■劉 莉

（上海金茂建筑裝飾有限公司）

1 企業(yè)加強內部控制的重要性

1.1 提高企業(yè)風險應對能力

內部控制的有效運行要求企業(yè)按照不相容崗位相分離的原則合理劃分各崗位職責，崗位間相互制約、相互制衡，幫助企業(yè)規(guī)范各部門、各人員行為，控制其按照既定的方針、制度來履行職責，保證企業(yè)各項活動的有序開展，嚴控企業(yè)資金的配置和使用、數據信息的記錄和傳遞等，并根據活動實際情況和預期計劃的差異來識別其中存在的問題，同時為企業(yè)管理層、財務部門等數據需求方提供準確有效的企業(yè)經營信息。可見，內部控制的完善降低了企業(yè)內部財務風險誘導因素，提高了企業(yè)的風險應對能力。

1.2 提高企業(yè)財務管理水平和經營管理水平

內部控制是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，現代化內部控制體系的建設擴大了內部控制的深度和廣度，能夠實現對企業(yè)經營活動的全覆蓋，更加符合財務管理轉型的需求；同時，現代化內部控制體系也使經濟行為和會計行為之間互相監(jiān)督、互相聯(lián)系，為財務管理轉型、管理模式優(yōu)化奠定了良好的基礎，從而大幅提高了企業(yè)的財務管理水平和經營管理水平。

2 A企業(yè)內部控制現狀以及存在的問題

2.1 A企業(yè)內部控制現狀

A建筑裝飾企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)）成立于1994年，是集建筑裝飾研發(fā)與設計、施工、軟裝配飾與智能化家居為一體的環(huán)境空間營造專業(yè)服務商，以上海、北京為中心經營城市，業(yè)務覆蓋華東、華北、華中、華南、西南等區(qū)域超過四十個一線及強二線城市。

在當前較為嚴峻的經濟發(fā)展趨勢下，A企業(yè)也在推進現代化內部控制體系的建設。然而從企業(yè)內部控制職能作用發(fā)揮的效果來看，雖然A企業(yè)加大了對內部控制建設的重視，但面對當前激烈和變化莫測的經營形勢，A企業(yè)短期內將發(fā)展和管理目光主要放在業(yè)務拓展、客戶維系等業(yè)務層面的活動上，相對忽視了內部管理，嚴重制約了企業(yè)現代化內部控制體系的完善進程。

2.2 A企業(yè)內部控制存在的問題

2.2.1 企業(yè)人員內控認知不全面，內控意識淡薄

在利潤最大化的經營目標下，建筑裝飾企業(yè)在發(fā)展過程中更為側重于日常經營活動開展以及業(yè)務創(chuàng)新工作，常常忽視人員思想層面的認知管理。從A企業(yè)來看，企業(yè)內部缺乏系統(tǒng)性的知識理念學習、認知機制，管理層、各部門人員對內部控制的認知基本是在出現問題后才開始尋錯補差。在這樣的環(huán)境氛圍下，企業(yè)多數人員對內部控制的認識還停留在傳統(tǒng)層面，將內部控制等同于財務內部控制，只在財務活動中開展。企業(yè)人員對內控認知的不全面使得管理層難以制定明確、清晰的現代化內控體系，各部門人員也難找準自身在內控體系建設中的位置和職責，使得員工在開展活動時，沒有內控風險意識，不嚴格遵循內控制度行事，甚至千方百計想要鉆制度空子，加大企業(yè)經營風險。

2.2.2 人才培養(yǎng)機制不健全，復合型人才缺失

從近年來A企業(yè)的招募規(guī)模和人才種類來看，主要是為開展業(yè)務活動而招募的人才，內部管理人員的更新速度較慢，部分內控人員由財務人員擔任，相比專業(yè)的內控團隊，企業(yè)負責內部控制推進的人員專業(yè)能力不足，綜合素質不高，難以科學指導企業(yè)內部控制體系的建設，無法滿足內控體系運行的要求。而且，額外給財務人員增加工作使得財務人員常處于“高壓”的工作狀態(tài)下，制約了財務人員的轉型，使其難以從財務角度對企業(yè)內控體系建設進行牽引。

