綦海峰

○中國(guó)石油天然氣第六建設(shè)有限公司

石油化工類(lèi)企業(yè)主要是以石油、天然氣為原料從事石油產(chǎn)品和石油化工產(chǎn)品的加工、銷(xiāo)售。近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，石油化工行業(yè)也得到了飛速發(fā)展，但在行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的環(huán)境污染問(wèn)題也愈加突出。根據(jù)環(huán)保部發(fā)布的歷年中國(guó)環(huán)境狀況公告，我國(guó)石油化工類(lèi)企業(yè)排污量、污染資源總量均呈增加趨勢(shì)。隨著資源、環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的制約，石油化工類(lèi)企業(yè)這種“高污染、低效率”的發(fā)展模式已經(jīng)難以為繼，必須在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中踐行“發(fā)展和保護(hù)”理念，履行環(huán)境責(zé)任。而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行的重要外在表現(xiàn)形式，對(duì)于監(jiān)督石油化工類(lèi)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行，規(guī)范其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露具有重要作用。因此對(duì)石油化工類(lèi)企業(yè)中最具有代表性的上市公司進(jìn)行研究，有助于石油化工類(lèi)企業(yè)更好地履行環(huán)境責(zé)任，更有效地發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而有助于行業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

根據(jù)證券監(jiān)督委員會(huì)的行業(yè)分類(lèi)，本文選取了石油和天然氣開(kāi)采業(yè)、石油化工、煉焦和核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)等行業(yè)的滬深A(yù)股石油化工類(lèi)上市公司共267家，在剔除了ST類(lèi)企業(yè)、數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)后為177家，其中既有中國(guó)石化、中國(guó)石油等大型國(guó)有企業(yè)，也有洲際油氣、巨化股份等民營(yíng)企業(yè)，以其2015-2019年的年報(bào)為研究對(duì)象，分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況。

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

當(dāng)前上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式主要有兩種：獨(dú)立報(bào)告和非獨(dú)立報(bào)告。獨(dú)立報(bào)告是指上市公司制定專(zhuān)門(mén)的環(huán)境報(bào)告書(shū)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。非獨(dú)立報(bào)告是指上市公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同非獨(dú)立報(bào)告相比，獨(dú)立報(bào)告披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加全面、客觀和完整。通過(guò)對(duì)2015-2019年的年報(bào)分析，所有石油化工類(lèi)上市公司都對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，其中年度財(cái)務(wù)報(bào)告是最主要的披露方式，其在所有披露方式中的占比逐漸提升，由2015年的78.45%上升到了2019年的91.23%；此外還有企業(yè)用社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等獨(dú)立報(bào)告形式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，但其占比在逐漸降低。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式

常見(jiàn)的會(huì)計(jì)信息披露形式一般分為定性披露和定量披露兩種。定量披露一般是在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、收益等量化信息進(jìn)行披露，而定性披露則是在董事會(huì)報(bào)告或一些重要事項(xiàng)報(bào)告中披露一些環(huán)保政策、口號(hào)和措施等。通過(guò)石油化工類(lèi)上市公司2015-2019年的年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息混合披露，其形式凌亂且定性信息披露較多，多年沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化，同時(shí)沒(méi)有披露環(huán)保應(yīng)急預(yù)案；在單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告或環(huán)境報(bào)告中會(huì)對(duì)定性信息和定量信息結(jié)合披露，但進(jìn)行結(jié)合披露的企業(yè)數(shù)量較少。

(三)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

根據(jù)沈洪濤、馮杰2012年的研究，環(huán)境會(huì)計(jì)信息一般需包括環(huán)境會(huì)計(jì)政策、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境績(jī)效等信息。根據(jù)2015-2019年177家公司披露內(nèi)容看，共有174家企業(yè)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)政策，有132家企業(yè)對(duì)環(huán)境收入進(jìn)行了披露，153家企業(yè)披露了環(huán)境費(fèi)用，151家企業(yè)披露了環(huán)境資產(chǎn)，僅有少數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境負(fù)債進(jìn)行了披露，披露環(huán)境負(fù)債的企業(yè)約占25%，披露環(huán)境績(jī)效的企業(yè)約占51%。企業(yè)不愿披露環(huán)境負(fù)債的原因可能是環(huán)境負(fù)債過(guò)多，披露后會(huì)損害公司的形象。而環(huán)境績(jī)效披露的也不多的原因可能是部分企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作做的并不好，因此不愿意進(jìn)行披露。

二、石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式、披露形式、披露內(nèi)容和披露績(jī)效等方面存在問(wèn)題。

