工料分析最初是施工單位計(jì)劃管理的一部分內(nèi)容，主要是通過(guò)施工圖紙計(jì)算各個(gè)分項(xiàng)工程的工程量，再根據(jù)相關(guān)消耗量定額子目里單位工程量的人工、材料、機(jī)械消耗量，計(jì)算出整個(gè)項(xiàng)目所消耗的人工、材料、機(jī)械量，施工單位根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)工程施工進(jìn)度節(jié)點(diǎn)，向計(jì)劃管理部門(mén)提交材料機(jī)械計(jì)劃，計(jì)劃管理部門(mén)根據(jù)材料機(jī)械計(jì)劃，提前統(tǒng)籌，保障工程建設(shè)項(xiàng)目順利進(jìn)展。在投資審計(jì)中借鑒引用工料分析的思路和方法，不僅提高了工程造價(jià)核減，節(jié)約了國(guó)家建設(shè)資金，還保證了工程建設(shè)質(zhì)量?，F(xiàn)以工料分析在某軌道交通項(xiàng)目中的應(yīng)用情況為例，闡明工料分析法在投資審計(jì)中的基本思路與應(yīng)用方法，為實(shí)踐提供參考借鑒。

一、工料分析法在投資審計(jì)的基本思路

工料分析法的思路是，工程技術(shù)人員通過(guò)竣工圖紙、現(xiàn)場(chǎng)簽證單計(jì)算各分項(xiàng)工程的工程量，對(duì)半成品用材料配合比進(jìn)行分析，計(jì)算出實(shí)際使用在工程中的原材料，與對(duì)應(yīng)的各種工序的消耗量定額進(jìn)行匹配，綜合考慮各種施工工藝的損耗率，計(jì)算出分項(xiàng)工程消耗的人工、材料。再通過(guò)查看監(jiān)理日志、施工日志、見(jiàn)證取樣單、工序檢驗(yàn)批記錄、各種配合比通知單等能夠反映工程實(shí)際情況的原始資料，選擇性地將需要的材料進(jìn)行分析匯總，鎖定各種材料理論總量。

財(cái)務(wù)人員通過(guò)查看施工單位財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、物資采購(gòu)合同、材料出入庫(kù)單、材料驗(yàn)收單、內(nèi)部物資調(diào)撥單等資料，結(jié)合施工單位的承諾書(shū)及外調(diào)取證資料，鎖定各種材料的實(shí)際采購(gòu)用量。

工程技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員互相配合，通過(guò)大數(shù)據(jù)、數(shù)學(xué)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)綜合對(duì)比分析、比較各種材料使用數(shù)量與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)數(shù)量差額，查找差額原因（比如是否有施工單位各項(xiàng)目間內(nèi)部調(diào)撥、是否有勞務(wù)分包隊(duì)伍自行購(gòu)買(mǎi)材料未及時(shí)入賬等），核查施工單位是否偷工減料，確保建設(shè)工程建設(shè)質(zhì)量。

二、工料分析法選取的施工部位及施工材料

建筑工程中使用的材料眾多，差不多有上千種，如果全面進(jìn)行分析對(duì)比，工程量大，耗時(shí)耗力，事倍功半，沒(méi)有必要。應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，有選擇地找適合本項(xiàng)目特點(diǎn)的材料進(jìn)行個(gè)體分析。

選取的施工部位一般是隱蔽工程及施工措施項(xiàng)目的部位。隱蔽工程的形成是由于前一道工序施工完成后，馬上會(huì)被下一道工序所覆蓋，不能肉眼或者通過(guò)儀器檢測(cè)材料和數(shù)量是否符合施工規(guī)范要求。其主要部位是各種地下基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)（樁基、地下連續(xù)墻、地下防水工程）、支護(hù)工程和各種清淤換填部位等。施工措施項(xiàng)目是指在建設(shè)工程施工期間,發(fā)生在工程施工前和施工過(guò)程中技術(shù)、安全等方面的非實(shí)體工程項(xiàng)目，安全質(zhì)量比主體結(jié)構(gòu)要求相比低一些，主要包括施工降排水的臺(tái)班、機(jī)械數(shù)量、施工圍堰的寬度厚度等。

