衡振融

（南京藝術(shù)學(xué)院，江蘇南京 210013）

0 引言

近年來，隨著“世界一流大學(xué)和一流學(xué)科”建設(shè)工作的不斷推進(jìn)，高校的發(fā)展模式逐漸由“粗放型”向“精品化”轉(zhuǎn)變。發(fā)展模式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在需求與現(xiàn)行高校內(nèi)部控制機(jī)制及財(cái)務(wù)工作機(jī)制的不契合度逐漸顯現(xiàn)。相較于綜合性大學(xué)，藝術(shù)類高校的不契合度顯得尤為突出。

1 藝術(shù)類高校財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)狀

相比于綜合性高校，學(xué)科門類組成單一，辦學(xué)體量相對(duì)較小是藝術(shù)類高校辦學(xué)的主要特征?；谏椿鶖?shù)小或?qū)W科的特點(diǎn)，某些課程的授課方式需采用小班化或者一對(duì)一型的培養(yǎng)模式，這種培養(yǎng)模式極大地提升了開課成本，而這無疑是對(duì)經(jīng)費(fèi)資源本就較為緊張的藝術(shù)類高校財(cái)務(wù)工作治理水平的一種考驗(yàn)。

現(xiàn)階段，雖然諸如電子審簽系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)、酬金申報(bào)管理系統(tǒng)等技術(shù)手段大量引入財(cái)務(wù)工作中，極大地提升了財(cái)務(wù)工作效率。但這些技術(shù)的引入并未從根本上改變藝術(shù)類高校的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，藝術(shù)類高校的財(cái)務(wù)工作或多或少的還存在一些問題。

1.1 藝術(shù)類高校行政管理隊(duì)伍對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)不夠

藝術(shù)類高校行政管理崗位中多是以藝術(shù)類專業(yè)專家學(xué)者擔(dān)任或兼任行政職務(wù)，鑒于專業(yè)背景的關(guān)系，行政管理隊(duì)伍鮮有機(jī)會(huì)專門接受財(cái)務(wù)及內(nèi)控等方面知識(shí)的專門化培訓(xùn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)薄弱、資源優(yōu)化配置意識(shí)不強(qiáng)等方面的問題在日常工作中時(shí)常出現(xiàn)，這給財(cái)務(wù)工作的順利開展帶來不小的阻力，無疑對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制也是一種挑戰(zhàn)。

1.2 財(cái)務(wù)工作機(jī)制設(shè)置失當(dāng)

目前，大多數(shù)藝術(shù)類高校財(cái)務(wù)工作機(jī)制仍然屬于后置型。這種機(jī)制下的財(cái)務(wù)工作處于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的末端，它以會(huì)計(jì)的核算職能為中心展開工作。然而，會(huì)計(jì)工作本應(yīng)全程參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中及事后監(jiān)督，但由于后置型財(cái)務(wù)機(jī)制的原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能被弱化為了事后監(jiān)督，且基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾乎已是既成事實(shí)，事后監(jiān)督效用也大打折扣。此種狀態(tài)下的財(cái)務(wù)工作基本屬于付款記賬式會(huì)計(jì)，這在內(nèi)部控制機(jī)制中顯然是不被允許的。

