孫亞敏

（江蘇省生產(chǎn)力促進中心，江蘇南京 210042）

0 引言

為適應(yīng)新形勢發(fā)展，財政部制定出臺了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，于2019年1 月1 日起，在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。新政府會計制度相比于舊制度有很大的變化：一是會計科目“雙體系”，即財務(wù)會計體系和預算會計體系，二者基于同一會計核算系統(tǒng)，實現(xiàn)預算會計與財務(wù)會計相互分離又適度銜接的雙核算體系；二是核算“雙基礎(chǔ)”，即財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預算會計是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)；三是會計要素“5+3”，即財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用，預算會計包含預算收入、預算支出、預算結(jié)余，同時將一些會計科目進行了細化；四是對相同的原始憑證進行平行記賬，即對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預算會計核算，而對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算；五是會計報告“雙報告”，即對基于以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)生成政府部門財務(wù)報告，對基于以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預算會計數(shù)據(jù)生成部門決算報告。新政府會計制度的實施有利于事業(yè)單位完善財務(wù)管理制度，保障績效管理的全面實施以及促使資源配置更加科學，同時也對財務(wù)管理人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)?；诖耍疚氖紫忍接懥诵抡畷嬛贫葘κ聵I(yè)單位財務(wù)管理工作的影響，接著提出了應(yīng)對措施，希望對提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平有所幫助，從而實現(xiàn)事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。

1 新政府會計制度對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響分析

貫徹實施新政府會計制度，是全面落實黨的十八屆三中全會關(guān)于“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實施績效管理”等決策部署的重要舉措，對事業(yè)單位的財務(wù)管理帶來巨大的影響，包括有利于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、優(yōu)化資源配置、進一步完善財務(wù)管理制度、推動全面實施績效管理等，進而提升財務(wù)管理水平，實現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。新政府會計制度為事業(yè)單位帶來積極影響的同時，也給事業(yè)單位財務(wù)人員帶來巨大的挑戰(zhàn)，包括轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念和方法。

1.1 促使財務(wù)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念和會計方法

新政府會計制度引入了以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財務(wù)會計體系，實現(xiàn)了預算會計與財務(wù)會計相互分離又適度銜接的雙核算體系，這就要求事業(yè)單位財務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念和會計方法，以適應(yīng)新政府會計制度各項規(guī)定和要求，進而實現(xiàn)財務(wù)管理目標，確保財務(wù)管理活動的科學性、規(guī)范性和完整性，從短期來看，對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來一定的挑戰(zhàn)。舊政府會計制度下的財務(wù)管理比較注重預算編制，輕成本核算，會計核算方法一般采用收付實現(xiàn)制，主要以提供反映預算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的，無法準確、完整反映政府資產(chǎn)負債“家底”，以及政府的運行成本等情況，難以滿足2014 年新修訂的《預算法》提出按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的政府部門財務(wù)報告的信息需求；此外，事業(yè)單位不夠重視外部監(jiān)督，財務(wù)管理體系不夠健全，不利于實現(xiàn)財務(wù)管理目標。新政府會計制度要求事業(yè)單位會計科目“雙體系”，會計核算“雙基礎(chǔ)”，即在同一會計核算系統(tǒng)中引入了財務(wù)會計，核算方法采用權(quán)責發(fā)生制，生成的數(shù)據(jù)按照要求編制政府部門財務(wù)報告，能夠有效反映事業(yè)單位的運行成本以及“家底”狀況，有利于發(fā)揮財政部門的社會監(jiān)督職能，全面監(jiān)督事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、運行成本等財務(wù)狀況，有利于降低事業(yè)單位潛在的財務(wù)風險，促使事業(yè)單位的財務(wù)活動公開化、透明化，財務(wù)管理工作規(guī)范化，使財務(wù)管理活動更為科學、合理。在此情境下，事業(yè)單位的財務(wù)人員必須加強新政府會計制度的理論學習，真正掌握、領(lǐng)會其內(nèi)容及要領(lǐng)，打破舊思維，轉(zhuǎn)變管理理念和會計方法，并且學以致用，提高財務(wù)管理水平，推進事業(yè)單位財務(wù)管理工作邁上新臺階。