工料分析法選取的施工材料主要是鋼筋混凝土、噴射混凝土、各種混凝土支護(hù)和摻外劑的特殊混凝土（速凝混凝土、抗?jié)B混凝土）、特殊材料、異性材料等。

施工部位及施工材料的選擇沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，要依據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)、當(dāng)?shù)夭牧系墓┙o關(guān)系及所用材料的特殊性來(lái)確定，需要一定的經(jīng)驗(yàn)判斷能力，要在實(shí)際審計(jì)工作中不斷的摸索才能體會(huì)。

三、工料分析法在軌道項(xiàng)目審計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用

（一）項(xiàng)目基本情況

某軌道交通項(xiàng)目全長(zhǎng)16.8公里，其中地下線(xiàn)13.6公里，批復(fù)該工程初步設(shè)計(jì)概算為110億元，其中工程費(fèi)63.95億元。高架線(xiàn)2.9公里，地面及過(guò)渡段0.3公里；線(xiàn)路全線(xiàn)13個(gè)車(chē)站，總工期53個(gè)月，12個(gè)土建標(biāo)段和1個(gè)軌道工程施工標(biāo)段。該軌道項(xiàng)目特點(diǎn)是隱蔽工程多，很多項(xiàng)目施工結(jié)束后不能直接檢測(cè)，只能通過(guò)施工圖紙和現(xiàn)場(chǎng)簽證計(jì)算工程量。針對(duì)項(xiàng)目的特殊性，對(duì)某標(biāo)段先采取常規(guī)方式進(jìn)行審計(jì)，按照施工圖紙及現(xiàn)場(chǎng)簽證的工程量進(jìn)行全部核算，查看計(jì)量工程量與圖紙計(jì)算的工程量有無(wú)差額。審計(jì)組經(jīng)計(jì)算對(duì)比，圖紙工程量與計(jì)量工程量相吻合。

（二）工程材料分析計(jì)算

本項(xiàng)目上部結(jié)構(gòu)為鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)，各種結(jié)構(gòu)尺寸都能實(shí)測(cè)實(shí)量，做材料對(duì)比分析的意義不大，審計(jì)組決定對(duì)隱蔽工程中高壓旋噴樁、三軸攪拌樁的水泥用量進(jìn)行工料分析。通過(guò)對(duì)施工圖紙現(xiàn)場(chǎng)簽證的計(jì)算，三重管高壓旋噴樁施工數(shù)量3634根，其中實(shí)際樁長(zhǎng)23.4m的旋噴樁有749根，實(shí)樁長(zhǎng)13.3m的旋噴樁有6862根，旋噴樁合計(jì)樁長(zhǎng)108791.2m，設(shè)計(jì)水泥含量每450kg/m水泥用量，通過(guò)套用消耗量定額子目及施工圖紙說(shuō)明進(jìn)行含量分析，考慮到2%的損耗，計(jì)算出水泥理論總量48956噸。而查看財(cái)務(wù)憑證及物資采購(gòu)合同、物資出入庫(kù)記錄，實(shí)際只采購(gòu)了水泥34117.63噸。

（三）相關(guān)檢驗(yàn)資料審計(jì)

1、通過(guò)查看現(xiàn)場(chǎng)并與現(xiàn)場(chǎng)管理人員交談發(fā)現(xiàn)高壓旋噴樁、三軸攪拌樁現(xiàn)場(chǎng)施工期間中有二臺(tái)水泥罐，每臺(tái)水泥罐最多能容納100噸水泥，即現(xiàn)場(chǎng)水泥實(shí)際容量只有200噸。而監(jiān)理單位的見(jiàn)證取樣次數(shù)中，某風(fēng)井高壓旋噴樁用水泥在*年9月27日一次性做了5個(gè)批次的見(jiàn)證取樣，每個(gè)批次見(jiàn)證取樣的噸位是150噸，大部分的代表批量通過(guò)反算計(jì)算當(dāng)天有水泥容量500噸，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際水泥的存放量，虛列見(jiàn)證取樣次數(shù)，并且《見(jiàn)證取樣單》的代表批量數(shù)量與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況嚴(yán)重不符。