2.2.3 缺乏完善的內部控制制度

企業(yè)的內部控制制度應滿足對企業(yè)各經營活動全覆蓋的要求。但從A企業(yè)現行的內控制度體系來看，首先，企業(yè)在建設內部控制制度時，主要通過引入同行業(yè)通用制度模型、參照母公司制度架構的方式來進行，雖然企業(yè)結合自身的經營特點進行了一定的修正，但往往過于理論化，沒有考慮到實際應用的便利性和適宜性；而且從建筑裝飾整個行業(yè)來看，多數企業(yè)的內部控制制度互相借鑒，重復率較高，由此使得企業(yè)所編制的內控制度和實際需求存在一定的偏差，無法實現對企業(yè)經營進行全方位、全過程管控的目的，管理真空和管理重復問題并存，加大企業(yè)財務風險。其次，缺乏健全的監(jiān)督評價體系，雖然企業(yè)內部存在內部審計等活動，但內審等評價監(jiān)督工作往往停留于評價環(huán)節(jié)，企業(yè)對于評價結果缺少應用，存在內審和其他活動共同由同一領導者管理、一把手審批決策的現象，內審工作容易受到領導者主觀意識的影響，內審報告科學性不足，難以全面、真實地反映出企業(yè)當前內控運行效率，影響管理層對自身內控體系建設水平的認識，不利于內控體系的優(yōu)化和完善。

2.2.4 內控制度難落實，內控應用效果較差

一項制度規(guī)章的應用效果除了和制度本身內容有關外，還和其落實程度有很大的關聯(lián)。就目前實際來看，A企業(yè)內部有相當一部分人將內部控制工作片面地認為是財務活動，部分人員認為過多的規(guī)章阻礙了其工作開展，影響了業(yè)績，因而在工作中不積極配合和參與內控建設工程，鉆制度空子。企業(yè)內部缺乏推行內控體系建設的動力，內部控制制度難徹底落實，使得內部控制作用職能難以發(fā)揮。

2.2.5 信息化建設緩慢，信息孤島問題嚴重

在當前的國內外市場環(huán)境下，建筑裝飾企業(yè)更傾向于將資金投入鞏固業(yè)務活動方面，在信息化建設上的投入相對減少。目前，A企業(yè)內部還未達到OA、財務等系統(tǒng)可以直接實現數據交互的水平，企業(yè)各部門數據還未達到全面共享，部門間依舊存在信息孤島問題，導致上下級、比鄰部門間缺乏溝通，不但影響企業(yè)管理者決策的有效性和可行性，還容易使得上級政策難以準確地傳遞給基層人員，影響內部控制體系的優(yōu)化。

3 企業(yè)內部控制管理不善帶來的風險

企業(yè)內部控制體系的不健全使得企業(yè)在授權控制、各崗位職責分工控制、預算控制等各環(huán)節(jié)都存在風險點，加大企業(yè)財務風險。依據實踐經驗，由企業(yè)內部控制管理不善帶來的風險主要可以分為以下幾類：

3.1 資金管理風險

企業(yè)內部控制體系的不完善使得企業(yè)難以對業(yè)務活動開展全面監(jiān)控，所搜集的數據信息不全面、不準確，由此導致企業(yè)管理者難以準確掌握資金實際流動情況和使用情況，從而無法準確判斷出資金利用率，資金的安全完整也得不到保障，給缺乏職業(yè)道德、思想不端正的人員提供了可乘之機，滋生資金挪用、占用以及浪費嚴重等問題。

3.2 人員操作風險

內部控制的不完善還體現在企業(yè)授權控制、職責分工控制等的失控。企業(yè)各部門、各人員崗位權、責、利分工不夠明晰，在實際開展業(yè)務時，人員缺乏明確的指引，且人員操作缺乏約束，實際崗位工作開展受人員主觀思維的影響較大，從而加大其行為的隨意性，而且也容易出現“混崗”、“亂崗”等問題。

3.3 盲目投資風險

內部控制的缺失會導致企業(yè)對內部各項制度落實進程、各方針的執(zhí)行情況失去絕對掌握，難以及時發(fā)現各活動開展中的人力、財力等資源的消耗量以及外部市場變動情況，使得資源配置難以實現最優(yōu)化，容易出現盲目投資的風險。比如在設備的采購上，因內控失效導致管理人員不能將各項資產的信息準確記錄在案，從而出現過量采購、重復采購等問題，造成部分設備閑置，企業(yè)資源被浪費，投資回報不及預期，增加企業(yè)資金周轉難度。

