●朱 璇

由于國(guó)內(nèi)財(cái)政改革不斷推進(jìn)和優(yōu)化，打造現(xiàn)代財(cái)政制度、發(fā)展國(guó)家治理系統(tǒng)及治理模式革新都是財(cái)政改革的重點(diǎn)對(duì)象。發(fā)展預(yù)算績(jī)效管控、建設(shè)事業(yè)單位法人治理的構(gòu)架，都變成了單位推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)與核心。能夠通過審計(jì)審查、擔(dān)負(fù)并高效完成應(yīng)盡的責(zé)任是單位進(jìn)行管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的外在條件。

一、研究的理論基礎(chǔ)

（一）系統(tǒng)論

20世紀(jì)40年代，奧地利專家貝塔朗菲創(chuàng)立了系統(tǒng)論，用于研究綜合系統(tǒng)與子系統(tǒng)的原則與規(guī)律。目前在社會(huì)實(shí)踐與科學(xué)理論研究中系統(tǒng)論方法已經(jīng)被廣泛應(yīng)用。而在企業(yè)管理中，系統(tǒng)論得到了極大的應(yīng)用與發(fā)展，形成了具有普遍意義的方法論。

1932年，美籍奧地利人、理論生物學(xué)家L·V·貝塔朗菲創(chuàng)立系統(tǒng)論，奠定了這門科學(xué)的理論基礎(chǔ)。1968年，貝塔朗菲發(fā)表了專著：《一般系統(tǒng)理論：基礎(chǔ)、發(fā)展和應(yīng)用》，確立了這門科學(xué)的學(xué)術(shù)地位。

系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)運(yùn)行的關(guān)鍵，是系統(tǒng)的整體觀念。貝塔朗菲認(rèn)為，任何系統(tǒng)都不是內(nèi)部要素或部分的簡(jiǎn)單的機(jī)械相加，而是一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)整體，系統(tǒng)的功能是其內(nèi)部要素分散狀態(tài)下所達(dá)不到的。這與亞里斯多德的“整體大于部分之和” 如出一轍。系統(tǒng)論反對(duì)內(nèi)部個(gè)體好，整體則一定會(huì)好的機(jī)械的孤立觀點(diǎn)。同時(shí)認(rèn)為，系統(tǒng)中的每一要素都處于其特定的位置上，發(fā)揮其特有的作用。要素間協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)共同構(gòu)成一個(gè)不可分割的整體，而不是孤立的存在于系統(tǒng)內(nèi)部。要素是相對(duì)于系統(tǒng)而言的要素，如果將要素從系統(tǒng)中剔除，就會(huì)失去其作為要素存在的特征，就如同將器官?gòu)娜梭w中分離出來(lái)，分離出的器官自認(rèn)不能稱之為人體的一部分了。

（二）控制論

起源于科學(xué)技術(shù)，受制于領(lǐng)域因素，對(duì)于控制論的研究大多是從技術(shù)科學(xué)的角度出發(fā)，從管理科學(xué)角度出發(fā)的研究少之又少。1834年，控制論在法國(guó)物理學(xué)家安培的推動(dòng)下由技術(shù)科學(xué)領(lǐng)域過渡到管理科學(xué)領(lǐng)域?？刂普撜嬲_立于1948年諾伯特·維納《控制論——關(guān)于在動(dòng)物和機(jī)器中控制和通訊的科學(xué)》的發(fā)表，在書中諾伯特具體闡述了控制論的理論與方法，確立了控制論的領(lǐng)域地位，推動(dòng)了它在社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展。

控制論中要對(duì)受控對(duì)象進(jìn)行控制，改進(jìn)其流程或功能，必須首先搜集并分析相關(guān)信息。以相關(guān)信息為基礎(chǔ)分析出的結(jié)果，是對(duì)受控對(duì)象進(jìn)行調(diào)整的依據(jù)。在實(shí)現(xiàn)控制的過程中，信息的收集與處理是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，信息的傳遞過程與最終反饋，是實(shí)現(xiàn)控制流程的必要條件。

二、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的理論分析

管理會(huì)計(jì)體系包括預(yù)算管理體系，資金管理體系，資產(chǎn)管理體系，會(huì)計(jì)管理體系。隨著時(shí)代的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)可進(jìn)一步劃分為決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)以及執(zhí)行會(huì)計(jì)。

(一)決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)

把“決策會(huì)計(jì)”當(dāng)作重點(diǎn)，借助已經(jīng)擁有的信息和資料，以達(dá)成決策目標(biāo)作為目的針對(duì)備選計(jì)劃方案展開詳盡的調(diào)查和研究，在其中評(píng)估利害關(guān)系和利弊，為企業(yè)的決策管理層提供參考信息和數(shù)據(jù)，幫助他們更全面細(xì)致地掌握全局狀況，以此幫助企業(yè)做出最優(yōu)選擇方案，這便是全方位地幫助企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的重中之重。計(jì)劃方案及預(yù)算都是把決策當(dāng)作前提，首先要明確挑選出來(lái)的方案所通向的目標(biāo)，把這一目標(biāo)數(shù)據(jù)化變成貨幣計(jì)量，這就可以推算出企業(yè)的預(yù)算數(shù)額，之后再進(jìn)一步推算、演變成一個(gè)完整且科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，當(dāng)作衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)和參考。

（二)執(zhí)行會(huì)計(jì)