1.3 預(yù)算工作機(jī)制時(shí)常失位

預(yù)算工作是高校財(cái)務(wù)站在全局的位置上，以貨幣化形式指揮引導(dǎo)并且展現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展意圖的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。但是這項(xiàng)活動(dòng)在部分藝術(shù)類高校開展的不盡如人意：一是預(yù)算體制不健全。從校級(jí)層面來看，預(yù)算工作只是學(xué)校一級(jí)在做，沒有與之對(duì)應(yīng)的部門預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算等二級(jí)、三級(jí)甚至更多層級(jí)的預(yù)算作為支撐。這樣的預(yù)算顯然不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映學(xué)校管理層的戰(zhàn)略意圖。二是預(yù)算編制方法失當(dāng)。預(yù)算體制的失位使得預(yù)算的編制成了空中樓閣，學(xué)校一級(jí)預(yù)算在編制時(shí)無法根據(jù)特定的項(xiàng)目選取適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制法。預(yù)算的編制時(shí)常出現(xiàn)一種預(yù)算編制法應(yīng)用于所有情況，一年預(yù)算編一次的情況。三是預(yù)算執(zhí)行的剛性不夠。預(yù)算編制的不科學(xué)或者預(yù)算項(xiàng)的編制不夠細(xì)化直接導(dǎo)致某些項(xiàng)目在實(shí)際支出時(shí)無法準(zhǔn)確地找到預(yù)算項(xiàng)，當(dāng)然也就無法嚴(yán)格、準(zhǔn)確地控制項(xiàng)目的實(shí)際支出。四是預(yù)算的績效評(píng)價(jià)機(jī)制不健全［1］。預(yù)算執(zhí)行的績效評(píng)價(jià)主要是依據(jù)預(yù)算的編制及實(shí)際的支出選取對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)?；谏鲜鲱A(yù)算工作情況的存在，可見預(yù)算的績效評(píng)價(jià)也無法有效開展。此外，大多藝術(shù)類高校還未將預(yù)算績效評(píng)價(jià)當(dāng)作一項(xiàng)常規(guī)工作，并未結(jié)合學(xué)校自身的情況設(shè)計(jì)一套符合校本實(shí)際可行的評(píng)價(jià)機(jī)制及標(biāo)準(zhǔn)。

1.4 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息共享度低

一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完成需在業(yè)務(wù)主管部門、財(cái)務(wù)部門等兩個(gè)及以上相關(guān)業(yè)務(wù)單位之間流轉(zhuǎn)，甚至更多。數(shù)字化的今天，各部門大多根據(jù)自身工作實(shí)際定制開發(fā)了業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，此類系統(tǒng)的開發(fā)由于缺少頂層規(guī)劃設(shè)計(jì)，實(shí)際運(yùn)作過程中每個(gè)系統(tǒng)都是一個(gè)孤立的閉環(huán)，有的系統(tǒng)在設(shè)計(jì)開發(fā)之時(shí)雖然預(yù)留了系統(tǒng)間的對(duì)接端口，但效用不大。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)材料數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)部門之間流轉(zhuǎn)時(shí)，保真性、完整性、及時(shí)性無法得到有效保障，業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程中的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效規(guī)避［2］。

1.5 財(cái)務(wù)報(bào)銷審核標(biāo)準(zhǔn)體系未能有效建立

高校的財(cái)務(wù)報(bào)銷審核業(yè)務(wù)是由審核人員對(duì)照高校財(cái)經(jīng)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的票據(jù)和審批流轉(zhuǎn)材料進(jìn)行合法性、合規(guī)性審核。審核人員在業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)雖對(duì)各項(xiàng)政策文件的操作標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成了共識(shí)，但由于在實(shí)際工作中審核仍依賴于人工，審核工作人為因素較大，審核雖有標(biāo)準(zhǔn)但標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的剛性難以保證［3］。

2 建立藝術(shù)類高校財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制

經(jīng)費(fèi)來源相對(duì)匱乏，辦學(xué)成本相對(duì)較高是藝術(shù)類高校資金管理活動(dòng)中普遍存在的問題。根據(jù)學(xué)校實(shí)情，建立完善符合內(nèi)控要求的財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制，是使用好增量資金、盤活存量資金、規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、降低不必要的資金損失、優(yōu)化配置資源的根本保證，也是藝術(shù)類高校破解困局的根本所在。藝術(shù)類高校要打破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作思維，將后置型財(cái)務(wù)工作機(jī)制改變?yōu)槿袒瘏f(xié)同型財(cái)務(wù)工作機(jī)制。

