尚園婷

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)和各行各業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)和企業(yè)的兼并、收購(gòu)等行為被稱為企業(yè)并購(gòu)。企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)資本運(yùn)作經(jīng)營(yíng)的重要形式，也是規(guī)避破產(chǎn)以及巨大損失的有效手段，是在企業(yè)運(yùn)作中經(jīng)常被使用的一種運(yùn)作方式。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)也在尋求更大的發(fā)展空間和發(fā)展可能性，而企業(yè)并購(gòu)就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大規(guī)模的有效手段。隨著當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)數(shù)量的增加，并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)，并且做出分析給出適當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施。本文從分析稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)入手，詳盡分析了風(fēng)險(xiǎn)種類和等級(jí)，提出了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu);稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策;財(cái)務(wù)管理

引言

進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)降低不必要的稅務(wù)支出，增大企業(yè)的收益，因此越來(lái)越多的企業(yè)逐漸意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性。與此同時(shí)，一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。文章在介紹稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本理論的前提下，深入分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略。

1稅務(wù)籌劃基本特征

1.1合法性

合法性是所有納稅人或企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)的基本前提。稅務(wù)籌劃必需滿足國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)則及政策，在稅法的允許范圍內(nèi)納稅人或企業(yè)才能做出合乎自己本身收益的決策，并且依法進(jìn)行納稅義務(wù)。

1.2籌劃性

籌劃性是指事先進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把稅款繳納作為影響財(cái)務(wù)成果的一個(gè)重要因素來(lái)考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。

1.3目的性

稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)或納稅人來(lái)說(shuō)最直接的目的是為了減輕自身稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以在法律法規(guī)允許的條件下選擇適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)達(dá)到稅收收益最大化的目的。首先，企業(yè)在可選擇范圍內(nèi)，企業(yè)需要選擇低稅負(fù)的稅種，因?yàn)檩^低的稅負(fù)往往意味著企業(yè)能獲得較高的資本回收率;其次，企業(yè)也可通過(guò)一些具有可行性的辦法來(lái)達(dá)到在納稅時(shí)間上的滯延，從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值，這就無(wú)異于企業(yè)獲得了一筆免費(fèi)的“無(wú)息貸款”，同時(shí)也增加了企業(yè)用于流轉(zhuǎn)的資金量。

2稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1稅務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)

提到企業(yè)并購(gòu)，首先需要了解企業(yè)并購(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，大多數(shù)企業(yè)并購(gòu)的出發(fā)點(diǎn)就是增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升利潤(rùn)空間，無(wú)論是想擴(kuò)大規(guī)模還是提升競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)實(shí)施并購(gòu)的最初目的都是為了企業(yè)利益考慮，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的同時(shí)節(jié)約成本。稅務(wù)籌劃也是有一定的經(jīng)濟(jì)成本在內(nèi)，無(wú)論稅務(wù)規(guī)劃是否參與并購(gòu)合同，都會(huì)存在一定的經(jīng)濟(jì)成本。尤其是海外并購(gòu)，稅務(wù)成本會(huì)更高，實(shí)施流程也會(huì)更復(fù)雜。企業(yè)并購(gòu)時(shí)，往往會(huì)選擇一些事務(wù)所的專業(yè)稅務(wù)策劃人員進(jìn)行稅務(wù)策劃，這種策劃要依據(jù)并購(gòu)金額的大小進(jìn)行計(jì)算，導(dǎo)致即使并購(gòu)金額不大也要付出巨大的成本代價(jià)，這就會(huì)對(duì)并購(gòu)產(chǎn)生不良影響，嚴(yán)重影響并購(gòu)的順利進(jìn)行。

2.2政府相關(guān)政策風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度，其市場(chǎng)是國(guó)家干預(yù)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的模式。所以市場(chǎng)的運(yùn)作在很大程度上受到國(guó)家的指導(dǎo)和干預(yù)，國(guó)家政策對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響也是很重要的。尤其在企業(yè)并購(gòu)時(shí)，這一點(diǎn)顯得格外突出。各級(jí)政府由于政績(jī)需求，可能會(huì)對(duì)地方的相關(guān)企業(yè)并購(gòu)進(jìn)行干預(yù)，運(yùn)用行政手段干涉企業(yè)并購(gòu)。除此之外，由于政府的權(quán)力較大，擁有對(duì)企業(yè)并購(gòu)裁奪的權(quán)力，所以導(dǎo)致了一些并購(gòu)行為不得不在政府的干預(yù)下進(jìn)行。尤其是新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如果國(guó)家號(hào)召或者出臺(tái)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策，尤其是出臺(tái)了稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)或者新的稅務(wù)規(guī)定，那么企業(yè)的并購(gòu)就會(huì)受到國(guó)家政府政策的干預(yù)。這種干預(yù)的時(shí)效性和復(fù)雜性都是不確定的，也給企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了很多的不確定性和不穩(wěn)定性，同時(shí)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃也帶來(lái)了嚴(yán)重影響，增加了稅務(wù)籌劃的不確定性，造成了新的干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

3稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

3.1成本分析

防范成本風(fēng)險(xiǎn)是最基本的風(fēng)險(xiǎn)防范手段，稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)成本不僅僅是經(jīng)濟(jì)上的成本，也包括了人力、物力成本，這個(gè)成本是顯性成本和隱性成本相結(jié)合的綜合，有可計(jì)算成本和不可計(jì)算成本。顯性成本就是直接成本、可計(jì)算成本，是企業(yè)實(shí)施并購(gòu)的直接費(fèi)用成本，包括咨詢費(fèi)、籌劃費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等。在實(shí)施并購(gòu)時(shí)，企業(yè)要尋求很多外部部門的幫助，這也需要花費(fèi)很多的費(fèi)用，為了確?；I劃的有效性這個(gè)步驟不可避免，所以企業(yè)的成本費(fèi)用只能不斷增加。如果要防范風(fēng)險(xiǎn)，最基本的就是對(duì)成本進(jìn)行分析。企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)之前就要進(jìn)行成本分析，對(duì)比各種并購(gòu)方案，合理分析優(yōu)缺點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)效益情況，對(duì)于各種不確定因素要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并且聘請(qǐng)稅務(wù)專家和專業(yè)人士、顧問(wèn)進(jìn)行答疑，能夠保證在一定程度上降低并購(gòu)環(huán)節(jié)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.2增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成預(yù)警機(jī)制

對(duì)于稅務(wù)籌劃人員與相關(guān)管理者一定要正確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。而且要在企業(yè)實(shí)際管理工作中融合這一思想，無(wú)論是管理者還是制定與實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的人員，均需要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，有關(guān)稅務(wù)籌劃人員一定要深入理解稅收政策、法律法規(guī)，絕對(duì)不可以打擦邊球;其次，中小企業(yè)需要形成有關(guān)預(yù)警機(jī)制，讓有關(guān)部門能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)籌劃中可能帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而有助于控制風(fēng)險(xiǎn)并將其降到最低程度。

3.3提高稅務(wù)籌劃人員的自身素質(zhì)

提高稅務(wù)籌劃人員綜合素質(zhì)的最有效的方法在于提升稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。用人單位在招聘員工時(shí)，不能僅看他們的專業(yè)能力水平，與此同時(shí)，他們的職業(yè)道德素質(zhì)、管理能力水平等也是同樣重要的。因此，用人單位需要在員工的工作過(guò)程中重視對(duì)他們的道德素質(zhì)培養(yǎng)，進(jìn)行相關(guān)的講座培訓(xùn)，提高員工與企業(yè)息息相關(guān)的關(guān)聯(lián)意識(shí)，并實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，堅(jiān)決抵制違反道德的行為。除此之外，稅務(wù)籌劃人員也得不斷的學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，提升自己的專業(yè)水平，與時(shí)俱進(jìn)，并對(duì)籌劃人員進(jìn)行定期的相關(guān)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)了解最新知識(shí)政策動(dòng)態(tài)變化，加強(qiáng)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃人員培訓(xùn)。不僅如此，用人單位還需要聘請(qǐng)一些在稅務(wù)籌劃專業(yè)領(lǐng)域強(qiáng)的會(huì)計(jì)專員為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)，以此來(lái)提高稅務(wù)籌劃計(jì)劃方案的成功機(jī)率。

3.4及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)是企業(yè)實(shí)施并購(gòu)環(huán)節(jié)中要經(jīng)常聯(lián)系的機(jī)關(guān)部門。如果要防范風(fēng)險(xiǎn)就要及時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系。企業(yè)的并購(gòu)行為中，涉及稅收問(wèn)題就要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系，以期得到機(jī)關(guān)的理解和支持，對(duì)于不明確的稅法等問(wèn)題也要及時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，獲取最新的政策變動(dòng)信息。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的信息可以幫助企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)的稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)有效避免觸犯法律，及時(shí)地更改更新并購(gòu)方案，使企業(yè)的并購(gòu)實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)語(yǔ)

綜上，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)也在尋求更大的發(fā)展空間和發(fā)展可能性，而企業(yè)并購(gòu)就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大規(guī)模的最常見和最有效手段。隨著當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)數(shù)量的增加，并購(gòu)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，我們要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，了解成本風(fēng)險(xiǎn)、政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)法律法規(guī)存在的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)等。在實(shí)施并購(gòu)過(guò)程中，要合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取靈活的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，獲取最新的稅務(wù)政策，積極應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。

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（上海理工大學(xué) 200093）