1.2 促使事業(yè)單位資源配置更加合理

舊政府會計制度下事業(yè)單位對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不進行實提折舊和攤銷，一方面導致很多使用年限較長的已經(jīng)沒有使用價值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在賬面上依然是原值體現(xiàn)，不能準確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，存在高估資產(chǎn)的風險，使資源配置出現(xiàn)偏差；另一方面折舊和攤銷并沒有分期計入相應(yīng)的期間費用中，出現(xiàn)資源配置與維護費用核算不成配比的問題，不能有效反映事業(yè)單位的運行成本，也不利于推進事業(yè)單位的績效管理。新政府會計制度引入了權(quán)責發(fā)生制，要求對成本費用實施精細化管理，凡在本期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的一切費用，不論是否在本期已實際支付或未付的貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費用處理，記賬方法更為合理，既有利于財務(wù)收支的合理配比，也能夠為績效考核提供可靠且準確的數(shù)據(jù)支撐，提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平和運行效率。此外，新政府會計制度細化了財務(wù)會計科目，比如增設(shè)了固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷、壞賬準備等會計科目，規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按照一定的折舊、攤銷方法在規(guī)定的折舊、攤銷年限內(nèi)按月進行計提折舊、攤銷，并進行賬務(wù)處理；新制度規(guī)定要加大對往來款項的管控力度，采用一定的方法至少每年末都應(yīng)該及時對賬上的往來款項進行賬齡分析［1］，對單位收回后無須上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用。這能夠準確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、運行成本，有利于對事業(yè)單位的資產(chǎn)使用情況進行科學、客觀、合理的評價，根據(jù)評價結(jié)果采取更加有效的資源配置策略，促使事業(yè)單位的資源配置更加合理，提高資源使用效率，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

1.3 促使事業(yè)單位深化績效管理理念

新政府會計制度的亮點之一是引入了權(quán)責發(fā)生制，明確費用支出的歸屬期間，凡是屬于本期的費用，即使沒有資金支出，也作為本期費用處理；如果不屬于本期費用，即使在本期發(fā)生資金支出，也不能列入本期費用。以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財務(wù)會計體系加強了事業(yè)單位的成本核算工作，為單位進行績效考核提供可靠、合理、準確的數(shù)據(jù)支撐，夯實績效管理基礎(chǔ)，深化績效管理理念，完善了預算績效管理體系，有利于提高行政運行和財政資源配置效率。新政府會計制度的亮點之二是優(yōu)化并細化了預算會計科目、省級預算執(zhí)行經(jīng)濟科目，對事業(yè)單位的預算編制提出了更高的要求，預算會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，對納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，進行預算會計核算，能夠有效反映預算執(zhí)行結(jié)果。此外，按照深化財稅體制改革和建立現(xiàn)代財政制度的總體要求以及上級部門通知要求，從2020年度起，所有省級預算單位需要編制部門整體支出績效目標，一般公共預算資金安排的1 000 萬元以上（含）省本級項目和所有專項轉(zhuǎn)移支付項目需單獨編制專項資金績效目標，這有利于統(tǒng)籌推進全面實施預算績效管理改革，樹立績效管理理念，創(chuàng)新預算管理方式，強化支出責任和效率意識，提高財政資金運行效率和效益，促使事業(yè)單位的資金配置更加合理、科學、規(guī)范，有利于進一步提高事業(yè)單位的預算管理水平，為經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展提供有力支撐。綜上所述，新政府會計制度的實施，有利于深化績效管理理念，順利推進績效管理的全面實施。

1.4 促使事業(yè)單位進一步完善財務(wù)管理體系

新政府會計制度的實施，有利于事業(yè)單位的財務(wù)管理工作進行更加科學、有效地審查及考核，促使事業(yè)單位按照制度規(guī)定要求不斷完善自身的財務(wù)管理制度，使得事業(yè)單位的財務(wù)管理體系更加規(guī)范、完善，提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，有效促進了事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。具體表現(xiàn)在但不局限于以下3個方面：一是建立政府部門財務(wù)報告制度。舊政府會計制度下要求編制部門決算報告，決算報表重點反映單位的預算執(zhí)行情況，但是舊制度下的會計核算基礎(chǔ)不僅僅是收付實現(xiàn)制，還包含了權(quán)責發(fā)生制，核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一，導致決算報表不能有效準確反映事業(yè)單位的“家底”情況。新政府會計制度實施后，嚴格要求事業(yè)單位不僅要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)生成的預算會計數(shù)據(jù)編制決算報表，還要以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)生成的財務(wù)會計數(shù)據(jù)編制政府部門財務(wù)報告，每年上半年按照上級主管部門通知要求在財政部規(guī)定的編報系統(tǒng)中進行統(tǒng)一編制，促使事業(yè)單位在財務(wù)管理制度中按照規(guī)定要求建立政府部門財務(wù)報告制度，這能夠更加完整、準確反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、“家底”情況。二是建立成本核算制度。新政府會計制度引入權(quán)責發(fā)生制，明確了成本核算歸屬期間，要求成本核算精細化，提高了會計信息質(zhì)量。財政部后續(xù)出臺了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，要求事業(yè)單位加強成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎(chǔ)，事業(yè)單位按照該指引建立符合自身實際情況的成本核算制度，準確核算并反映單位的運行成本，有效推進事業(yè)單位全面實施績效管理。三是完善國有資產(chǎn)管理制度。新政府會計制度增設(shè)了固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷等會計科目，要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按照一定的方法在規(guī)定年限內(nèi)進行計提折舊、攤銷，并進行賬務(wù)處理；此外，新政府會計制度要求單位收回后無須上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備等，促使事業(yè)單位對現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理制度按照新政府會計準則制度要求進行完善，加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