2.1 完善預(yù)算工作體系，筑牢財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制之基

藝術(shù)類高校應(yīng)將預(yù)算工作放在財(cái)務(wù)工作的中心位置，以高校相關(guān)預(yù)算法規(guī)制度為指引，根據(jù)學(xué)校實(shí)情，前置財(cái)務(wù)報(bào)銷審核機(jī)制、將項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估、報(bào)銷審核與預(yù)算工作有機(jī)結(jié)合，重塑預(yù)算工作體系，將預(yù)算工作打造成財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制的指揮中心。

（1）完善預(yù)算工作組織架構(gòu)。藝術(shù)類高校應(yīng)完善二級(jí)院系、機(jī)關(guān)部門、常規(guī)及臨時(shí)專項(xiàng)等二級(jí)、三級(jí)甚至多層級(jí)的預(yù)算編制組織機(jī)構(gòu)。在上述多層級(jí)預(yù)算編制的基礎(chǔ)上編制全校預(yù)算并進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（2）優(yōu)化預(yù)算工作人員結(jié)構(gòu)。預(yù)算工作機(jī)構(gòu)的組成要力戒只有財(cái)務(wù)人員情況的出現(xiàn)。要針對(duì)不同的需求聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者，建立例如學(xué)科建設(shè)、基本建設(shè)、人才引進(jìn)、藝術(shù)展演等中心預(yù)算工作專家?guī)?，避免預(yù)算工作由于人員結(jié)構(gòu)的單一性導(dǎo)致項(xiàng)目在立項(xiàng)、編制等方面可能出現(xiàn)的狹隘性。

（3）嚴(yán)把項(xiàng)目立項(xiàng)關(guān)。除保證學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的常規(guī)工作預(yù)算外，其余的預(yù)算工作在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，就應(yīng)由對(duì)應(yīng)的預(yù)算中心專家組對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行全方位評(píng)估，確定項(xiàng)目建設(shè)的方向，擬定項(xiàng)目資金使用的比例及支出進(jìn)度，避免盲目立項(xiàng)帶來的資源浪費(fèi)。

（4）健全預(yù)算績效執(zhí)行的評(píng)價(jià)機(jī)制。藝術(shù)類院校應(yīng)結(jié)合藝術(shù)學(xué)科門類的特點(diǎn)及資金的使用規(guī)律，制定適合藝術(shù)類高校使用的預(yù)算績效評(píng)價(jià)方法、數(shù)據(jù)選擇標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算公式等，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行事中和事后評(píng)價(jià)。

同時(shí)，前置財(cái)務(wù)報(bào)銷審核工作，有機(jī)結(jié)合報(bào)銷審核與預(yù)算工作，以報(bào)銷審核結(jié)果定預(yù)算的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以預(yù)算的剛性執(zhí)行規(guī)范報(bào)銷審核的支出，避免因兩崗分離導(dǎo)致預(yù)算與審核不同步，保證了預(yù)算的剛性。

2.2 理順經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，織好財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制之網(wǎng)

藝術(shù)類高校應(yīng)根據(jù)藝術(shù)類高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征，對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程和業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程的難點(diǎn)，結(jié)合學(xué)校實(shí)情對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按模塊、按順序、按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐一分析梳理。

（1）從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)起者的角度出發(fā)，以預(yù)算工作為中心，站在全局的高度確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程圖，業(yè)務(wù)流程圖中應(yīng)包含項(xiàng)目申報(bào)、項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估、項(xiàng)目審批、項(xiàng)目預(yù)算編制與評(píng)價(jià)、招投標(biāo)管理、合同審簽、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目審計(jì)等業(yè)務(wù)模塊。

（2）制定流程圖中各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模塊的工作規(guī)范和工作職責(zé)，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在各模塊之間的流轉(zhuǎn)接入標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)遵循可量化、可操作、便執(zhí)行的要求，以減少因標(biāo)準(zhǔn)制定的大而寬帶來的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)灰色地帶，避免推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。