2、施工單位與監(jiān)理單位編制虛假的施工記錄及檢驗(yàn)記錄。一是施工記錄不真實(shí)。如高壓旋噴樁施工記錄中有大量的旋噴樁的旋噴深度、實(shí)際有效長(zhǎng)度、旋噴時(shí)間、提升速度之間對(duì)應(yīng)關(guān)系相互矛盾。路站房屋加固中編號(hào)為F-3-252資料反映：實(shí)際有效長(zhǎng)度為27.437m，旋噴時(shí)間3小時(shí)，提升速度12cm/min。按“旋噴時(shí)間×提升速度=實(shí)際有效長(zhǎng)度”計(jì)算的“實(shí)際有效長(zhǎng)度”為21.6m，資料相互矛盾。再如《高壓旋噴樁申報(bào)表》（*路站土層加固高壓旋噴樁）統(tǒng)計(jì)：從*年1月18日至*年3月4日共施工高壓旋噴樁398根，設(shè)計(jì)數(shù)量為228根；二是驗(yàn)收記錄不真實(shí)。如*路站端頭加固共有26份高壓旋噴樁的檢驗(yàn)時(shí)間在施工時(shí)間之前；三是施工部位與施工記錄、檢驗(yàn)記錄不匹配。如*風(fēng)井三軸攪拌樁槽壁加固與*風(fēng)井設(shè)備間三軸攪拌樁地基加固的施工記錄、質(zhì)量驗(yàn)收記錄及報(bào)驗(yàn)申請(qǐng)表均進(jìn)行了互換，兩處施工時(shí)間前后相差10個(gè)月,施工資料存在做假嫌疑。

（四）初步成果

審計(jì)人員繼續(xù)挖掘，對(duì)*標(biāo)采購(gòu)水泥進(jìn)行核實(shí)進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)*標(biāo)向中某水泥廠(chǎng)采購(gòu)水泥中有14573.25噸水泥存在供貨方稱(chēng)重單編號(hào)重復(fù)、材料驗(yàn)收記錄水泥編號(hào)重復(fù)等不合理現(xiàn)象?！耙Фㄇ嗌讲环潘伞保瑢徲?jì)人員趁火打鐵，與*標(biāo)負(fù)責(zé)人就14573.25噸水泥不合理現(xiàn)象進(jìn)行了談話(huà)，該負(fù)責(zé)人在鐵證面前承認(rèn)14753.25噸水泥造假，*標(biāo)施工單位與監(jiān)理單位串通造假，編制虛假工程資料，在高壓旋噴樁、三軸攪拌樁中少用水泥用量，并通過(guò)購(gòu)買(mǎi)水泥款私設(shè)“小金庫(kù)”413萬(wàn)元的問(wèn)題浮出水面，審計(jì)人員通過(guò)順藤摸瓜，將有關(guān)人員移交給當(dāng)場(chǎng)紀(jì)檢部門(mén)。

四、結(jié)束語(yǔ)

工料分析法是工程投資審計(jì)的手段之一，為工程造價(jià)的審減、工程質(zhì)量的保障起到了一定作用，但也不是萬(wàn)能鑰匙。在審計(jì)實(shí)踐中，需要深入了解施工現(xiàn)場(chǎng)及工程的實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)談話(huà)筆錄，從多角度視野分析對(duì)比，將財(cái)務(wù)資料與工程數(shù)據(jù)相結(jié)合，才能達(dá)到較好的審計(jì)效果。