■朱 飛

（恒豐銀行股份有限公司）

我國商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)渠道支付持續(xù)發(fā)展的過程中，傳統(tǒng)理念的商業(yè)銀行的會計運營風(fēng)險已從原來傳統(tǒng)實物管理、紙質(zhì)審批、線下流程管理模式轉(zhuǎn)向為電子數(shù)據(jù)交換為主的線上模式、集中流程控制模式，涉及的風(fēng)險類型不斷增加，相關(guān)風(fēng)險事件引發(fā)的危害程度日益加深，筆者結(jié)合具體實際工作歸納典型的會計運營風(fēng)險，對其分析后提出對策。

1 商業(yè)銀行會計運營的主要風(fēng)險

商業(yè)銀行會計運營包括了傳統(tǒng)會計核算、柜面操作管理工作，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類的不斷增加，會計運營工作包括的內(nèi)容與范疇不斷拓展、面臨風(fēng)險也同樣呈現(xiàn)出不同的表現(xiàn)。常見的五種風(fēng)險如下：

1.1 運營合規(guī)風(fēng)險

合規(guī)風(fēng)險的產(chǎn)生往往是商業(yè)銀行忽視監(jiān)管政策、對監(jiān)管政策理解不夠、把握不準(zhǔn)的后果。監(jiān)管制度與政策起到的是穩(wěn)定國家金融、明確管理標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，在效力方面是權(quán)威且不容突破的底線、紅線。監(jiān)管機構(gòu)包括但不限于中國人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會等，其中與商業(yè)銀行會計運營關(guān)系最為緊密的是《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《非金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》以及相關(guān)各類政策性通知等，均應(yīng)視為監(jiān)管政策而遵循。近年來，會計運營方面的相關(guān)違規(guī)實例不在少數(shù)，如未做好賬戶管理及客戶身份核實、未按要求報送反洗錢及征信數(shù)據(jù)、未遵守清結(jié)算紀(jì)律等，這類事件導(dǎo)致監(jiān)管機構(gòu)的處罰往往特別嚴(yán)重。

1.2 業(yè)務(wù)操作風(fēng)險

在商業(yè)銀行會計運營的實際業(yè)務(wù)操作中，一線操作人員在業(yè)務(wù)處理過程中出錯較常見。表現(xiàn)為非主觀與主觀方式。前者指操作人員對管理辦法、業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)程不熟悉或未按流程規(guī)范執(zhí)行操作產(chǎn)生操作風(fēng)險；后者是操作人員為達到個人利益而進行違規(guī)操作，知法犯法。這兩種操作風(fēng)險前者有基本的業(yè)務(wù)復(fù)核機制，一般能夠被及時發(fā)現(xiàn)而減少損失；后者較隱蔽，一般利用業(yè)務(wù)流程與系統(tǒng)設(shè)計中不足加以利用，導(dǎo)致更大的危害。

1.3 會計核算風(fēng)險

商業(yè)銀行對所使用的會計科目一般是根據(jù)本行管理需要和偏好進行設(shè)置，缺乏行業(yè)的統(tǒng)一性和規(guī)范性，部分會計科目已不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要?；谏虡I(yè)銀行自身的歷史與一貫思路，對現(xiàn)有會計核算體系缺乏統(tǒng)一管理的動力，使得會計核算工作發(fā)展緩慢，科目設(shè)置不能完整反映真實的情況，最終導(dǎo)致會計核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，影響監(jiān)管報送、上市公司報表及商業(yè)銀行的經(jīng)營決策。

1.4 會計監(jiān)督風(fēng)險

針對會計運營的各類操作風(fēng)險等風(fēng)險，通過會計監(jiān)督可降低風(fēng)險發(fā)生的概率或者避免發(fā)生嚴(yán)重的風(fēng)險事件。因此，會計監(jiān)督風(fēng)險主要是三種，一是限于自身知識層次、專業(yè)經(jīng)驗、能力水平、使用方法不當(dāng)?shù)纫蛩?，監(jiān)督與檢查人員也存在無法識別出風(fēng)險的可能；二是會計監(jiān)督自身的盲區(qū)，如對新業(yè)務(wù)掌握理解不透徹而無法識別對一個的會計運營環(huán)節(jié)中的風(fēng)險；三是內(nèi)部監(jiān)督制度執(zhí)行不到位，流于形式防范、疏于范熟人或不防范上級發(fā)生違規(guī)業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

