俞有龍，徐立力（寧波高專建設(shè)監(jiān)理有限公司，浙江 寧波 315100）

0 引言

建設(shè)項目竣工后順理成章地進入項目結(jié)審階段。首先，承建單位提交結(jié)算報建設(shè)單位審核，以明確最終合同價款及應收尾款；其次，建設(shè)單位編制整個項目的竣工決算提交主管部門審計，結(jié)轉(zhuǎn)投資。這是基建慣例，尤其體現(xiàn)在政府投資領(lǐng)域中。一般情況下，建設(shè)單位委托造價咨詢單位審核結(jié)算，審計機構(gòu)委托第三方中介機構(gòu)（包括會計事務(wù)所、造價咨詢單位等）參與協(xié)審。

近年來，設(shè)計、監(jiān)理、造價咨詢等企業(yè)響應政府號召，紛紛開拓市場，涉足全過程工程咨詢或項目管理（以下統(tǒng)稱“項目管理”）。項目管理企業(yè)在配套提供專業(yè)咨詢過程中，應該在項目竣工后或多或少地為建設(shè)單位提供組織管理結(jié)算審核和審計配合的服務(wù)（以下簡稱“結(jié)審管理”），擁有造價咨詢資質(zhì)的項目管理企業(yè)甚至于還可以受建設(shè)單位委托同時承擔結(jié)算審核任務(wù)。鑒于此，筆者結(jié)合項目實踐，就結(jié)審管理進行探討與分析，并歸納總結(jié)結(jié)審管理的工作思路，以期引導項目管理企業(yè)更加規(guī)范、高效地開展工程咨詢服務(wù)工作。

1 結(jié)審工作簡述

1.1 結(jié)算審核

結(jié)算審核，又稱“一審”或“初審”，是指在項目竣工后，由建設(shè)單位委托造價咨詢單位對承建單位上報的結(jié)算進行審查核對，以確定最終結(jié)算價的過程（由建設(shè)單位自行組織結(jié)算審核的情況，不在本文探討范圍之內(nèi)）。審核的目的是明確承/發(fā)包雙方的最終合同價款和尾款。審核歷時視項目情況而有所不同：單個合同結(jié)算，自承建單位提交完整結(jié)算資料起算，需要幾十天或幾個月；承建單位不止一家的項目，其結(jié)算審核宜分期分批開展，若項目全面完成結(jié)算審核，通常需要持續(xù)花費半年及以上的時間。

結(jié)算審核的內(nèi)容主要包括：結(jié)算依據(jù)完整、真實、有效，如合同、招標投標資料、施工圖、竣工圖、設(shè)計聯(lián)系單、施工簽證、隱檢記錄、材料及質(zhì)量報驗資料等；結(jié)算價準確，包括計量準確、套價合理等；合同履約清算到位；等等。

結(jié)算審核的程序（以造價咨詢單位審核結(jié)算的業(yè)務(wù)步驟為例）如下：商簽審核合同→制訂審核計劃→參與審核會議→接收資料、審閱結(jié)算書及計算底稿→現(xiàn)場核查→計算核增核減→確認審核結(jié)果→編制并提交審核報告→收取審核費（包括向承建單位收取核增核減的審核追加費和向建設(shè)單位收取基本審核費）。

結(jié)算審核工作有其固有的特點和難點，如與承建單位配合難、審核過程復雜、審核收費難等。參與結(jié)算審核的主體包括建設(shè)單位、項目管理單位、造價咨詢單位和承建單位。實際上，在審核過程中還要聯(lián)系更多的參建單位，如設(shè)計單位、監(jiān)理單位、檢測單位等，共同介入審核中的疑問解釋與協(xié)作調(diào)查等工作。一般來說，一個項目不但要結(jié)算幾個甚至幾十個承建單位，還要結(jié)付材料、設(shè)備供應商的尾款等。審核中，承建單位在結(jié)算中普遍存在“多計、超計、重復計”的行為，與造價咨詢單位的“致力核減”目標產(chǎn)生矛盾，因此而無法避免地會引起結(jié)算爭議和協(xié)商處理。另外，由承建單位向造價咨詢單位支付結(jié)算核增核減的審核追加費是行業(yè)由來已久的規(guī)定，但在實際運作中往往難以被順利執(zhí)行，總會存在拖遲支付審核追加費、討價還價甚至難以兌現(xiàn)的現(xiàn)象，不得不進行協(xié)調(diào)。