2 新政府會計制度下事業(yè)單位財務(wù)管理的應(yīng)對措施

新政府會計制度的實施對事業(yè)單位的財務(wù)管理產(chǎn)生了巨大的影響，事業(yè)單位必須適應(yīng)新政府會計制度發(fā)展需要，建立更加科學、有效且適合自身發(fā)展的財務(wù)管理模式，這一過程不是一蹴而就的，而是一項逐步探索的過程，為推動事業(yè)單位財務(wù)管理工作順利進行且快速適應(yīng)新形勢下的發(fā)展要求，現(xiàn)提出以下應(yīng)對措施，旨在為提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平提供借鑒和參考。

2.1 嚴格執(zhí)行新政府會計制度有關(guān)要求

在政府會計制度改革的新形勢下，事業(yè)單位必須嚴格執(zhí)行新政府會計制度的有關(guān)要求，提升財務(wù)管理的規(guī)范化及科學化水平。一是科學設(shè)置會計科目。按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》、關(guān)于事業(yè)單位科學執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定、《政府收支分類科目》等有關(guān)規(guī)定要求，事業(yè)單位應(yīng)科學設(shè)置會計科目及科目明細。二是要加強對財務(wù)人員的培訓和教育。除了參加財政部門或上級主管部門組織的新政府會計制度培訓之外，還要積極引導財務(wù)人員自行學習，深入研究新政府會計制度的內(nèi)容，提升財務(wù)人員的專業(yè)化水平及整體素質(zhì)，嚴格按照新制度要求進行會計核算，強化會計核算工作的規(guī)范性、科學性，提高會計信息質(zhì)量，為領(lǐng)導做出正確的決策提供有力支撐。三是科學編制財務(wù)報表、預算會計報表。新政府會計制度下的財務(wù)報表體系更加完善，事業(yè)單位除了按要求編制財務(wù)會計報表外，還應(yīng)編制預算會計報表。財務(wù)會計報表是以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)生成的財務(wù)會計數(shù)據(jù)編制的，預算會計報表是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)生成的預算會計數(shù)據(jù)編制的，該報表的編制是新政府會計制度新增的內(nèi)容，這能夠準確反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、“家底”情況、現(xiàn)金流量及預算執(zhí)行情況，事業(yè)單位應(yīng)嚴格按照新政府會計制度要求，科學、完整編制財務(wù)報表、預算會計報表，并及時、準確披露未在會計報表中列示的重大事項，降低財務(wù)風險，促進事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。四是財務(wù)管理者需轉(zhuǎn)變管理理念。事業(yè)單位的財務(wù)管理者要想提升財務(wù)管理水平，必須嚴格執(zhí)行新制度有關(guān)要求，轉(zhuǎn)變管理理念，牢固樹立“服務(wù)意識”，從傳統(tǒng)的“管理型”向現(xiàn)代的“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變［2］，按照新政府會計準則制度要求，修改和完善單位現(xiàn)有的財務(wù)管理制度，細化和分解各類財務(wù)管理制度，實現(xiàn)財務(wù)的精細化管理，增強財務(wù)管理制度的執(zhí)行力，進而推進財務(wù)管理工作的有效開展。