2 商業(yè)銀行會計運營存在的主要問題

2.1 業(yè)務(wù)合規(guī)意識欠缺

商業(yè)銀行目前普遍重業(yè)務(wù)發(fā)展輕合規(guī)運營，往往為求業(yè)務(wù)發(fā)展敢于采取打監(jiān)管擦邊球的方式試探或違規(guī)發(fā)展業(yè)務(wù)，而不是提前做好對監(jiān)管文件制度的掌握。即使商業(yè)銀行內(nèi)部有會計運營部門負責(zé)相關(guān)賬戶管理、支付合規(guī)的審查，往往迫于業(yè)務(wù)發(fā)展的壓力，而無法堅守底線，被迫同意或默許有潛在合規(guī)缺陷的業(yè)務(wù)開展。合規(guī)意識不足，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展凌駕于監(jiān)管合規(guī)的紅線，是違規(guī)的源頭所在。

（1）結(jié)算賬戶方面。部分商業(yè)銀行創(chuàng)新的分賬戶、主子賬戶等模式下的相關(guān)產(chǎn)品、部分分行與第三方支付機構(gòu)簽訂的代收、代付協(xié)議等方面的支付創(chuàng)新，可能與監(jiān)管要求存在一定的邊界問題，在這些方面的把握不到位易造成違規(guī)。

（2）同業(yè)賬戶方面。部分商業(yè)銀行未對同業(yè)賬戶集中管理，統(tǒng)一審批，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)部門開戶隨意，隨意授權(quán)分支機構(gòu)在同業(yè)開戶，總行業(yè)務(wù)部門在本行代開其他同業(yè)機構(gòu)賬戶，且存在大量要件不完整，未核實客戶真實意愿的情況。

（3）支付結(jié)算方面。部分商業(yè)銀行在此方面的違規(guī)表現(xiàn)通常是為不具備支付牌照及相關(guān)資質(zhì)的第三方實施資金支付清算、或通過內(nèi)部賬戶截留、非法過渡客戶資金等行為，甚至在業(yè)務(wù)及產(chǎn)品設(shè)計階段就存在上述違規(guī)漏洞。

（4）反洗錢方面。作為商業(yè)銀行會計運營的重要工作之一，反洗錢與賬戶管理、支付合規(guī)一樣是中國人民銀行的監(jiān)管重點。商業(yè)銀行因反洗錢相關(guān)工作不到位而被開出行政罰單的情況比較普遍，是合規(guī)風(fēng)險的重災(zāi)區(qū)，因此商業(yè)銀行對反洗錢的合規(guī)工作應(yīng)引起足夠重視。

2.2 會計運營的操作管理不到位

（1）風(fēng)險意識淡漠。大量柜面誤操作的發(fā)生，從其本質(zhì)看，既有業(yè)務(wù)流程設(shè)計不完整、系統(tǒng)控制不健全等原因，更有會計運營人員主觀責(zé)任心缺失、履職意識不強，風(fēng)險防控意識不足造成操作風(fēng)險頻發(fā)的主要原因。該類風(fēng)險直接體現(xiàn)商業(yè)銀行實際的會計運營管理水平。

（2）操作權(quán)限設(shè)置不當(dāng)。部分商業(yè)銀行對操作人員權(quán)限未合理規(guī)范。不同能力、技能、經(jīng)驗及分工的柜員，不加分級管理就粗放式匹配全部業(yè)務(wù)權(quán)限，將產(chǎn)生巨大的柜面操作風(fēng)險。

（3）授權(quán)管理流于形式。一方面少數(shù)商業(yè)銀行的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作人員的準(zhǔn)入沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求，且關(guān)操作權(quán)限變更也缺少必要的專業(yè)把控，隨意性較大。另一方面，業(yè)務(wù)授權(quán)設(shè)置不當(dāng)，往往存在業(yè)務(wù)的授權(quán)層級不明確，業(yè)務(wù)授權(quán)事項不按制度執(zhí)行，且有特殊情況，往往是先執(zhí)行再報告或不報告。增加了業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)違規(guī)行為出現(xiàn)的可能。