1.2 項目審計

竣工后項目審計即決算審計，也稱“財審”“二審”或“終審”?？⒐Q算由建設(shè)單位編制，決算文件由竣工財務(wù)決算報告和說明兩部分組成。項目審計由主管部門對建設(shè)完成情況進行審計，以確定決算的正確性、真實性和合法性，以及對項目建成后的社會、經(jīng)濟及環(huán)境效益進行檢查、評價和鑒證等。審核的目的在于：保障建設(shè)資金合理、合法地被使用，評價投資效果，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提出建設(shè)管理改進建議，等。審計歷時視項目的大小及復雜程度而各有不同。一般自建設(shè)單位提交完整決算資料起算，需要幾個月、一年之內(nèi)或更長時間。

項目審計的內(nèi)容主要包括：決算編制情況，如編制依據(jù)準確、決算資料齊全完整等；建設(shè)管理情況，如設(shè)計、監(jiān)理、施工、招投標、結(jié)算審核等；資金投用情況，如概算、資金計劃、重大變更控制、資金撥付與使用、資金結(jié)余、成本節(jié)約或超支等；建成效益情況，如工期、質(zhì)量、投資效益、固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等。

項目審計程序如下：成立審計組→編制審計方案→組織審計交底→接收并審查相關(guān)資料→駐場審計→編制審計底稿并確認→編寫審計報告并征詢意見→下發(fā)審計決定等。

項目審計相比于結(jié)算審核，在審查目的、審查范圍和審查方式等方面都有很大差異。特別是其參審主體不一樣：建設(shè)單位在結(jié)算審核階段是委托方，在項目審計階段則為送審方、被審方；受托進行協(xié)審主體，如造價咨詢單位，在結(jié)算審核過程中履行的是獨立審核，但在項目審計過程中，雖然可以對結(jié)算進行復審，但是應與委托會計事務(wù)所進行“財審”相結(jié)合，服從審計機構(gòu)統(tǒng)籌管理。

2 結(jié)審管理工作簡述

以往，專業(yè)咨詢單位（如設(shè)計單位、監(jiān)理單位、造價咨詢單位等）不承接建設(shè)管理事務(wù)（如報建、報驗、計劃管理、合同管理等），更無需介入項目結(jié)審管理（造價咨詢單位承擔結(jié)算審核任務(wù)的情況除外）。這些事務(wù)的管理工作均由建設(shè)單位自理，但受建設(shè)單位委托的項目管理企業(yè)，可按建設(shè)單位要求提供直到項目領(lǐng)取不動產(chǎn)權(quán)證或直到保修期結(jié)束的全程建設(shè)管理服務(wù)，其中應該包括結(jié)審管理。以下從兩方面分述結(jié)審管理工作。

2.1 組織管理結(jié)算審核

項目管理單位為建設(shè)單位組織管理結(jié)算審核，應站在業(yè)主角度主動介入結(jié)審活動。結(jié)算審核的組織管理工作包括但不限于：審核委托，主持編制審核計劃，組織協(xié)調(diào)（如召開組織結(jié)算啟動會、爭議協(xié)調(diào)會等），提交資料（收集各承建單位的結(jié)算資料，經(jīng)初步審核后再提交至造價咨詢單位），跟蹤管理審核進度，驗收審核成果，等等。

當項目管理單位同時承擔造價咨詢服務(wù)，即其服務(wù)范圍覆蓋建設(shè)管理及造價咨詢時，由項目管理機構(gòu)直接組織相應力量（專業(yè)造價咨詢?nèi)藛T）進行審核結(jié)算。當項目經(jīng)理可兼顧結(jié)算審核與結(jié)審管理工作時，由于其造價咨詢?nèi)藛T對項目情況熟悉程度更高，或了解現(xiàn)場更方便、更直接，項目管理機構(gòu)能統(tǒng)籌管理協(xié)調(diào)，管理人員（包括合約、技術(shù)、現(xiàn)場管理等）可以無縫對接；較之于由建設(shè)單位另行單獨委托另外一家造價咨詢單位來審核結(jié)算，其效果會更佳，審核時間也更短。因此，建議項目管理單位在全過程工程咨詢服務(wù)中盡量爭取同時承接造價咨詢服務(wù)。

2.2 主動配合項目審計

與結(jié)算審核管理不同的是，項目審計由主管部門組織對建設(shè)項目及建設(shè)單位進行審計；在審計建設(shè)單位時，還會審計參建單位的履約情況。因此，受建設(shè)單位委托的項目管理單位更便于代表建設(shè)單位接受審計和配合審計。