3.4 管理混亂風險

內部控制的不完善也體現在企業(yè)缺乏全方位、全過程的管理制度方面，企業(yè)現有制度難以實現對各活動、各部門的規(guī)范，并且在組織機構的設置、人才管理等多方面都缺乏合理的規(guī)章，難以滿足建筑裝飾企業(yè)當前發(fā)展的需求，部分管理章程失去作用，從而引發(fā)管理混亂風險。

4 風險管理視角下優(yōu)化企業(yè)內部控制的策略

4.1 加強企業(yè)全體人員內部控制思想建設

在建設內部控制體系中，建筑裝飾企業(yè)應先從人員思想層面出發(fā)，組織管理層、各部門人員學習內部控制相關知識、解讀內部控制相關政策。邀請專業(yè)學者、人士等來協(xié)助管理層對當前市場走向、內部控制發(fā)展動向等進行細致的分析，促使管理層認識到內部控制體系完善的必然性，以及現階段開展帶來的優(yōu)勢，從而促使管理層明確內控建設目標，積極做好內控建設頂層設計工作；同時，加大內部控制理念在內部的宣貫，加強各部門人員對現代化內部控制理念的認知和理解，摒棄以往“內控是對自身活動開展的阻礙”等錯誤的認知，明確認識到當前企業(yè)建設內部控制體系的重要性；同時，培養(yǎng)人員內控風險意識，對內部控制體系的建設和優(yōu)化有一個較為全面、準確的認識；促使管理層將內部控制體系建設提高到戰(zhàn)略高度，明確現階段企業(yè)內部控制建設目標以及方向，制定出科學的內控建設計劃；并由財務人員牽頭，各部門人員積極參與，在內部構建一個“人人懂內控”、“人人建設內控”的環(huán)境氛圍。

4.2 強化相關人員專業(yè)性，培養(yǎng)復合型人才

專業(yè)的內部控制人才是影響企業(yè)內部控制體系建設的重要因素，建筑裝飾企業(yè)應加大對內部控制人才招募和培養(yǎng)的重視。首先，提高內部控制人才招募門檻，盡可能為企業(yè)招募經驗豐富的內控人才，使其可以快速參與內部控制建設；其次，加大對現有內部控制人員的培訓，從思想、專業(yè)能力等多方面來提升人員綜合素質；再次，企業(yè)還需要同步對其他部門人員的內控能力進行培訓，做好其他部門和內控部門的對接；最后，加快財務人員的轉型，提高財務人員的決策分析能力，從財務角度對內部控制建設提出建議。此外，建筑裝飾企業(yè)還應編制相應的獎懲措施，通過將證書、學位等納入人員崗位升遷、績效工資核算指標的方法，來提高各人員自主學習的積極性，進而加快企業(yè)綜合性人才培養(yǎng)進程，盡快滿足企業(yè)現代化內控體系建設要求。

4.3 完善內部控制制度，規(guī)范各項活動

企業(yè)應結合其運營模式、業(yè)務需求以及管控體系等實際情況進行內控體系建設，并確保和其他制度的銜接性。對于已不適用于現階段企業(yè)發(fā)展需求的制度要及時修改，對于企業(yè)新增的部門和業(yè)務，應及時補充制度流程，確保內控制度的全面性，最終實現企業(yè)內控體系在企業(yè)內部管理制度中的權威性和獨一性。在具體制度的建設上，建筑裝飾企業(yè)可以通過以下幾點來進行：第一，結合內控政策、其他企業(yè)經驗等來完善內部控制制度架構，再從業(yè)務開展、財務工作開展的角度來分析所需的內控流程、制度內容等，從而結合實際需求來進行內部控制制度細則的完善；其次，遵循不相容崗位相分離等原則，合理配置各部門職責，完善職責分工控制、授權控制等環(huán)節(jié)；最后，建立健全監(jiān)督評價機制，按照獨立性、權威性需求重新劃分內部審計部門的權責，并為其配備專業(yè)的內審人員，提高內審結果的客觀性，從而合理監(jiān)管和評價企業(yè)內部控制體系的運行，為企業(yè)內控優(yōu)化提供借鑒指引；同時，企業(yè)還可以邀請第三方外審機構或風險評估公司來對企業(yè)內控運行問題進行再一次的分析，提供第三方評價報告，為管理層提供準確、有效的內控優(yōu)化參考方針。

