張麗

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也不斷增加，事業(yè)單位與各企事業(yè)單位的經(jīng)濟往來也越來越頻繁，業(yè)務(wù)也越來越復雜。其中往來賬款管理就是財務(wù)管理的重中之重，往來資金掛賬不斷增加，時間跨度越來越長，金額累積也越來越大。如果不及時清理往來款，一是影響會計信息的真實性和準確性，二是容易造成國有資產(chǎn)流失。筆者曾在一家省屬事業(yè)單位工作，親自清理該單位的往來賬款，結(jié)合工作實際和自身感受，現(xiàn)就事業(yè)單位往來款清理不及時及長期掛賬的問題進行分析探討，并提出相應(yīng)地改進措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 財務(wù)管理? 往來賬款? 解決措施

中圖分類號：F275.5? ? 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--02

1 事業(yè)單位往來賬款管理概述

事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中發(fā)生的暫收款、暫付款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等統(tǒng)稱為往來賬款。往來賬款是事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的重要組成部分，與事業(yè)單位的資金流動息息相關(guān)。應(yīng)收類往來賬款回收不及時，容易形成壞賬，造成國有資產(chǎn)流失;應(yīng)付類往來賬款反映不正確，會存在支付風險。往來款管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，及時清理往來款，能夠提供更加準確的財務(wù)信息，能更好地進行財務(wù)管理，防止國有資產(chǎn)流失。

2 往來賬款管理存在的問題及原因分析

2.1 往來賬款管理制度缺失或者不完善，缺乏有效監(jiān)督

目前，一些事業(yè)單位在開展往來款管理時，缺乏與之配套的、完善的內(nèi)部控制管理制度。雖然政府會計制度對往來賬款的核算、壞賬計提等方面有一些規(guī)定，但由于往來賬款涉及的經(jīng)濟事項較復雜，在財務(wù)核算會計科目中又分布在應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收等眾多明細科目中，事業(yè)單位對往來款項管理職責的歸屬、往來款項形成的審核審批管理、往來款項的清收清理、往來款項的函證制度、往來款項的核銷等事項缺乏系統(tǒng)性的支撐文件來進行統(tǒng)一規(guī)范，使得事業(yè)單位在實際工作中沒有詳細的規(guī)則、標準作為指導，存在往來賬款管理約束力不強、往來款的掛賬較為隨意、往來賬款形成時審核審批把關(guān)不嚴、回收不及時、核銷不規(guī)范、清理工作不深入等現(xiàn)象，久而久之造成往來款長期掛賬，形成壞賬。同時，事業(yè)單位往來款項缺少外部監(jiān)督機制，財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部管理存在脫節(jié)問題，這就打破了財務(wù)會計制度與往來款管理工作之間的相互制約、制衡關(guān)系，從而導致事業(yè)單位的往來款管理工作開展不順利。

2.2 死賬、長期掛賬現(xiàn)象嚴重

有的事業(yè)單位的往來款長期掛賬，短的有三四年未清理，長一點的有十多年未清理，甚至有的接近三十年的老賬未清理。綜合起來，出現(xiàn)死賬、長期掛賬的原因有以下幾點：一是事業(yè)單位對往來款的清理不及時、不徹底，久拖不結(jié)，隨著掛賬時間的推遲，當年的報賬資料早已遺失，導致賬務(wù)一直無法處理，處于掛賬狀態(tài);二是事業(yè)單位職能調(diào)整，機構(gòu)整合，賬套合并，原有單位往來賬款未清理，又合并到新設(shè)賬套或者新設(shè)單位中，之后也沒有及時清理，時間一長，憑證資料保管不善遺失，進而形成呆賬甚至是死賬;三是往來賬款處理不及時，一些關(guān)鍵的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人要么找不到，要么退休，要么回憶不起來，要么推諉扯皮，導致掛賬一直無法處理;四是財務(wù)經(jīng)辦人員或者財務(wù)領(lǐng)導變動，新任會計人員不了解往來款的形成原因，無法對這些往來款進行催收，或者存在“不是我經(jīng)手，不由我管”的想法，導致往來款一直掛在賬上;五是一些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和財務(wù)人員存在不作為思想，責任心不強，能拖則拖，抱著不清理不了結(jié)所經(jīng)手的業(yè)務(wù)，對自己也沒有任何影響的想法，導致掛賬越來越多;六是不及時清理往來掛賬，待清理時，對方單位發(fā)生合并或者注銷，導致推諉扯皮，無法收回應(yīng)收款。這樣一來，往來款日積月累，金額越來越大，掛賬筆數(shù)越來越多，進一步加大往來款的清理難度。