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式散亂

散亂的披露方式不利于信息使用者準(zhǔn)確獲取環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的匯總中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的石油化工類(lèi)上市公司首選在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，其次是選擇在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中以一個(gè)章節(jié)的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行披露的多是一些環(huán)保政策和環(huán)保口號(hào)，并且出現(xiàn)連續(xù)數(shù)年相同的現(xiàn)象，其他一些定量信息則散布在年報(bào)中，選擇應(yīng)用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來(lái)專(zhuān)門(mén)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)較少。披露方式的散亂加大了信息使用者查找信息的難度，限制了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用范圍。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式不統(tǒng)一

通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可以看出，石油化工類(lèi)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更多采用的是定性披露，因?yàn)榕董h(huán)?？谔?hào)、環(huán)保政策比較容易，并且每年的形式、內(nèi)容都基本一致；而定量披露集中在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中，主要是以管理費(fèi)用、政府補(bǔ)助和應(yīng)交稅費(fèi)的形式對(duì)企業(yè)的排污費(fèi)、環(huán)保投資、綠化費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)環(huán)保資金等定量信息進(jìn)行披露，而環(huán)境消耗、環(huán)境排放等信息則披露較少，并且環(huán)境會(huì)計(jì)信息同會(huì)計(jì)信息混雜在一起，信息使用者使用不方便，也不便于橫向比較。此外石油化工類(lèi)上市公司沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的專(zhuān)門(mén)核算，也沒(méi)有形成統(tǒng)一的披露形式，披露的位置也不固定，不便于信息使用者查閱使用，也影響到企業(yè)形象和投資決策。

(三)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不充分

首先，石油化工類(lèi)上市公司存在傾向性披露，即傾向于披露對(duì)企業(yè)有利的信息，而對(duì)自身的缺點(diǎn)進(jìn)行粉飾。我國(guó)《上市公司環(huán)境信息披露指南》將石油化工類(lèi)企業(yè)列為重污染企業(yè)，該行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生廢水、廢氣和廢物等污染物，但通過(guò)年報(bào)分析可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)石油化工類(lèi)上市公司都是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行描述性披露，缺乏實(shí)質(zhì)性信息。例如關(guān)于污染物排放，僅僅說(shuō)污染物排放達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，卻并沒(méi)有披露污染物排放的具體數(shù)量，這明顯是避重就輕，造成信息披露不全、可靠性差，容易給信息使用者造成誤導(dǎo)。

其次，披露的內(nèi)容具有隨意性。由于沒(méi)有統(tǒng)一的強(qiáng)制性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露政策，導(dǎo)致石油化工類(lèi)上市公司披露內(nèi)容比較隨意。例如定性內(nèi)容數(shù)年保持不變，定量?jī)?nèi)容選擇性披露，甚至同一個(gè)企業(yè)在不同年份披露的信息也無(wú)法進(jìn)行比較。

(四)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平有差異

為了對(duì)石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平進(jìn)行分析，選用《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)(2018)》七大指標(biāo)中的完整性、實(shí)質(zhì)性和平衡性三大指標(biāo)體系，以層次分析法確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重，運(yùn)用專(zhuān)家評(píng)分法對(duì)石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平進(jìn)行測(cè)評(píng)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平具有較大的差異性。同時(shí)發(fā)現(xiàn)石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平同公司所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度正相關(guān)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展則環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平越高；同公司的技術(shù)研發(fā)程度正相關(guān)，研究水平越高則環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平越高；同公司盈利水平正相關(guān)，盈利越多則環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平越高；同公司負(fù)債程度負(fù)相關(guān)，負(fù)債越多則環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平較低。

三、石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

(一)監(jiān)管力度不夠

隨著我國(guó)對(duì)環(huán)保重視程度的加大，多部與環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)先后頒布，如《環(huán)境信息公開(kāi)辦法》、《上市公司環(huán)境信息披露指南》、《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》等，但在落實(shí)上存在問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)對(duì)上市公司的監(jiān)管仍然只側(cè)重于財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的監(jiān)管無(wú)暇顧及。例如《上市公司環(huán)境信息披露指南》中僅提倡政府引導(dǎo)石油化工類(lèi)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，但無(wú)強(qiáng)制措施，并且對(duì)披露細(xì)則也沒(méi)有具體的方案，也沒(méi)有針對(duì)未進(jìn)行環(huán)境信息披露公司的懲罰措施。這就導(dǎo)致石油化工類(lèi)企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)避重就輕，有選擇性地報(bào)喜不報(bào)憂。在社會(huì)監(jiān)督方面，公眾對(duì)一些重大環(huán)保事件會(huì)非常關(guān)注，但對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息則關(guān)注度較低。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度不完善