4.4 提升內控執(zhí)行力度，加強制度落實

一方面，健全績效考核機制。建筑裝飾企業(yè)可以以各部門在內控建設中所擔負的職責為依據，將人員內控職責履行情況納入績效考核指標體系中，根據人員指標考核結果，合理實施獎懲措施，比如將部門內控履職效率和下年績效工資掛鉤，以此來提升部門、人員履職的動力。另一方面，精簡內控流程，提高人員對內控的認可度。從現階段來看，部門不愿意按規(guī)章制度辦事的主要一個原因是由于內控流程過于復雜，加大了部門履職的難度和復雜度，因而企業(yè)可以通過精簡內控流程來提高人員對內控制度的認可度。首先，企業(yè)需根據戰(zhàn)略目標、經營目標來重新調整管理組織，通過精簡組織結構來達到減少工作流轉程序的目的；其次，從各程序、流程在業(yè)務開展中的價值性來分析，消除企業(yè)內控流程中的無價值流程，從而減少企業(yè)各項活動申報、審批時間，降低業(yè)務活動開展的復雜性，提高各部門人員執(zhí)行內控制度的積極性。

4.5 加快數字信息化建設

數據的全面、及時交互能夠幫助企業(yè)管理層隨時了解到真實的企業(yè)經營情況和內控運行情況。建筑裝飾企業(yè)需重視數字信息化建設，按照短、中期戰(zhàn)略規(guī)劃制定信息建設計劃，并以此為依據，在年末或年初制定預算方案時，合理分配投資額度，在此基礎上，合理制定系統(tǒng)軟件引入和革新計劃，推進企業(yè)統(tǒng)一管理平臺的建設，實現各系統(tǒng)間的數據交互，即確保企業(yè)各環(huán)節(jié)數據可以實現實時共享，從而為企業(yè)內控決策、內控情況分析等環(huán)節(jié)奠定堅實的數據信息基礎。同時，建筑裝飾企業(yè)也要重視各部門交流溝通意識的培養(yǎng)，提高部門信息交互頻率，避免人為信息孤島問題的存在。另外，企業(yè)還需同步培養(yǎng)系統(tǒng)操作人員，根據系統(tǒng)功能設定，編制相應的操作手冊，建設工作中由人為因素導致的風險，減少外部干擾因素，確保企業(yè)內控工作可以有效、如期開展。

4.6 加強對標工作的交流和學習

現階段，我國企業(yè)整體處于管理改革的大背景下，建筑裝飾企業(yè)并未有明確、有效以及適宜的參考對象作為自身內部控制體系建設的指導，其在內部控制體系建設中也是摸著石頭過河，閉門造車式的建設方法只會拖延或帶偏企業(yè)內控建設方向，所以建筑裝飾企業(yè)還應加強對標工作的交流溝通，和同業(yè)其他企業(yè)做好交流學習工作，定期就內部控制體系建設主題組織對標工作交流會，圍繞內控工作對標、交流座談以及團課學習幾方面內容展開。在交流會上，各組織負責人應結合當前實際工作情況，交流推動內控體系建設工作中的經驗、方法，并提出自身內控工作開展中存在的困難和不足，集思廣益，廣泛采集其他部門或企業(yè)提出的意見和建議，觀摩其他企業(yè)內控體系，取其精華去其糟粕，并融入自身內控工作中，以此來加快自身現代化內控體系建設進程。

5 結 語

綜上所述，建筑裝飾企業(yè)在內部控制建設中還存在諸多問題，新時期，企業(yè)需要加強全體人員財務內部控制思想建設、培養(yǎng)復合型人才、完善財務內部控制制度、提升內控執(zhí)行力度以及加快數字信息化建設，從思想認知、能力水平、制度規(guī)范等多角度來提高內部控制體系建設，進而推進企業(yè)現代化管理體系的建設。