2.2 加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度

在政府會計制度改革大環(huán)境下，加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度是事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的重點事項之一，將國有資產(chǎn)的真實完整和保值增值作為經(jīng)常性監(jiān)督的重點，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析原因，解決問題，以防止國有資產(chǎn)的流失。在實際工作中，國有資產(chǎn)管理是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣，要實現(xiàn)科學管好用好這些國有資產(chǎn)，需要資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、各使用部門的共同努力，協(xié)同配合，同時，事業(yè)單位要明確相關(guān)責任人的職責范圍，將資產(chǎn)管理責任落實到人，定期考核責任履行情況，建立國有資產(chǎn)管理績效考核體系，增強責任意識，促進管理目標的實現(xiàn)。在實際的資產(chǎn)管理工作中，新政府會計制度要求事業(yè)單位按規(guī)定對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷等，資產(chǎn)管理人員應(yīng)按照新制度要求修改并完善現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理制度；資產(chǎn)管理人員應(yīng)全面掌握單位的資產(chǎn)使用狀況，避免出現(xiàn)資產(chǎn)閑置的情況，全面提升資產(chǎn)的利用率，優(yōu)化部門資源配置，充分實現(xiàn)資源共享，對達到報廢處置標準的資產(chǎn)嚴格按照規(guī)定流程逐級申請?zhí)幹?，資產(chǎn)處置收入及時、全額上繳國庫。在實際的財務(wù)管理工作中，新制度要求對事業(yè)單位收回后無須上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行賬齡分析并提取壞賬準備等，財務(wù)管理人員應(yīng)按照新制度要求修改并完善現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理制度；新制度的實施進一步強化了預算編制工作，財務(wù)管理人員應(yīng)加強對固定資產(chǎn)的預算管理，與資產(chǎn)管理人員進行積極且有效的溝通，全面掌握單位內(nèi)部資產(chǎn)運行情況，下年度資產(chǎn)配置計劃，為編制下年度部門預算提供依據(jù)，進一步實現(xiàn)科學編制資產(chǎn)配置預算、按預算配置的管理目標，保證固定資產(chǎn)的合理配置，提高固定資產(chǎn)的使用效率；財務(wù)管理人員應(yīng)嚴格按照資金存放管理辦法通知要求存放資金，對取得的銀行利息收入及時、足額上繳國庫，確保國有資產(chǎn)增值；財務(wù)管理人員還應(yīng)及時催收應(yīng)收賬款、其他因收款，避免壞賬的發(fā)生，保證國有資產(chǎn)保值；此外，財務(wù)管理人員需要充分發(fā)揮監(jiān)督管理職責，確保會計信息的真實性、準確性、完整性和可靠性［3］，以為領(lǐng)導決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，進而促進事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

2.3 加強財務(wù)管理風險管控

新政府會計制度的實施，有效改進了事業(yè)單位的財務(wù)活動，有利于提升財務(wù)管理水平，促使會計核算的規(guī)范化。但是，在實際運行過程中，財務(wù)風險是客觀存在的，對事業(yè)單位的財務(wù)活動帶來潛在的不良影響或者造成潛在的經(jīng)濟損失，事業(yè)單位應(yīng)該采取合理的措施防控財務(wù)風險，使其帶來的影響降至可控范圍內(nèi)。一是提高財務(wù)風險防范意識。財務(wù)管理人員在實際工作的過程中，要時刻意識到財務(wù)風險的存在，對財務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行有力管控，降低財務(wù)風險的發(fā)生，確保事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的順利開展。二是加強對資金的管理。新制度要求事業(yè)單位“平行記賬”，對納入預算管理的資金進行財務(wù)會計核算的同時進行預算會計核算，防范資金風險的前提條件是對資金在賬面上的準確核算。此外，資金的支出一定要按照制度規(guī)定的支出用途進行支出，特別是對財政資金的支出，財務(wù)管理人員一定要把緊關(guān)，確保?？顚Ｓ?，防控財務(wù)風險的發(fā)生。三是建立內(nèi)部審計部門。事業(yè)單位要加強對內(nèi)審的認識，通過建立內(nèi)審機構(gòu)來監(jiān)督各項經(jīng)濟活動的運行及會計核算工作，督促辦事人員嚴格按照各項財經(jīng)政策法規(guī)及單位的規(guī)章制度來開展工作，進一步規(guī)范財務(wù)管理活動的開展。四是加強信息化建設(shè)。事業(yè)單位要加強內(nèi)控與電子化、信息化融合，建立完善與支付電子化相配套的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度和崗位職責，充分依靠先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和科技手段，確保財政資金和財務(wù)人員“兩個安全”，最大限度地杜絕財政資金管理漏洞，防范財政資金安全風險，大大提升了資金安全性。

3 結(jié)語

綜上所述，新政府會計制度的實施對事業(yè)單位的財務(wù)管理產(chǎn)生了一系列的影響，會計科目設(shè)置、會計核算基礎(chǔ)、記賬方式、報表體系等管理內(nèi)容都發(fā)生了較大的變化，事業(yè)單位財務(wù)管理人員應(yīng)該積極面對政府會計改革帶來的新氣象，采取一定的應(yīng)對措施來促進新政府會計制度的順利實施，并促使自身的財務(wù)管理水平得到逐步提升。