2.3 利用往來款收支的時間差隨意調(diào)整財務(wù)報表

現(xiàn)在市場經(jīng)濟環(huán)境競爭激烈，僧多粥少，為了開展業(yè)務(wù)，延遲收款或付款是很正常的現(xiàn)象，有些事業(yè)單位還會經(jīng)常面臨著資金困難，經(jīng)常要去銀行借款來進行周轉(zhuǎn)。銀行借貸會涉及查看事業(yè)單位財務(wù)報表的工作，很多事業(yè)單位為了獲得貸款，會通過人為控制應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收付款期限，隨意調(diào)整財務(wù)報表，從而達到獲得貸款的目的。有些事業(yè)單位為了當下少繳稅款，人為地調(diào)整應(yīng)收款的收款時間，用以調(diào)整財務(wù)報表來達到避稅的目的。以上這些現(xiàn)象造成了單位會計信息不真實，隱瞞了單位的收支，不能真實完整地反映單位年度的收支情況，還會利用往來賬款收支的時間差人為調(diào)整財務(wù)報表，造成銀行不能按期收回貸款以及國家稅收損失的風險。

2.4 事業(yè)單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員及財務(wù)人員頻繁變動，交接不清

事業(yè)單位往來款業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辭職、退休等，沒有進行很好的業(yè)務(wù)交接，加上講究責任歸屬，后人不理前人賬，導致往來款業(yè)務(wù)久拖不結(jié)。一些財務(wù)經(jīng)辦人責任心不強，只管掛賬，不管清賬，即使領(lǐng)導多次提醒清理往來款，財務(wù)經(jīng)辦人仍然沒有引起重視，掛賬一旦增多，清理困難增加，辭職或退休時也沒有交接清楚，掛賬一直處于無人管理或無法清理的境地。

2.5 財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不夠、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

一些事業(yè)單位的財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，很多事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)繁忙，會從其他部門抽調(diào)人員來財務(wù)部幫忙，逐漸變成財務(wù)部的一員，這些人半路出家，很多人缺乏財務(wù)知識，理論基礎(chǔ)知識薄弱，對財務(wù)一知半解。另有一些財務(wù)人員雖然是科班出身，但是缺乏財務(wù)經(jīng)驗，或者工作不積極、責任心不強。這些均導致事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作薄弱。財務(wù)人員的責任心以及業(yè)務(wù)素質(zhì)會導致在賬務(wù)處理上隨意掛賬，往來賬款信息記錄方面也存在摘要不清晰、科目掛錯、往來單位名稱不詳細等現(xiàn)象。

3 往來賬款管理的對策和思路

第一，完善往來賬款管理的內(nèi)部控制管理制度，健全往來款核算機制，形成有效監(jiān)督。為了提高事業(yè)單位往來款管理的有效性，必須規(guī)范往來賬款管理方面的內(nèi)部控制管理制度，健全往來款的核算機制，提高往來款核算的可靠性和真實性。首先，規(guī)范往來款科目的設(shè)置和運用，明確往來款的核算主體，嚴格要求按照往來款的性質(zhì)正確入賬。其次，嚴格按照會計核算流程進行往來款的核算，統(tǒng)一保管原始憑證，依據(jù)憑證登記入賬，合理編制財務(wù)報表，規(guī)范事業(yè)單位往來款的核算過程。再次，保管好往來款相關(guān)的檔案資料，可以安排專人管理。最后，明確往來款管理和清理的責任歸屬，一是誰經(jīng)辦，誰負責催收和清理;二是會計人員每月、每季度、每半年、每年年末都要清查往來款，每半年和每年末還要出具往來款清查報告，定期向領(lǐng)導反映往來賬款的清理情況;三是直接負責領(lǐng)導要定期查看往來款會計科目余額情況，有問題要及時處理。通過良好的往來款內(nèi)部控制管理制度，有效地監(jiān)督往來款的管理。