2.3 會計核算職責(zé)與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

（1）會計核算職責(zé)不清。通常有計劃財務(wù)部、運營管理部、清算中心這三種職責(zé)歸屬模式。基于不同的管理職責(zé)，對會計科目核算的目標(biāo)性不一致，計劃財務(wù)部側(cè)重企業(yè)級核算目標(biāo)，運營管理部側(cè)重的是會計要素類的核算目標(biāo)，清算中心關(guān)注的更多的清算體系的設(shè)計，這樣由于專業(yè)的差別，導(dǎo)致會計核算職能由不同的部門掌握，導(dǎo)致難以兼顧全局性與專業(yè)性地統(tǒng)籌管理會計核算工作。

（2）會計核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。會計核算部門專業(yè)水平與全局觀不足，是缺乏統(tǒng)一的會計核算體系標(biāo)準(zhǔn)的主要因素。沒有統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行的會計核算將是一盤散沙，數(shù)據(jù)報送不可能準(zhǔn)確。

2.4 監(jiān)督與檢查不到位

（1）對已被監(jiān)管處罰的事件不夠重視。個別商業(yè)銀行的青島分行在連續(xù)兩個年度就未有效核實客戶身份因同一監(jiān)管合規(guī)類事項被處罰。此類連續(xù)被監(jiān)管機構(gòu)處罰的事件，如不及時整改可被監(jiān)管重處乃至監(jiān)管降級。

（2）業(yè)務(wù)審核與內(nèi)部監(jiān)督有漏洞。部分地方性商業(yè)銀行分行的內(nèi)部會計運營有死角、監(jiān)督不到位。少數(shù)非會計運營人員在營業(yè)場所代客理財，在引導(dǎo)客戶跨行劃款購買時，通過調(diào)包銀行理財專用POS機為自備POS機的方式，將客戶資金劃入非法賬戶，這一業(yè)務(wù)操作風(fēng)險的把控不嚴(yán)，可造成出現(xiàn)飛單等事件。

（3）缺乏有效監(jiān)督手段。一方面監(jiān)督與檢查人員能力不足，限于自身綜合能力水平，不能勝任有效監(jiān)督會計運營風(fēng)險檢查職責(zé)。另一方面，現(xiàn)有事后監(jiān)督體系僅僅停留在事后增加風(fēng)險模型來抓取，缺乏實時或準(zhǔn)實時比較監(jiān)督的能力。

2.5 缺乏有效的信息化管理手段

（1）業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作自動化不足。部分商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)系統(tǒng)上缺乏能夠供核算部門靈活設(shè)置的核算組件，使得會計運營部門被迫在具體的核算要求下，進行手工錄入科目方式或通過內(nèi)部賬戶交易的方式實現(xiàn)核算，從而出現(xiàn)存在分行或支行隨意調(diào)整損益科目、內(nèi)部賬戶余額、過度科目余額的情況，給會計賬務(wù)與核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性造成的巨大影響。

（2）缺乏會計運營風(fēng)險預(yù)警能力。商業(yè)銀行大部分的業(yè)務(wù)監(jiān)督與管理是被動地對業(yè)務(wù)憑證及流水進行靜態(tài)的分析，進而研判操作的規(guī)范性、發(fā)現(xiàn)相關(guān)操作風(fēng)險的效率低。缺少可以將柜面操作流水、后臺業(yè)務(wù)影像、客戶身份核查、工商信息集中進行監(jiān)控的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，根據(jù)重要的風(fēng)險事件設(shè)置對應(yīng)的風(fēng)險模型，由系統(tǒng)自動抓取進行自動提示相關(guān)風(fēng)險的存在。

（3）缺乏統(tǒng)一的運營事務(wù)管理系統(tǒng)。部分商業(yè)銀行的日常管理停留在紙質(zhì)文件流轉(zhuǎn)模式，線上OA也僅僅用于公文轉(zhuǎn)發(fā)，而對于會計運營息息相關(guān)的會計要素管理、人員崗位管理、分行預(yù)約預(yù)審、統(tǒng)計上報、總分支持及制度培訓(xùn)等缺乏必要的系統(tǒng)支持，管理手段不能與時俱進，難以與當(dāng)前對會計運營高效快速的要求相適應(yīng)。

3 商業(yè)銀行會計運營風(fēng)險的對策

3.1 加強商業(yè)銀行的合規(guī)經(jīng)營意識

強化商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展過程的合規(guī)意識。尤其在賬戶合規(guī)、支付合規(guī)、反洗錢、現(xiàn)金管理方面加強內(nèi)部管理，讓各部門參與監(jiān)管制度執(zhí)行情況的自查中，能夠起到強化合規(guī)意識的作用。對策如下：

