文| 黃賢鏡

對于PPP模式而言，主要是指個人與政府共同合作和交流，共同致力于一個公共項目，屬于諸多相關項目融資模式的概括。通過應用PPP模式，可有效降低政府部門財政壓力，并與公共基礎設施建設要求相符合，將投資管理效率提升上來?，F(xiàn)階段，國家的政府部門在公共基礎設施建設過程中，對PPP融資模式進行了廣泛應用，這對于國內(nèi)外私人資本的參與具有強大的吸引力。在建設公共基礎設施過程中，政府需要引導社會資本將參與熱情提升上來，而要想充分發(fā)揮出PPP融資模式的作用，必須要進一步規(guī)范會計核算，不斷提高資金運轉(zhuǎn)水平，將我國經(jīng)濟發(fā)展提升到全新的高度。

PPP融資模式的關鍵優(yōu)勢

首先，費用合理化。該模式可以在系統(tǒng)成本預算和核算中，不斷提高系統(tǒng)化會計管理水平，避免財務風險的出現(xiàn)，將技術保障性作用發(fā)揮出來，確保企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。

其次，職能標準化。該模式可以有效轉(zhuǎn)化政府職能，能有效降低政府和社會資本方的財務壓力，將監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，給予企業(yè)會計核算強有力的保證。此外，在核算的基礎上，可以分化不同項目的風險，將風險承受力提升上來，從而確保良好的風險控制效果。

PPP融資模式會計核算中存在的問題

政府主體存在的會計核算問題

在我國PPP融資模式中，會計核算的發(fā)展時間并不長，而且其中也存在著一些不完善的地方。我國尚未結合PPP項目，加強監(jiān)督管理機制的構建，監(jiān)管機構的獨立性嚴重缺失。因此，在PPP項目運營過程中，在監(jiān)督機構管理有所缺失的情況下，極容易導致不良問題的出現(xiàn)。同時，PPP項目范圍處于不斷擴大之中，一定程度上造成政府部門在政府賬單中，尚未體現(xiàn)出該部分項目，所以不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，也很難對政府良好的形象進行維護，導致公共基礎設施的建設運行停滯不前。

PPP 項目會計核算問題

1.項目企業(yè)成立階段。一般來說，在項目企業(yè)注冊成立過程中，大都需要經(jīng)過政府的特許，而且共同進行出資注冊成立的主要是指私營部門以及授權投資代表機構。項目企業(yè)的公共部門構成并不是特別復雜，私營部門在構成方面，其負載性特點比較顯著，同時，私營部門的存在主要方式為聯(lián)合體。因此，在項目企業(yè)部門中，所出現(xiàn)的產(chǎn)權主體比較多，而且PPP項目的會計工作涵蓋的內(nèi)容也比較廣泛，基于此，有助于確保經(jīng)濟效益和社會效益的提升。但是對于傳統(tǒng)會計處理措施而言，企業(yè)屬于完整的核算主體，尚未合理劃分內(nèi)部的產(chǎn)權。所以要想進一步明確PPP項目中各個產(chǎn)權主體，將對經(jīng)濟效益的影響范圍反映出來，必須要加強會計目標的制定，進一步改善傳統(tǒng)會計核算方法。

2.項目企業(yè)建設階段。在這一階段中，會計核算存在的問題主要是指PPP項目特許經(jīng)營權資產(chǎn)的特殊性比較高?，F(xiàn)階段，在公共部門中，包括PPP項目資產(chǎn)，但是經(jīng)營權的決定主要集中在項目企業(yè)這一方面。同時，在建設項目過程中，要加強分攤制度的構建，其內(nèi)容主要包括建設之前的資金和之后的效益等。

3.項目企業(yè)運營階段。在這個階段中，要提高對合理攤銷運營收入和特許經(jīng)營權資產(chǎn)的高度重視。一般來說，PPP項目企業(yè)在項目管理過程中，僅僅在特許經(jīng)營期間中得以體現(xiàn)，一旦超過范圍，項目企業(yè)的管理項目權利并不顯著，所以在項目運行過程中，特許經(jīng)營權資產(chǎn)，可以演變?yōu)橘Y產(chǎn)攤銷的年限。

