貸款利息收入和增值稅支出的不一致，金融業(yè)和實際經(jīng)濟之間的增值稅扣除問題未能完全解決。另外，利息收入一般為含稅收入，在實際的賬務(wù)處理中，要將含稅的利息收入按照6%的增值稅率換算成不含稅的銷售額，作價稅分離。

2、收取手續(xù)費等的中間業(yè)務(wù)

財務(wù)公司給集團內(nèi)成員單位代開銀行承兌匯票業(yè)務(wù)、代開國內(nèi)信用證、商業(yè)匯票的承兌、擔(dān)保類業(yè)務(wù)、國內(nèi)外匯貸款、關(guān)稅保函發(fā)票各類中介費用總和為銷售額來計算銷項稅額。此項直接收取的服務(wù)費用，財務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，集團成員單位可以用來抵扣進項稅。

3、同業(yè)類業(yè)務(wù)

同業(yè)授信、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、存放同業(yè)業(yè)務(wù)、外幣拆借、即期結(jié)售匯、同業(yè)拆借等，金融商品轉(zhuǎn)讓的情況下，銷售額是從銷售價格中扣除購買價格后的余額。余額為負數(shù)的情況下，為了抵消在下一個稅期轉(zhuǎn)讓的金融商品的銷售，需要提前轉(zhuǎn)入，年度末產(chǎn)生負余額的情況下，不能在下一年度轉(zhuǎn)賬。

（二）允許抵扣的進項稅主要分為：

與日常經(jīng)營相關(guān)的支出，應(yīng)選擇一般納稅人資格的企業(yè)，財務(wù)公司取得增值稅專用發(fā)票時，方可抵扣進項稅額：1、購進的日常辦公用品：如紙、筆、電腦、打印機等固定資產(chǎn);2、購入資金管理及會計核算軟件、信息技術(shù)維護服務(wù)等3、差旅費中的住宿費、培訓(xùn)中的會議費等;

三、“營改增”對集團財務(wù)公司的影響

（1）財務(wù)人員的要求。為了更好的適應(yīng)“營改增”工作，需要增加從業(yè)人員數(shù)量，提高財務(wù)人員的稅務(wù)專業(yè)知識，能夠區(qū)分稅項和扣除原則，解決一系列問題，需要更高的專業(yè)稅要求。龐大數(shù)量的增值稅業(yè)務(wù)需要專職的稅務(wù)人員來管理。人員的增加，相關(guān)知識的培訓(xùn)，以及新崗位的人工成本，也會增加財務(wù)公司的支出。

（2）業(yè)務(wù)系統(tǒng)的需求。 “營業(yè)稅是價外稅，計算銷項稅額時不需要換算，實行“營改增”后，需要對收入按照稅率進行換算，按照不含稅的收入計入銷售額。實現(xiàn)價稅分離，一種是完全現(xiàn)有的資金業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級;另一種是完全由大量人工來做，以滿足收支確認和計稅要求?！盃I改增”后，財務(wù)公司必須建立各個部門的人員和系統(tǒng)，軟件和硬件等能夠有效合作，及時準(zhǔn)確地分離評估和稅收，建立能夠改革現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)的有附加價值的稅控系統(tǒng)。因此硬件和軟件的支出很大。

（3）對賬務(wù)處理的影響?！盃I改增”后，貸款利息收入一部分計入收入，涉及增值稅的部分計入應(yīng)交稅費，購入的固定資產(chǎn)、辦公用品等項目中涉及增值稅的部分都需要做價稅分離，都會有所改變。

（4）金融產(chǎn)品價格會提高。營改增后，財務(wù)公司的稅率由上次最高稅負的0.66%增加到5.00%-5.66%，在利率市場化加速的過程中，金融公司面臨著巨大的危機。必須轉(zhuǎn)嫁稅金負擔(dān)的壓力，繼承增值稅的手段是提高商品價格，這雖然面臨著顧客損失的風(fēng)險，但是為了維持顧客，降低價格的話，利差就會變窄，甚至?xí)l(fā)生損失，這也是主要矛盾。

（5）業(yè)務(wù)經(jīng)營的影響。財務(wù)公司的實際稅負的情況是由實際的業(yè)務(wù)來決定的，因此各業(yè)務(wù)部要對增值稅有所了解，從而理解增值稅率增加會增加產(chǎn)品的成本。“營改增”后，作為財務(wù)公司，利息商品（國債、地方政府債務(wù)、政策銀行債務(wù)、金融債務(wù)、同業(yè)存單、鐵路債務(wù)等）的免稅范圍很廣，實際的稅金扣除額將從風(fēng)險資本中扣除。后者的收益率比較有魅力。也就是說，金融公司必須結(jié)合具體政策，計算和分析各種各樣的企業(yè)的稅率和利潤情況，找出可行的計劃，適當(dāng)調(diào)整財務(wù)公司經(jīng)營模式，增加更多的利率商品的持有，通過外包進一步投資其他信用債券。

（6）業(yè)務(wù)流程的影響。截至2017年末，國內(nèi)有224家法人金融公司，有224家法定人事機構(gòu)。主要包括傳統(tǒng)的法人金融業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)。在企業(yè)金融機構(gòu)最重要的財務(wù)公司中，存款、貸款業(yè)務(wù)、投資保險業(yè)務(wù)、銀行間業(yè)務(wù)等通過增值稅變更了業(yè)務(wù)流程，這導(dǎo)致了整個商業(yè)過程中財務(wù)部門的作用越來越重要。

四、針對上述“營改增”問題，提出對策方案

（1） 修改規(guī)章制度，明確增值稅的運用流程，改善和優(yōu)化財務(wù)流程，培養(yǎng)稅務(wù)管理人才是金融公司應(yīng)注重的。財務(wù)公司應(yīng)組織財務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員等進行稅務(wù)的相關(guān)培訓(xùn)。根據(jù)不同稅率，將會計細化，采用相應(yīng)的方法，改善企業(yè)財務(wù)報表的填寫和披露。

（2）財務(wù)公司可增加同業(yè)授信，通過全國銀行間同業(yè)拆借市場進行同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，在投資業(yè)務(wù)中多購買國債、地方政府債。因為同業(yè)拆借和購買國債、地方政府債是免稅的。

（3）財務(wù)公司中銀行同業(yè)的中間業(yè)務(wù)支出也占一定比例，財務(wù)公司應(yīng)積極向銀行同業(yè)申請開具增值稅專用發(fā)票，及時抵扣和進行賬務(wù)處理，從而減輕財務(wù)公司的整體稅負。

（4） 根據(jù)公司內(nèi)部要求，加強管理，同時也需要提高管理風(fēng)險，加強增值稅專用發(fā)票的管理和使用，杜絕違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的情況。

（5） 金融公司必須結(jié)合實際運用條件，通過新的稅務(wù)政策提供的優(yōu)惠及扣除政策制定最佳的稅務(wù)計劃，尋找更多的稅務(wù)計劃空間。

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（天津物產(chǎn)集團財務(wù)有限公司? 天津? 300000）