第二，對涉及往來款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)交易進行風險分析，加強往來款的全過程管理。首先，加強往來款的事前防控，在現(xiàn)代經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中，涉及往來款業(yè)務(wù)是常態(tài)，尤其大金額業(yè)務(wù)。那么交易之前要進行嚴格審核，包括與對方企業(yè)以往交易的信用情況、付款能力等進行多方面的考慮。其次，對已經(jīng)產(chǎn)生的往來款，財務(wù)要及時入賬，經(jīng)常對賬，并及時定期與業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人進行對賬，提醒業(yè)務(wù)經(jīng)辦人及時催收。最后，要建立往來款管理分析制度，除了要分析往來賬款回收情況外，也要分析往來賬款對企業(yè)效益的影響。通過分析長年往來款情況，展現(xiàn)存在的壞賬、呆賬、死賬的風險。通過深入具體的分析，揭示往來賬款管理不當對企業(yè)效益的影響，以引起公司管理層的充分重視。

第三，加強外單位對事業(yè)單位往來賬款的監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)該定期聘請會計師事務(wù)所對本單位進行財務(wù)審計和內(nèi)部控制制度的有效運行進行審計。審計時提醒注冊會計師加強對往來賬款的審計，針對往來賬款中出現(xiàn)的問題及時提出解決和控制對策。財政部門應(yīng)該定期開展對事業(yè)單位的檢查，防止事業(yè)單位通過往來賬款隨意調(diào)整賬務(wù)，影響財政收支。稅務(wù)部門應(yīng)該定期對事業(yè)單位開展稅務(wù)檢查，防止事業(yè)單位通過往來款調(diào)整財務(wù)報表，達到避稅的目的。

第四，完善事業(yè)單位財務(wù)人員及涉及往來賬款的業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員離職時的交接手續(xù)。財務(wù)人員離職時要整理好手中的賬務(wù)情況，分門別類交接清楚，對涉及的往來賬款未了結(jié)情況，要說明情況，形成情況報告，交接清楚才能離職。有的事業(yè)單位財務(wù)人員會親自參與本單位的項目業(yè)務(wù)，其中涉及很多往來款都是由財務(wù)人員經(jīng)辦，有的財務(wù)人員沒有盡到催收義務(wù)，離職時沒有交接清楚，導致賬務(wù)一直無法處理。所以財務(wù)人員離職時一定要交接清楚，并且直接負責領(lǐng)導還要負責監(jiān)督。業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員離職時也要做好必要的往來款交接手續(xù)，防止日后加大往來款的處理難度。

第五，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責任擔當。財務(wù)管理得好不好，很大程度上與財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責任擔當有很大的關(guān)系。這就要求財務(wù)人員要提升自己的業(yè)務(wù)能力和強化自身責任擔當，真正體現(xiàn)財務(wù)人員的主人公意識。一是單位在招聘財務(wù)人員時要設(shè)置一些門檻，比如具備中級會計師職稱或者在企事業(yè)單位工作具有一定的年限和工作經(jīng)驗。二是單位鼓勵財務(wù)人員工作中利用業(yè)余時間通過自學具備一定的資質(zhì)，單位針對取得資質(zhì)的人給予一定的物質(zhì)獎勵，并且規(guī)定單位擔任財務(wù)中層領(lǐng)導以上必須具備一定的資質(zhì)。三是單位要定期參加或者舉行財務(wù)相關(guān)課程的培訓，讓財務(wù)人員有目的地參加培訓，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。四是單位要強化財務(wù)人員的責任擔當，可以通過制度管人和約束人，讓財務(wù)人員自覺培養(yǎng)擔當意識。

4 結(jié)語

在防范往來賬款管理風險的工作中，事業(yè)單位首先要通過先關(guān)制度強化內(nèi)部管理，在這一過程中，事業(yè)單位要完善自身的審核和把控機制，從而使資金安全得到保障，防止國有資產(chǎn)的流失。其次，事業(yè)單位對各項款項的時效進行規(guī)劃并構(gòu)建預(yù)警機制，從而使事業(yè)單位的往來款財務(wù)風險得到有效的控制。

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