文| 張海霞

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大部分企業(yè)也從中獲得了發(fā)展的機(jī)會，其發(fā)展速度不斷加快，現(xiàn)階段大部分企業(yè)的發(fā)展都開始進(jìn)入到了成熟時期。同時，也伴隨著企業(yè)之間的競爭壓力不斷增大，企業(yè)為了提升自身競爭力，在市場中占據(jù)一定份額，不斷增大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，逐漸趨向于集團(tuán)化企業(yè)的發(fā)展方向。在這一過程中，許多管理問題日益凸顯，而首要解決的問題就是財務(wù)報表的合并，因為財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)的真實反映。針對這一問題，我國有關(guān)部門也出臺了一系列關(guān)于合并報表的政策和規(guī)定，旨在不斷規(guī)范企業(yè)報表的合并。但是，從實際的情況來看，部分企業(yè)在合并報表的過程中，信息披露程度較弱，在合并報表的過程中無法真實地反映出企業(yè)實際的經(jīng)營情況，財務(wù)信息存在不透明化，甚至隱藏真實的信息數(shù)據(jù)。對此，企業(yè)在合并報表時，首先根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點來明確報表合并的范圍，抓住關(guān)鍵問題所在，堅持相應(yīng)的合并原則，制定出科學(xué)的財務(wù)報表編制方案，從而保證合并報表的真實性、合理性以及有效性。

企業(yè)合并過程中需要注意的事項

合并成立的條件

合并，從理論層面上來看，合并使控制權(quán)發(fā)生了變化，財務(wù)報告的主體也隨之發(fā)生了變化。因此在合并的過程中需要注意兩個方面的問題，一方面是要明確控制主體，如果是在共同控制下進(jìn)行，這并不屬于控制的范圍之內(nèi)，也正因為沒有明確的控制方，所以不能稱作為合并。

另一方面是合并的范疇也不包括股東權(quán)益的購買，這是因為這種途徑?jīng)]有實現(xiàn)控制。由此可看出，合并成立的條件至少要必備兩個條件：第一個是要具有控制權(quán)。具體就是控制方擁有對另一方的各項經(jīng)營管理活動的控制權(quán)，并且可以指導(dǎo)另一方的財務(wù)政策制定工作，除此之外，還能夠從另一方的各項經(jīng)營管理活動中獲得利益；第二個就是被合并方要擁有金融資產(chǎn)，同時也要具備生產(chǎn)能力、加工能力、投入能力、資金生成能力等多方面的能力，這是被合并方業(yè)務(wù)能力的重要體現(xiàn)。

合并的分類

企業(yè)合并的類別主要有兩大類，一個是在同一個控制下進(jìn)行合并，另一個是在不同控制下進(jìn)行合并。在同一個控制下進(jìn)行合并，主要針對的是集團(tuán)化企業(yè)，所以集團(tuán)化企業(yè)在合并的之后，其凈資產(chǎn)總額不會隨著合并而發(fā)生任何變化，也表明了新的資產(chǎn)以及新的負(fù)債不會發(fā)生。而在不同控制下進(jìn)行合并，由于其遵循的原則是購買方，所以在合并之前和合并之后不會受到多方面的控制，在企業(yè)合并的過程中，外部凈資產(chǎn)的購入使得凈資產(chǎn)總額增加，這也使得實際計量的過程中，參照公允價值，購買日時間是根據(jù)實際獲得控制權(quán)的時間來確定。

加強(qiáng)企業(yè)合并報表關(guān)鍵節(jié)點的措施

保證合并報表編制方法的規(guī)范性

在企業(yè)合并報表的過程中，首先要明確合并報表的主體為母公司，同時相關(guān)的工作人員在編制合并報表的過程中，針對合并報表過程中存在的問題，要采取科學(xué)合理的會計方法進(jìn)行編制和解決，企業(yè)也要高度重視合并報表的編制方法的規(guī)范性和合理性，通過不斷提高合并報表編制水平，從而保證合并報表編制方案的科學(xué)性、合理性。對此，為了有效保證合并報表編制方法的規(guī)范性，企業(yè)具體要從以下幾個方面進(jìn)行：

企業(yè)的管理層要充分掌握合并報表編制的基礎(chǔ)，要立足于企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)，充分考慮合并報表編制過程中存在的問題并解決。同時，也要考慮到子公司投資者是否充分了解子公司的實際經(jīng)營情況，在編制合并報表時要滿足他們的實際需求。

