◎顧文婷

一、對科研院所的科研項(xiàng)目開展財務(wù)驗(yàn)收的內(nèi)涵及作用

驗(yàn)收的基本含義是按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢驗(yàn)而后收下或認(rèn)可?？蒲许?xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收包括財務(wù)驗(yàn)收和項(xiàng)目驗(yàn)收。

財務(wù)驗(yàn)收是以批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算文件和項(xiàng)目任務(wù)合同書中確定的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)管理和使用情況進(jìn)行考核和評價。

財務(wù)驗(yàn)收結(jié)果分為通過驗(yàn)收、存在問題需要整改和不通過驗(yàn)收三種意見。不通過財務(wù)驗(yàn)收的項(xiàng)目不得通過項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收。按照批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算文件和項(xiàng)目任務(wù)合同書中的約定嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用合理的，通過驗(yàn)收；經(jīng)費(fèi)使用和管理中存在不規(guī)范行為，但經(jīng)整改后能夠達(dá)到通過驗(yàn)收條件的，按存在問題需要整改處理；存在有關(guān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定的不得通過財務(wù)驗(yàn)收行為的，按不通過驗(yàn)收處理。

財務(wù)驗(yàn)收作為項(xiàng)目執(zhí)行過程中的最后一個經(jīng)費(fèi)管理環(huán)節(jié)，是對承研單位在項(xiàng)目整個執(zhí)行過程中經(jīng)費(fèi)管理的總體評價，是項(xiàng)目驗(yàn)收的前提，對項(xiàng)目驗(yàn)收的總體結(jié)論具有重要影響。

二、科研項(xiàng)目財務(wù)驗(yàn)收體系的現(xiàn)狀

1.思想認(rèn)識不足?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)執(zhí)行、到最后的結(jié)題驗(yàn)收，都需要建立與之相適應(yīng)的管理手段與措施。但在科研活動執(zhí)行中，仍然存在著“重立項(xiàng)輕結(jié)題”、“重要錢輕花錢”的不正常現(xiàn)象，使得項(xiàng)目在結(jié)題驗(yàn)收時未取得預(yù)計的效果，財務(wù)驗(yàn)收已成為項(xiàng)目管理的“軟肋”問題。

2.政策依據(jù)變更。據(jù)不完全統(tǒng)計，研制周期在五年以上的科研項(xiàng)目約占研究院所項(xiàng)目總量的50%以上。在漫長的研制周期里，會計法律法規(guī)也在變革更迭，成本核算不斷規(guī)范。財務(wù)驗(yàn)收組專家運(yùn)用時代的新標(biāo)尺丈量歷史數(shù)據(jù)，不可避免地導(dǎo)致科研項(xiàng)目的審減率不見顯著降低。

三、財務(wù)驗(yàn)收中出現(xiàn)的問題

1.財務(wù)驗(yàn)收材料的真實(shí)性。首先表現(xiàn)為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性。因?yàn)橄喈?dāng)部分的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是通過單位自有資金賬戶撥付的，發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出的會計分錄應(yīng)為“銀行存款”減少，但有的項(xiàng)目（課題）在交付的財務(wù)資料中出現(xiàn)“零余額賬戶用款額度”減少，很明顯這是用國庫的財政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出來充抵該項(xiàng)科研項(xiàng)目的支出，以掩蓋該項(xiàng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)未支出或未完全支出的事實(shí)。

其次是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。有些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的事項(xiàng)與該項(xiàng)目研究內(nèi)容不符，比如該項(xiàng)目是研究大米的，但是卻發(fā)生了關(guān)于小米研究的合同支出，這明顯與項(xiàng)目研究不匹配，屬于不真實(shí)支出。

2.勞務(wù)費(fèi)及專家咨詢費(fèi)開支不規(guī)范?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出中涉及現(xiàn)金發(fā)放的科目屬經(jīng)費(fèi)支出的高風(fēng)險點(diǎn)，也是驗(yàn)收時重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一。除在審計環(huán)節(jié)進(jìn)行審核和反映外，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)還需單位提交有關(guān)會計憑證及財務(wù)附件，包括領(lǐng)取簽收單或銀行轉(zhuǎn)賬單等進(jìn)行進(jìn)一步審核。但是，在實(shí)際驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)，部分單位發(fā)放勞務(wù)費(fèi)或咨詢費(fèi)無人員簽字或代簽代領(lǐng)，或簽收人員信息不全，或無發(fā)放期間，或無法判斷勞務(wù)或咨詢與項(xiàng)目的相關(guān)性等，導(dǎo)致在財務(wù)驗(yàn)收階段需進(jìn)行整改或?qū)⑾嚓P(guān)經(jīng)費(fèi)確認(rèn)為項(xiàng)目結(jié)余。

3.結(jié)余經(jīng)費(fèi)過多且未能有效說明。部分項(xiàng)目的牽頭單位對國家撥款經(jīng)費(fèi)使用缺乏經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)費(fèi)使用上前緊后松，很多應(yīng)該撥付的經(jīng)費(fèi)也未按期撥付給合作單位或材料供應(yīng)商，致使項(xiàng)目完成之日，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余過多而被收回，很多應(yīng)該深入開展的科研任務(wù)無法展開。由于無法深入開展科研任務(wù)，致使無法對所結(jié)余的經(jīng)費(fèi)做出合理的說明。