審計配合工作包括但不限于：參與決算編制，組織決算報審（主要指收集和提供審計資料），參與審計會議（如審計啟動會、協(xié)調(diào)會等），配合審計調(diào)查（如主動向?qū)徲嬏峁┳C據(jù)），接收審計函詢與回復，接收審計報告或結(jié)論，等等。

3 結(jié)審管理工作思路

3.1 從企業(yè)角度思考

拖審即審計拖延的負面影響很大：一是牽扯項目管理單位和項目管理機構(gòu)人員的精力，二是導致服務(wù)尾款相對利息的損失。對待拖審事項，各參建單位都要高度重視。尤其是項目管理單位，必須對當年的在建項目個數(shù)、已進入審計個數(shù)、正常審計個數(shù)（如約定按竣工后一年半為正常審計期來區(qū)分正常審計和審計拖延）、拖審項目個數(shù)、拖期最長時間等進行統(tǒng)計，為結(jié)審管理提供數(shù)據(jù)支撐，為建設(shè)單位增效。當然，結(jié)審管理工作遠不止受到拖審這一個方面的負面影響。因此，從企業(yè)角度出發(fā)，項目管理單位應統(tǒng)籌考慮項目結(jié)審管理事務(wù)，對項目管理機構(gòu)的有關(guān)管理人員進行明確分工并提出相應的工作要求。

3.2 明確職責分工

項目管理機構(gòu)應按項目管理合同履職，做好結(jié)審管理。管理人員應熟悉結(jié)算審核與項目審計的常規(guī)做法。項目管理單位應理順結(jié)審管理的工作內(nèi)容，對項目管理機構(gòu)有關(guān)人員進行明確分工，如誰來做、如何做，做到什么程度、標準是什么等。

一般來說，項目管理機構(gòu)應設(shè)立多個專業(yè)咨詢小組，包括建設(shè)管理小組。建設(shè)管理小組應由項目經(jīng)理（即項目管理機構(gòu)負責人）直接任組長，主要成員包括合約管理工程師、現(xiàn)場管理工程師、技術(shù)管理工程師、前期管理工程師或?qū)Ｂ氋Y料員等。配合結(jié)審管理工作是所有咨詢小組及其成員都應該做的，如以現(xiàn)場監(jiān)理和現(xiàn)場管理為主、資料員配合提供資料等。為了達到統(tǒng)籌結(jié)審管理效果，系統(tǒng)組織結(jié)算審核與審計配合作用的關(guān)鍵成員應該是項目經(jīng)理與合約管理工程師。因為他們是全方位、全程跟蹤工程建設(shè)全過程的管理成員。所有的參建合同都由項目經(jīng)理與合約管理工程師管理，所有的參建單位和結(jié)審機構(gòu)都與項目經(jīng)理、合約管理工程師直接聯(lián)絡(luò)，以便快捷、系統(tǒng)地開展結(jié)審工作。表 1 列出了主要咨詢成員的結(jié)審管理職責。

表1 主要咨詢成員的結(jié)審管理職責

3.3 做好工作安排

面對結(jié)審，參建單位的目標不盡相同。承建單位希望合同尾款及早結(jié)清，建設(shè)單位則以結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)為目標等，都希望快速結(jié)審。筆者認為，為了達到快速審結(jié)目標，項目經(jīng)理與合約管理工程師應主抓的事項包括：合同清理，即在項目竣工前提早進行合同清理，理清結(jié)算參審分項與單位；編制工作計劃，即在送審前編寫工作計劃，明確“分批”送審及結(jié)（決）算審計機構(gòu)對“分批”項目的結(jié)審時間；組織啟動會，即通知所有參審單位參會，由建設(shè)單位代表主持，由結(jié)（決）算審計機構(gòu)交代工作程序與要求，而后整理會議紀要與發(fā)放結(jié)審通訊錄；建立 QQ 群或微信工作群，以備跟蹤審計過程、高效聯(lián)絡(luò)及共享信息等；全程跟蹤，主動配合，即細致、勤快、主動跟進后續(xù)工作，如送資料、補資料、答疑、協(xié)調(diào)等，并且經(jīng)常在工作群中通報結(jié)審進程等。表 2 列出了結(jié)審管理的主要工作事項和時間安排。

4 實踐總結(jié)

由項目管理單位代表建設(shè)單位進行結(jié)審管理，并不一定會比建設(shè)單位的自管模式更高效，原因在于結(jié)審事務(wù)是以建設(shè)單位為中心的，項目管理單位只是代理建設(shè)單位推動結(jié)審工作。若要使項目管理單位真正起到提高結(jié)審效率的作用，取得不拖審的結(jié)果，就需要得到建設(shè)單位的大力支持。不過，職責所在，項目管理單位仍應重視、持續(xù)關(guān)注并積極開展結(jié)審管理工作。