相關(guān)人員在編制合并報表的過程中，如果存在內(nèi)部往來的交易活動，必須要遵循真實和客觀的原則，將這些事項問題進(jìn)行有效處理。例如，在編制合并報表的過程中，出現(xiàn)了內(nèi)部抵消的問題，相關(guān)人員必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵消處理，同時在抵消處理的過程中也要考慮到這一處理方式后續(xù)帶來的一系列問題。此外，在編制合并報表的過程中，要真實地反映出相關(guān)的財務(wù)信息，不能夠為了使合并報表賬面上看著好看而虛構(gòu)一些交易信息。在編制合并報表的過程中，如果發(fā)現(xiàn)其中存在不合規(guī)范的交易事項，必須要嚴(yán)格進(jìn)行處置，對于選擇忽視這一問題的行為也要加大懲處力度，避免這類事情再次發(fā)生。

遵循統(tǒng)一的合并原則和流程

在合并報表的過程中，為了確保合并報表信息的真實性和準(zhǔn)確性，在合并時也要遵循統(tǒng)一的合并原則和流程。對此，具體從以下幾個方面進(jìn)行：

企業(yè)相關(guān)的人員在編制合并報表的過程中，必須遵循統(tǒng)一的合并原則，如果在編制合并報表的過程中，沒有遵循統(tǒng)一的合并原則，則投資主體與被投資企業(yè)之間的合并編制以及合并范圍就會存在較大的差異，從而導(dǎo)致合并失誤的情況發(fā)生。而如果在合并過程中，遵循了統(tǒng)一合并的原則，不僅可以針對合并過程中一些問題進(jìn)行有效處理，而且很大程度上可以保證合并報表的完整性和準(zhǔn)確性，從而真實地反映出企業(yè)實際的財務(wù)狀況。因此，企業(yè)相關(guān)的人員在合并報表時，要嚴(yán)格查看財務(wù)底稿并對其進(jìn)行科學(xué)整理，然后在這一基礎(chǔ)上分析母公司和子公司在實際經(jīng)營過程中存在的問題和細(xì)節(jié)處理，要根據(jù)相關(guān)的法律和規(guī)定，合理調(diào)整和改進(jìn)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，改善重復(fù)記賬的問題，從而有效提升財務(wù)報表合并編制的效率。

企業(yè)相關(guān)的人員在編制合并報表的過程中，對于母公司和子公司的實際經(jīng)營情況要充分了解和掌握，并做好相關(guān)的統(tǒng)計工作，統(tǒng)計的內(nèi)容包括公司的資產(chǎn)負(fù)債情況、資金收入情況等等，然后將這些統(tǒng)計的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和整理，總結(jié)歸納進(jìn)合并財務(wù)報表中。同時，在編制合并報表時，也要嚴(yán)格遵循一定的編制流程，尤其是在編制范圍和編制方法存在較大差異的情況下，要堅持統(tǒng)一的合并編制原則，也可以參照其他一些先進(jìn)的編制方法來進(jìn)行統(tǒng)一合并。

在合并子公司時，企業(yè)的管理人員要實際考量子公司的財務(wù)情況，可以實地到子公司的財務(wù)部門進(jìn)行考察，了解其財務(wù)管理的具體的操作流程，然后將控制權(quán)進(jìn)行科學(xué)合理的統(tǒng)一，從而明確合并的時間，最后在進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

明確合并報表的范圍

在企業(yè)合并報表的過程中，其中最重要的一個前提條件就是要明確合并報表的范圍，這直接影響著企業(yè)合并報表的質(zhì)量，也影響著企業(yè)財務(wù)情況的完整性和科學(xué)性。因此，企業(yè)相關(guān)的人員在合并報表時，首先要嚴(yán)格按照我國相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行，然后要充分了解母公司、子公司以及被投資企業(yè)的實際運營與財務(wù)情況，最后根據(jù)這些具體的經(jīng)營與財務(wù)情況，來明確合并報表的范圍。

不斷完善合并報表政策和規(guī)定

企業(yè)在合并報表的過程中，由于合并的行業(yè)性質(zhì)不同，所以在合并的過程中會遭受到差異性問題的影響，難以有效保證會計信息的真實性和可靠性。因此，企業(yè)要不斷完善合并報表的政策和規(guī)定，從而不斷完善合并報表。

對此，企業(yè)相關(guān)的人員在合并報表的過程中，需要重點掌握兩個關(guān)鍵內(nèi)容：第一個是企業(yè)的視覺運營情況是否有效掌握，第二個是企業(yè)所提供的會計信息是否真實可靠。在充分考慮這兩個關(guān)鍵內(nèi)容的基礎(chǔ)上，相關(guān)的工作人員要嚴(yán)格對會計信息的真實性進(jìn)行考量，尤其是一些特殊的業(yè)務(wù)，在納入合并報表的過程中，要對其單獨進(jìn)行披露。

總的來說，企業(yè)相關(guān)的人員要合并報表的過程中，要高度重視合并報表政策的編制，同時也要確保合并報表政策的科學(xué)性和合理性，然后在具體的實踐中不斷統(tǒng)一完善政策，從而提高合并報表的準(zhǔn)確性。