文| 鄭云燕

內(nèi)部控制的概述

1.含義。內(nèi)部控制，是指某單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

2.現(xiàn)狀。根據(jù)COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》、國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套工作指引、上交所內(nèi)部控制指引與守則等，國內(nèi)上市公司基本建立了較為完善的內(nèi)部控制體系。主板上市公司自2012年起強(qiáng)制披露內(nèi)控信息。

存在的問題

1.設(shè)計(jì)缺陷?；谀壳皟?nèi)部控制強(qiáng)制定期審計(jì)并披露的要求以及國有企業(yè)管理的相關(guān)規(guī)定，上市公司或非上市國有企業(yè)基本建立了較為完善（至少是符合相關(guān)規(guī)范要求）的內(nèi)部控制體系。但是，仍然存在體系規(guī)范不能與企業(yè)經(jīng)營有機(jī)融合的情況，內(nèi)部控制體系不能反映企業(yè)特點(diǎn)及經(jīng)營需求，內(nèi)部控制體系提升、規(guī)范企業(yè)管理的作用難以落實(shí)。部分企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)和運(yùn)行中，存在未將有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定在體系中落實(shí)到位的情況，削弱了內(nèi)控體系對于企業(yè)運(yùn)營的指導(dǎo)性作用。而目前的政策法律，尚未形成對非上市名營企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的強(qiáng)制性要求或規(guī)范性文件，導(dǎo)致非上市民營企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)方面就相對滯后了。而非上市名營企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，通過內(nèi)部控制體系的建立建設(shè)，不斷提升其規(guī)范化運(yùn)作水平，對于企業(yè)本身乃至于中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，均有著極為重要的作用。

2.執(zhí)行及信息化缺陷。在實(shí)際執(zhí)行過程中，受人員行為習(xí)慣、環(huán)境氛圍、管理層授權(quán)等方面的影響，內(nèi)部控制體系往往很難得到有效運(yùn)行，實(shí)際執(zhí)行情況和體系要求兩張皮。通過信息系統(tǒng)，固化內(nèi)控要求及流程，減少人為影響因素，是內(nèi)控體系有效運(yùn)行的主要手段。但是，受成本費(fèi)用、管理層重視程度等因素的影響，內(nèi)控體系信息化程度仍然較低；企業(yè)在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，也未能將內(nèi)部控制有機(jī)融合。

3.先進(jìn)管理工具和體系層出。在部分上市公司，先后陸續(xù)引入多種先進(jìn)系統(tǒng)化管理工具，各管理工具之間關(guān)系不明，層次、主次不分，但部分內(nèi)容重復(fù)。極大地增加了員工工作量，降低工作效率，同時(shí)也造成了企業(yè)成本費(fèi)用增加，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4.內(nèi)部控制環(huán)境氛圍缺失。主要為受企業(yè)文化、行為習(xí)慣等情況，導(dǎo)致企業(yè)自上而下對內(nèi)部控制體系的建設(shè)維護(hù)、運(yùn)行及監(jiān)督不夠重視，未形成良好的環(huán)境氛圍。

完善內(nèi)部控制 提升內(nèi)控質(zhì)量方案

1.內(nèi)控信息強(qiáng)制披露。通過內(nèi)控信息強(qiáng)制披露，將企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、運(yùn)行、監(jiān)督情況進(jìn)行公開，從以下方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升：（1）內(nèi)控信息向會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制披露，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的外部監(jiān)管、自覺提高經(jīng)營質(zhì)量及合規(guī)管理具有重要意義。（2）內(nèi)控信息向股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及銀行、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)方強(qiáng)制披露，加強(qiáng)內(nèi)部控制內(nèi)外部監(jiān)督管理，從而提升企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)及完整性，在提高股東投資決策效率，保障股東利益；提高監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理效率，及時(shí)完整了解企業(yè)經(jīng)營情況，從而采取相應(yīng)的監(jiān)管措施；利益相關(guān)方加強(qiáng)對于企業(yè)價(jià)值等方面的判斷等方面具有極大的意義。（3）同時(shí)，通過內(nèi)控信息強(qiáng)制披露，可以治理企業(yè)中的管理缺陷和控制漏洞，尤其是在設(shè)計(jì)方案上存在的問題與運(yùn)營中的錯(cuò)誤，還有企業(yè)的管理層誤差、業(yè)務(wù)部分的缺陷、數(shù)據(jù)模式系統(tǒng)方面的缺陷，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范、有序運(yùn)行，不斷提升企業(yè)競爭力，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。目前，國內(nèi)上市公司要求內(nèi)控信息經(jīng)審計(jì)后強(qiáng)制披露，而非上市公司無相關(guān)要求，因此，建議：非上市公司內(nèi)控信息強(qiáng)制審計(jì)并披露；不斷改進(jìn)上市公司內(nèi)控信息披露的內(nèi)容及格式要求，可以參照行業(yè)信息披露規(guī)定，對不同行業(yè)上市公司內(nèi)控體系進(jìn)行分類管理。

2.加強(qiáng)組織管理。加強(qiáng)內(nèi)控信息形成的各環(huán)節(jié)的組織管理，進(jìn)一步明確治理層、管理層、管理部門及經(jīng)營單位及人員、中介機(jī)構(gòu)在內(nèi)控體系建設(shè)、維護(hù)、運(yùn)行、監(jiān)督、內(nèi)外部監(jiān)管等各環(huán)節(jié)的義務(wù)和責(zé)任，建立問責(zé)機(jī)制。

結(jié)論

在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展過程中，對于加強(qiáng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，不能提升企業(yè)競爭力，內(nèi)部控制體系有著毋庸置疑的重要地位。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識內(nèi)部控制體系的重要性，并將之不斷在日常經(jīng)營管理過程運(yùn)用、改進(jìn)，同時(shí)充分重視內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境對于企業(yè)自身內(nèi)部控制水平的需求并借以改進(jìn)，從而達(dá)到內(nèi)部控制水平和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力相互促進(jìn)、共同發(fā)展的目的。