4.1 認真對待拖審

拖審直接導致參建單位（主要是承建單位）應收結(jié)算尾款的延期支付。通常建設(shè)合同都約定尾款（包括保修款）延后支付都是不計息的，即使是監(jiān)理、項目管理服務(wù)的尾款，也同樣不計息，因而也會“連帶受損”。站在項目管理單位的角度分析，拖審不僅導致企業(yè)經(jīng)濟損失、與建設(shè)單位的關(guān)系復雜化、失信客戶，而且企業(yè)的名譽也會因此而受損，影響經(jīng)營形勢和遠期發(fā)展。因此，抓好結(jié)審管理工作，不容小覷。項目管理單位在承接新業(yè)務(wù)、熱新項目、致力于在建項目的同時，必須正確對待老項目的結(jié)審收尾工作，切勿顧此失彼。

當前一些項目管理單位在開展結(jié)審管理工作時會存在以下弊端：竣工后未進行合同清理，參審范圍不明確；未及時組織召開審核或?qū)徲媶訒?；沒有組織審計交底；沒有匯總編制人員通訊錄或通訊錄已經(jīng)失效，人員變更造成聯(lián)絡(luò)困難；未主動向?qū)徲嬏峁┵Y料，疏于對參建單位的資料管理，出現(xiàn)異常情況時未發(fā)函催告；未進行審計協(xié)調(diào)記錄或未及時進行審計回復；未與結(jié)（決）審機構(gòu)負責人聯(lián)系，催促審計進度無效、無為；不重視審計報告，不清楚服務(wù)尾款數(shù)；項目經(jīng)理調(diào)離，合約管理工程師換人；等等。為改善結(jié)審管理工作效果，筆者建議項目管理單位：一要形成工作制度（包括明確人員職責），編制結(jié)審管理作業(yè)指導書并嚴格加以監(jiān)督執(zhí)行；二要采取措施，按項目進行考核，對未造成拖審的項目經(jīng)理、合約管理工程師進行獎勵，對拖審項目經(jīng)理不予參與年度評優(yōu)；三要加強橫向聯(lián)系，與建設(shè)單位、協(xié)審單位、參建單位廣泛溝通聯(lián)絡(luò)（必要時與相關(guān)方的高層聯(lián)系），克服被動局面，真正實現(xiàn)互動，提高結(jié)審效率。

表2 結(jié)審管理的主要工作事項和時間安排

4.2 主動參與結(jié)審

絕大多數(shù)參建單位與結(jié)審事項有關(guān)，但項目進入結(jié)審階段，許多參建單位的項目負責人都有了新的工作，造成實際上的脫崗現(xiàn)象。審核人員不熟悉項目建設(shè)情況，且手上還有不少其他項目在同時受審，并不能做到以某個項目為中心開展審核工作。項目管理單位受建設(shè)單位委托開展項目結(jié)審管理，在此期間，項目經(jīng)理可能因公司安排新項目而沒有更多的時間兼顧老項目的結(jié)審管理。筆者建議：項目管理單位適當考慮結(jié)算期間工作量的大小，給項目經(jīng)理增加人手以支持其工作；項目經(jīng)理配合項目管理單位統(tǒng)籌組織管理結(jié)審工作，積極組織協(xié)調(diào)、主動參與結(jié)審疑難處理事項，調(diào)動相關(guān)單位的項目負責人共同關(guān)注，定期向建設(shè)單位領(lǐng)導和審計機構(gòu)負責人報告結(jié)審進度及請求調(diào)整計劃等，建立 QQ 群、微信工作群并通報相關(guān)事項等；合同管理工程師持續(xù)關(guān)注項目的結(jié)審管理，提前做好合同清理，積極參與結(jié)審工作；各崗位工程師包括資料員也要積極配合，隨時處理好相關(guān)事宜?？傊?，項目管理單位為建設(shè)單位提供工程咨詢服務(wù)，在接新項目的同時，也必須持續(xù)關(guān)注老項目，畢竟結(jié)審管理才是項目管理真正的掃尾工作。

5 結(jié)語

在全過程工程咨詢模式下，項目管理單位、項目管理機構(gòu)要急建設(shè)單位所急、想建設(shè)單位所想，在項目竣工結(jié)審管理上積極探索、開拓進取，為建設(shè)單位提供延伸服務(wù)。這些舉措對項目管理單位的發(fā)展，對建設(shè)單位、承建單位以及項目上的其他參建單位都是有益的。