一是對創(chuàng)新業(yè)務(wù)依規(guī)審核主動報備。商業(yè)銀行在發(fā)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)的同時，必須加強監(jiān)管制度學(xué)習(xí)領(lǐng)會，將會計運營部門的監(jiān)管合規(guī)審核作為業(yè)務(wù)創(chuàng)新的必要審核環(huán)節(jié)，違反監(jiān)管政策的情況應(yīng)及時指出。

二是積極排查違規(guī)業(yè)務(wù)。一方面根據(jù)相關(guān)監(jiān)管制度要求，確保商業(yè)銀行有關(guān)賬戶管理、支付業(yè)務(wù)合規(guī)發(fā)展，及時對違規(guī)業(yè)務(wù)進行整改工作；另一方面成立會計運營牽頭的合規(guī)督導(dǎo)組，對存量業(yè)務(wù)開展全面整改妥善解決；

三是合規(guī)部門穿透審查。合規(guī)部門依據(jù)業(yè)務(wù)創(chuàng)新中涉及的賬戶管理、支付結(jié)算等方面進行實質(zhì)穿透性審查，就不難發(fā)是否存在違規(guī)，從而把控住監(jiān)管風(fēng)險。

3.2 提高會計運營基礎(chǔ)工作水平

商業(yè)銀行會計運營各項工作中出現(xiàn)的各類問題，無不與人員的基本業(yè)務(wù)素養(yǎng)與意識水平相關(guān)。因此，管理好人員隊伍是保證商業(yè)銀行會計運營工作正常、平穩(wěn)、高效的關(guān)鍵。對策如下：

一是提高會計運營人員風(fēng)險意識。通過組織總分行專題互動來傳達總行對于會計運營工作的態(tài)度及要求，宣講重要的監(jiān)管制度與實際的重大風(fēng)險案例，做到警鐘長鳴。做到防范違規(guī)風(fēng)險的同時，樹立了科學(xué)的崗位責(zé)任意識與操守，培養(yǎng)會計運營人員在工作中銀行制定的各項規(guī)章。

二是組織業(yè)務(wù)與操作培訓(xùn)。提高會計運營人員的實際業(yè)務(wù)水平，是識別和防范各類風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。在商業(yè)銀行的內(nèi)部培訓(xùn)業(yè)務(wù)與技能的同時，可引入最新金融監(jiān)管政策、通報當(dāng)前風(fēng)險形勢，結(jié)合剖析風(fēng)險案例，使會計運營人員掌握必要的識別風(fēng)險的技能，具備主動防控風(fēng)險的專業(yè)素養(yǎng)。

三是明確操作與授權(quán)的制度標(biāo)準(zhǔn)。由會計運營部門制定業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作權(quán)限與授權(quán)管理制度，明確具體各崗位的準(zhǔn)入條件，相應(yīng)的操作權(quán)限以及必要的配套授權(quán)制度。在確保最小化操作原則下，操作權(quán)限滿足基本業(yè)務(wù)需求即可，而授權(quán)方面需要明確分級授權(quán)的梯次，重要的業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作授權(quán)應(yīng)上收總行。

3.3 建立標(biāo)準(zhǔn)的會計核算體系

在明確會計核算職責(zé)歸屬的前提下，商業(yè)銀行標(biāo)準(zhǔn)的會計核算體系的建立將直接影響到整個核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性。對策如下：

一是建立會計核算標(biāo)準(zhǔn)。一方面商業(yè)銀行通過梳理會計核算的各項工作，明確總、分、支三級的具體核算崗位的職責(zé)，以分級授權(quán)方式提高核算管理效率；另一方面根據(jù)各核算層級的職責(zé)，將商業(yè)銀行的各類業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一核算規(guī)則形成核算標(biāo)準(zhǔn)，以確保核算數(shù)據(jù)從源頭上準(zhǔn)確。

二是設(shè)計科學(xué)合理的核算流程。圍繞會計核算薄弱環(huán)節(jié)進行管控，在新業(yè)務(wù)產(chǎn)品的核算上進行統(tǒng)一規(guī)劃或及時調(diào)整，配套必要的系統(tǒng)核算組件，實現(xiàn)必要的系統(tǒng)控制與完整的核算流程、制度相結(jié)合的方式，充分確保核算的完整性與準(zhǔn)確性。