PPP融資模式會計核算問題的優(yōu)化措施

完善PPP 融資模式會計準則和規(guī)定

在新形勢下，PPP融資模式具有較高的應用價值，但是由于在會計核算方面存在著一些問題，所以加強PPP融資模式會計準則的構建是至關重要的。在相關準則中，僅僅對經(jīng)營類資產(chǎn)等要求進行了規(guī)定，以此來促進會計核算工作的順利進行，尚未提及到私有類和外包類企業(yè)。需要注意的是，在PPP融資模式會計準則構建過程中，要將相關核算手段列舉出來，比如外包類核算，要對政府采購的核算方式進行深入分析，而經(jīng)營類核算，僅僅結合國際準則的核算方式來進行。

結合產(chǎn)權歸屬明確資產(chǎn)歸類

在PPP融資模式會計核算方面，資產(chǎn)歸類發(fā)揮著重要的作用，相關主體要結合產(chǎn)權歸屬，將資產(chǎn)歸類方式進行明確化，使其具有高度的合理性。也就是外包類基于政府為中心，可以將項目資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等同在一起，而PPP項目資產(chǎn)內(nèi)的經(jīng)營類，可以與金融資產(chǎn)的確認要求相符合。在該類資產(chǎn)后續(xù)問題方面，無需對無形資產(chǎn)進行細分，避免各類資產(chǎn)不良問題的出現(xiàn)，由于攤銷方式是不同的，所以也影響著企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益。在無形資產(chǎn)的影響下，資產(chǎn)要對經(jīng)營期限進行考慮，為攤銷提供一定的依據(jù)，而且全額攤攤銷經(jīng)營權的價值。

提高會計核算可操作性

在PPP融資模式的影響下，必須要確保會計核算工作與可操作性要求相符。比如可以分類簡化一部分資產(chǎn)，保證在核算過程中，避免出現(xiàn)利潤化操作現(xiàn)象。同時，在攤銷無形資產(chǎn)中，防止出現(xiàn)薄弱點和空白點，基于此，對于防止不法人員竊取效益具有很大的幫助，從而充分發(fā)揮出會計制度監(jiān)督職能。此外，要高度重視業(yè)務流程。在PPP融資模式中，與諸多項目之間有著緊密的聯(lián)系，比如識別、準備以及采購等，要想不斷提高會計核算制度的規(guī)范化水平，在業(yè)務流程方面，針對相關責任人和企業(yè)管理主體，可以提出一些建議，同時，還要保證各項工作與政府、企業(yè)利益相符，防止利益問題的引發(fā)。

實現(xiàn)經(jīng)營權資產(chǎn)相關借款費用資本化

在施工過程中，如果經(jīng)營權資產(chǎn)有關借款費用與預期目標不相符，屬于全部投入中的構成部分，必須要將其在項目資產(chǎn)價值中體現(xiàn)出來。因此，在施工過程中，此借款費用的實效性尚未體現(xiàn)出來，而是在項目建成以后的應用期才體現(xiàn)出來。因此，加強權責發(fā)生制的應用，將借款費用與資本化處理結合在一起，使其在PPP項目資產(chǎn)中體現(xiàn)出來，而在竣工以后，各應用期確定為費用支出。要想給予施工設備的運行一定的保證，要對日常維護費用進行控制，并將設備應用損益記錄下來。結合相關合同規(guī)定可以看出，在工程移交之前，要對義務造成的費用進行更新改造，要對應計入資產(chǎn)，為項目資產(chǎn)效益的提升創(chuàng)造有利條件。

結束語

綜上所述，在PPP融資模式的影響下，開展會計核算工作勢在必行，其中，必須要對其中存在的問題進行深入分析，并采取可行的優(yōu)化措施，如完善PPP融資模式會計準則和規(guī)定、結合產(chǎn)權歸屬明確資產(chǎn)歸類、提高會計核算操作性、實現(xiàn)經(jīng)營權資產(chǎn)相關借款費用資本化等，從而大大提高會計核算水平。