四、做好財務(wù)驗(yàn)收工作的措施

1.建立完善的科研項(xiàng)目財務(wù)驗(yàn)收體系。以“提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)整體管理水平，服務(wù)科研研制主線”為目標(biāo)，以“遵循規(guī)章制度，規(guī)范使用資金；結(jié)合科研項(xiàng)目實(shí)施特點(diǎn)，科學(xué)使用資金”為原則，搭建組織構(gòu)架，梳理流程，最終實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略化管理。組織框架以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為頂層指揮，下設(shè)主責(zé)部門與協(xié)同部門。流程包括驗(yàn)收前準(zhǔn)備、驗(yàn)收正式進(jìn)行中、驗(yàn)收結(jié)束后評價三個環(huán)節(jié)。驗(yàn)收前準(zhǔn)備環(huán)節(jié)包括開展項(xiàng)目自查、審計風(fēng)險應(yīng)對、準(zhǔn)備支撐材料等工作。驗(yàn)收正式進(jìn)行中環(huán)節(jié)主要是完成現(xiàn)場答辯。驗(yàn)收結(jié)束后評價環(huán)節(jié)為圍繞審計結(jié)論開展審計整改。

2.強(qiáng)化項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部事前、事中、事后溝通。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)由來自技術(shù)、計劃、財務(wù)、質(zhì)量等各專業(yè)的人員構(gòu)成。財務(wù)驗(yàn)收是項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)所有人員共同的工作。在項(xiàng)目概（預(yù)）算書開始就進(jìn)行及時、有效溝通。項(xiàng)目申請時，邀請財務(wù)人員加入概（預(yù)）算書的編寫過程。項(xiàng)目的實(shí)施階段，邀請財務(wù)人員及時對項(xiàng)目的開支提出合理化建議。項(xiàng)目結(jié)束前，提前與財務(wù)人員溝通，邀請他們提前介入，做好財務(wù)驗(yàn)收的準(zhǔn)備工作。

3.優(yōu)化流程，過程管理。（1）.總結(jié)歸納審計重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。在科研項(xiàng)目結(jié)題前進(jìn)行自查時，受會計憑證量大、驗(yàn)收準(zhǔn)備時間短、對審計關(guān)注點(diǎn)不清晰等因素的影響，導(dǎo)致核查重點(diǎn)不突出，往往走馬觀花、蜻蜓點(diǎn)水。建議系統(tǒng)性收集歷年科研項(xiàng)目的審計報告，整理各類整改事項(xiàng)以及結(jié)合全程參與科研項(xiàng)目財務(wù)驗(yàn)收的親身經(jīng)歷，總結(jié)歸納出審計重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，形成一套理論，具有普遍性特點(diǎn)，可推廣，使自查環(huán)節(jié)不再流于形式，真正做到預(yù)判風(fēng)險，修正疏漏。（2）在分析出潛在風(fēng)險的基礎(chǔ)上，采取有力解決措施。緊緊圍繞科研院所在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的困境，比如經(jīng)費(fèi)結(jié)余大、工資費(fèi)占比高、部分課題外協(xié)費(fèi)占比居高不下、人均工資高等方面，分析形成原因，并在實(shí)踐中探索應(yīng)對方案，使解決方案完備、有效。（3）收集匯總數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，著重審核支撐材料。打破提供資料只抱著“解決有無”的局面，嚴(yán)格審核相關(guān)協(xié)同部門上報的數(shù)據(jù)，在向財務(wù)驗(yàn)收組提供前增加檢查環(huán)節(jié)，減少差錯，體現(xiàn)工匠精神。（4）持續(xù)改進(jìn)完善。每次財務(wù)驗(yàn)收結(jié)束后，項(xiàng)目會計師要提交書面報告，匯報審計心得。創(chuàng)建審計數(shù)據(jù)庫，并不斷充實(shí)，記錄暴露的審計問題，深入分析形成原因，甄別管理薄弱環(huán)節(jié)。編制整改方案，做到歸零處理。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。課題經(jīng)費(fèi)管理不僅是財務(wù)部門的事情，也是管理層、財務(wù)部門、科研部門及業(yè)務(wù)部門的事情?？蒲薪?jīng)費(fèi)管好的單位，一般是單位管理層較為重視，科研、財務(wù)各部門配合較好，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行較為有效。建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是有效降低科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險，提高管理效率的重要保證。

五、結(jié)束語

科研項(xiàng)目財務(wù)驗(yàn)收對科研來講是一項(xiàng)科研活動的結(jié)束，但對財務(wù)活動來講，更應(yīng)是一個開始，是財務(wù)活動結(jié)果評價與利用的開始。應(yīng)探索并建立科研項(xiàng)目財務(wù)評價和利用機(jī)制，通過對財務(wù)活動結(jié)果的評價，分析預(yù)算編制是否科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行是否規(guī)范順利，財務(wù)驗(yàn)收專家提出了哪些意見和建議，有哪些數(shù)據(jù)可以作為經(jīng)驗(yàn)化的指標(biāo)在今后的科研預(yù)算編制中加以利用等。通過這樣長期的總結(jié)、提升，再總結(jié)、再提升，就能不斷豐富和完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理。