三是加強會計核算方面的系統(tǒng)建設(shè)。一方面為確保商業(yè)銀行會計核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，必須在各類系統(tǒng)建設(shè)之初，必須考慮提供系統(tǒng)應(yīng)用層支持會計核算部門靈活設(shè)置的核算組件，方便實現(xiàn)參數(shù)化的核算驅(qū)動；同時在原有系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程中加入會計核算自檢模塊，提高核算質(zhì)量。另一方面，考慮與財務(wù)系統(tǒng)及數(shù)據(jù)基礎(chǔ)服務(wù)平臺的交互，避免因獲取數(shù)據(jù)的途徑的不同，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致的情況，從而進一步提高數(shù)據(jù)復(fù)用率及準(zhǔn)確率。

3.4 完善會計運營的監(jiān)督管理

商業(yè)銀行會計運營工作已從傳統(tǒng)的單純會計要素管理、操作管理的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧羞\營方式，是將前、中、后臺集中授權(quán)管理、風(fēng)險預(yù)警相結(jié)合的現(xiàn)代運營模式。在這種形式下會計運營的監(jiān)督應(yīng)與時俱進，引入新監(jiān)督元素、拓展必要管理思路、選用更有效的監(jiān)督技術(shù)。對策如下：

一是引入內(nèi)部審計參與的監(jiān)督機制。如內(nèi)部審計部門加入會計運營定期的整體監(jiān)督工作中，無疑將使得整個會計運營部門高度重視，能促使會計運營部門建立各項規(guī)范制度有序開展規(guī)范的會計運營工作，并對于相關(guān)整改意見積極落地。

二是對檢查出的問題進行長效監(jiān)督。對檢查出的會計運營部門問題均要求限時整改，并對具體的監(jiān)管處罰事項、內(nèi)部違規(guī)及差錯進行登記、跟進、考核。這樣的長效督促機制，促使會計運營部門及具體人員積極認真整改，有利于相關(guān)風(fēng)險事項預(yù)防。

三是應(yīng)用新技術(shù)輔助監(jiān)督。通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析，對會計運營中的異常行為識別，從而匹配相關(guān)風(fēng)險策略，將原先的靜態(tài)監(jiān)督變?yōu)閯討B(tài)；實現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的準(zhǔn)實時交互，將相關(guān)風(fēng)險監(jiān)測前置化，將事后監(jiān)督變?yōu)槭轮蟹揽?，實時通過運營管理類系統(tǒng)的總控端監(jiān)控各類操作風(fēng)險及違規(guī)行為。

3.5 增強會計運營的科技應(yīng)用能力

商業(yè)銀行信息科技在會計運營方面的運用需要進一步增強，引入適合會計運營的新技術(shù)幫助商業(yè)銀行提高日常運營管理工作效率、提升會計運營整體監(jiān)督水平、增加支持經(jīng)營決策的手段。

一是新技術(shù)應(yīng)用。如，射頻芯片存單、二維碼等技術(shù)可應(yīng)用于實物存單及支票憑證的錄入與真假識別；人臉識別、指紋、虹膜、聲音等生物技術(shù)可引入快捷的客戶身份認證方式。

二是遠程銀行移動終端引用?；谝苿庸衽_的便攜終端，是柜臺業(yè)務(wù)辦理方式的靈活補充，服務(wù)于廳堂營銷或特殊場景的上門服務(wù)，大大改進提升了會計運營定制的服務(wù)能力。

三是加大全行性會計運營系統(tǒng)的建設(shè)力度。一方面引入“全面風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)”，面向全行的、基于大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)集成風(fēng)險信號發(fā)現(xiàn)、展現(xiàn)與風(fēng)險排查認定、風(fēng)險行動的綜合應(yīng)用，通過行內(nèi)、行外海量數(shù)據(jù)的加工、分析，提高風(fēng)險監(jiān)控的準(zhǔn)確性與時效性，為風(fēng)險管控、決策提供支持。另一方面要積極建設(shè)“會計運營管理系統(tǒng)”提高基礎(chǔ)運營工作效率，通過對銀行的各交易系統(tǒng)的交易信息及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行整合與分析，實現(xiàn)運營數(shù)據(jù)的視圖化實時監(jiān)控與展現(xiàn)，并能準(zhǔn)確上報一線運營狀態(tài)運營的各項數(shù)據(jù)，滿足全行對經(jīng)營決策的支持效率。