當(dāng)前我國(guó)已頒布了多部與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)和文件，但并沒(méi)有形成統(tǒng)一規(guī)范的體系。尤其是對(duì)最重要的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量并沒(méi)有合適的方法，每個(gè)企業(yè)都使用自己的估量方法，導(dǎo)致定量信息無(wú)法進(jìn)行橫向比較。此外，不健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系導(dǎo)致不同企業(yè)在披露方式、披露形式上存在差異，并且在披露中存在趨利避害、避重就輕的披露情況。

(三)環(huán)境審計(jì)不完善

當(dāng)前我國(guó)審計(jì)主要是由國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成。環(huán)境審計(jì)作為一個(gè)新方向，主要是由國(guó)家審計(jì)來(lái)完成。當(dāng)前環(huán)境審計(jì)主要審計(jì)政府環(huán)境補(bǔ)助、國(guó)家環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)基金的使用等，缺少對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息的審計(jì)，即使是對(duì)部分大中型國(guó)企進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，也往往由于缺乏獨(dú)立且具有針對(duì)性的環(huán)境審計(jì)方案和方法，無(wú)法對(duì)石油化工類(lèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行有效審計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完整性和真實(shí)性無(wú)法保證。

(四)石油化工類(lèi)上市公司自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)較弱

一是石油化工類(lèi)上市公司是高耗能企業(yè)，其生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)比較重視，而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露則重視程度不夠。并且自2015年以來(lái)，隨著石油價(jià)格的下跌，石油化工類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不景氣，巨大的經(jīng)濟(jì)壓力迫使企業(yè)不得不裁減人員以節(jié)省成本，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響不大的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露人員被削減，導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不完善；二是石油化工類(lèi)上市公司自身環(huán)境保護(hù)意識(shí)較弱。對(duì)于石油化工類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)效益始終是第一位的，企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)效益而忽略環(huán)境效益，甚至有的企業(yè)為了節(jié)約成本，會(huì)故意隱瞞排污數(shù)量，在獲取短期經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)對(duì)環(huán)境造成不可逆轉(zhuǎn)的破壞，進(jìn)而影響到企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

四、完善石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略

(一)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范

我國(guó)2015年頒布的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中未明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求和標(biāo)準(zhǔn)，因此，需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露強(qiáng)制準(zhǔn)則，針對(duì)一些特定的高污染行業(yè)提出發(fā)布獨(dú)立報(bào)告的強(qiáng)制性要求，并借鑒國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，制定石油化工行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行明確規(guī)定，對(duì)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一要求，以規(guī)范石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

(二)加強(qiáng)對(duì)石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管

當(dāng)前我國(guó)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露沒(méi)有采取強(qiáng)制性措施，僅僅是鼓勵(lì)企業(yè)披露，這導(dǎo)致對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的管理力度較弱，信息的可靠性和相關(guān)性較差。這需要政府環(huán)保部門(mén)加強(qiáng)對(duì)石油化工類(lèi)企業(yè)的監(jiān)管力度，制定具體披露細(xì)則，并加大對(duì)環(huán)境污染的處罰力度。

對(duì)石油化工類(lèi)上市公司的監(jiān)管，需要發(fā)揮第三方審計(jì)的作用?？梢栽O(shè)立專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的環(huán)境審計(jì)人員，對(duì)石油化工類(lèi)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì)。由于我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，可以借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)的做法，結(jié)合石油化工類(lèi)行業(yè)特點(diǎn)，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)工作。

積極利用社會(huì)輿論監(jiān)督和群眾監(jiān)督。環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為石油化工類(lèi)上市公司對(duì)外傳達(dá)的一種信息，理應(yīng)接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，通過(guò)社會(huì)輿論的關(guān)注，提高其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平；此外環(huán)境污染同每個(gè)人息息相關(guān)，因此需要每個(gè)公民都承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，對(duì)石油化工類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，以推動(dòng)石油化工類(lèi)上市公司不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

(三)加強(qiáng)理論研究，確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和格式

環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，同樣需要理論對(duì)實(shí)踐的引領(lǐng)支撐作用。因此需要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，并結(jié)合石油化工類(lèi)上市公司特點(diǎn)，確定其環(huán)境信息披露內(nèi)容和格式，開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，通過(guò)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、收益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，對(duì)石油化工類(lèi)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與環(huán)境相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表，以獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告形式進(jìn)行定性和定量信息的披露，切實(shí)提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露水平。