（3）引入業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)仲裁機(jī)制。該機(jī)制的設(shè)立皆在解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中因流轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)制定的不到位、不恰當(dāng)或其他因素所導(dǎo)致的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)不暢問題。它是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的調(diào)節(jié)調(diào)解機(jī)制，以確保財(cái)務(wù)工作協(xié)同機(jī)制的正常流轉(zhuǎn)。

2.3 破除信息壁壘，搭好財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制之臺(tái)

藝術(shù)類高校應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，基于校園局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)建立電子化一站式財(cái)務(wù)協(xié)同工作平臺(tái)。平臺(tái)的建立打破了部門間業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的壁壘，實(shí)現(xiàn)了信息高度共享。

平臺(tái)應(yīng)全面融合各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模塊，事先根據(jù)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)接入標(biāo)準(zhǔn)和仲裁規(guī)則在系統(tǒng)中寫入業(yè)務(wù)推送指令，由系統(tǒng)中的推送程序?qū)I(yè)務(wù)進(jìn)行全程電子推送。實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)指令化，判定電子化，盡量規(guī)避人工判定帶來的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

3 藝術(shù)類高校財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制建立的保障和建議

3.1 大力宣傳普及財(cái)經(jīng)知識(shí)

鑒于藝術(shù)類高校管理隊(duì)伍中專業(yè)背景的情況，藝術(shù)類高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)大力宣傳普及財(cái)經(jīng)知識(shí)，通過微信公眾號(hào)、財(cái)務(wù)部門網(wǎng)站主頁、線上線下業(yè)務(wù)培訓(xùn)班等形式開展業(yè)務(wù)知識(shí)宣傳活動(dòng)。一是及時(shí)通報(bào)財(cái)務(wù)相關(guān)政策法規(guī)和校內(nèi)文件制度，使管理者對(duì)制度做到心中有數(shù)，避免由于信息不對(duì)稱帶來的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)政策制度的關(guān)鍵點(diǎn)、疑義點(diǎn)及共性問題及時(shí)做出解讀并及時(shí)通報(bào)，避免由于對(duì)政策理解的不一致帶來的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 設(shè)立校級(jí)財(cái)務(wù)協(xié)同工作委員會(huì)

財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制的建立是財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全覆蓋的一種工作機(jī)制，它從根本上破除了財(cái)務(wù)工作的物理空間，破除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作思維。為確保該機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，藝術(shù)類高校應(yīng)設(shè)立以總會(huì)計(jì)師或分管財(cái)務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，其他業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)參與的校財(cái)務(wù)協(xié)同工作委員會(huì)。它是財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，也是財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制的協(xié)商議事機(jī)構(gòu)。

3.3 制定財(cái)務(wù)工作平臺(tái)使用手冊(cè)

為確保財(cái)務(wù)協(xié)同工作平臺(tái)的平順運(yùn)轉(zhuǎn)，藝術(shù)類高校應(yīng)從平臺(tái)使用者和管理者兩方面制定相應(yīng)的平臺(tái)使用手冊(cè)和平臺(tái)維護(hù)手冊(cè)。手冊(cè)應(yīng)包含平臺(tái)操作、平臺(tái)維護(hù)、權(quán)限設(shè)定、版本端口信息、數(shù)據(jù)安全等方面的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

4 結(jié)語

財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制是高校部門業(yè)務(wù)的集合。它的建立既解決了藝術(shù)類高校現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作機(jī)制失當(dāng)?shù)膯栴}，又解決了部門間信息不互通的問題，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全程對(duì)財(cái)務(wù)工作可見可控，便于財(cái)務(wù)部門能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出及時(shí)的反應(yīng)，有效降低了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。隨著大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、人工智能等科技手段的發(fā)展，集成化、智能化、電子化是高校財(cái)務(wù)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。高校財(cái)務(wù)工作將更多地參與學(xué)校的治理活動(dòng)，建立一個(gè)符合時(shí)代發(fā)展的財(cái)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制勢(shì)在必行。