把“決策和計(jì)劃會(huì)計(jì)”當(dāng)作前提條件，把重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展?fàn)顩r和成果上，開展評(píng)價(jià)征收控制。同時(shí)，把企業(yè)一整年的預(yù)算指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的對(duì)象具有的特性細(xì)化研究，開展劃分、實(shí)施以及落實(shí)到細(xì)節(jié)的動(dòng)作。分門別類打造出專業(yè)的計(jì)算、管控系統(tǒng)。舉例來(lái)說(shuō)可以是根據(jù)成本開銷產(chǎn)生和累計(jì)起來(lái)的情況，打造出一個(gè)成本模型；或者是根據(jù)庫(kù)存商品出現(xiàn)的原因和特點(diǎn)打造存貨管控模型等。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任的不同進(jìn)行區(qū)分、實(shí)施并落實(shí)到細(xì)節(jié)，發(fā)展出讓不同的負(fù)責(zé)部門的責(zé)任預(yù)算制度，在這一情況下就可以發(fā)展企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基于中國(guó)管理情境的管理會(huì)計(jì)問題就是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。國(guó)情不同，不能生搬硬套國(guó)外管理會(huì)計(jì)的理念，樹立“研究問題的本土化，研究方法和研究范式的國(guó)際化”的理念。社會(huì)主義公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制決定了國(guó)有企業(yè)、行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主導(dǎo)地位。行政事業(yè)單位為更好地履行受托責(zé)任，不斷提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，就必須站在國(guó)家治理的高度重視和發(fā)展管理會(huì)計(jì)工作。

通過各級(jí)財(cái)政、學(xué)術(shù)界及行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)人員的共同努力，構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)制度體系。將政府需求導(dǎo)向和市場(chǎng)導(dǎo)向相結(jié)合，形成《管理會(huì)計(jì)基本指引》《管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南》。同時(shí)強(qiáng)化理論創(chuàng)新和應(yīng)用轉(zhuǎn)化，更好地引領(lǐng)和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用。

三、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)運(yùn)用問題分析

由于理念及人才缺乏的關(guān)系，許多事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)運(yùn)用不盡如人意，存在著缺陷。

（一）忽略了管理會(huì)計(jì)的意義

管理會(huì)計(jì)到目前已經(jīng)發(fā)展完善了一段時(shí)期，幫助國(guó)內(nèi)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)匹配更完善的管控手段和理論知識(shí)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位具有一些與企業(yè)不同過的特點(diǎn)，并不是以盈利作為主要目的，而是要給社會(huì)和百姓帶來(lái)更高質(zhì)量和完善的服務(wù)，因此資金的管控并不是十分嚴(yán)格規(guī)范。內(nèi)在的財(cái)務(wù)資金沒有做到科學(xué)管控，管理會(huì)計(jì)沒有真正被應(yīng)用到工作中，管理會(huì)計(jì)的完善和優(yōu)化都沒有得到重視，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)發(fā)展水平差強(qiáng)人意。

（二）忽略了理論作為基礎(chǔ)的重要性

優(yōu)秀的理論基礎(chǔ)是實(shí)踐活動(dòng)的首要關(guān)鍵。所以管理會(huì)計(jì)的實(shí)際操作必須要以科學(xué)且優(yōu)秀的理念知識(shí)作為基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)投入實(shí)際操作的開始時(shí)間比起很多發(fā)達(dá)國(guó)家晚了一步，所以在很多方面還不夠成熟，再來(lái)因?yàn)椴簧傩姓聵I(yè)單位沒有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)知識(shí)的重要意義，只知道不斷推進(jìn)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用，實(shí)際工作中的應(yīng)用缺乏與之對(duì)應(yīng)的理論基礎(chǔ)，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)很多問題，不僅不科學(xué)也不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）對(duì)單位資產(chǎn)管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

行政事業(yè)單位是具有社會(huì)性質(zhì)的組織，不帶有盈利目的，并且我國(guó)的財(cái)政機(jī)構(gòu)也并沒有針對(duì)行政事業(yè)單位的資金進(jìn)行過多的限制和要求，資金基本上依靠國(guó)家財(cái)政部門和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位的財(cái)政撥款。在這一方面，我國(guó)的財(cái)政撥款制度仍然面臨不少的缺陷和漏洞，只是很多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部的單位資產(chǎn)管控不夠重視、不夠嚴(yán)格要求。資金如果得不到嚴(yán)格且完整的管控，就很可能給不法分子鉆空子，致使公款私用的犯罪事件頻發(fā)，這樣下去，資金風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不斷增高，財(cái)務(wù)上面的虧損現(xiàn)象也就越發(fā)嚴(yán)重。

（四）財(cái)務(wù)管理職能存在缺陷

缺乏科學(xué)且完整的根據(jù)來(lái)開展預(yù)算管理活動(dòng)是十分不利的，預(yù)算管理的真正意義不能夠真正體現(xiàn)出來(lái)，再加上沒有針對(duì)性的反饋監(jiān)督手段來(lái)按時(shí)反饋預(yù)算管理工作的開展水平。另一方面，財(cái)務(wù)管理的職責(zé)和權(quán)限不夠清晰明確，更加大了單位預(yù)算的實(shí)施難度，成果不容樂觀。

四、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)建議

（一）業(yè)財(cái)融合是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的途徑

業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)條件是要求財(cái)務(wù)工作者對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)足夠熟練，也就要求財(cái)務(wù)工作者具備較為優(yōu)秀的專業(yè)素養(yǎng)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該努力且主動(dòng)的投入到單位的目標(biāo)計(jì)劃和策略研究中，積極投入相關(guān)制度的建設(shè)和完善工作中。

管理會(huì)計(jì)工作者要積極且自愿參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)流程管理工作，從不情愿的被動(dòng)消極態(tài)度轉(zhuǎn)型成為積極的主動(dòng)努力態(tài)度，并且盡可能利用專業(yè)的知識(shí)水平和特長(zhǎng)，搭配信息化技術(shù)打造出科學(xué)流程、減少開支的財(cái)務(wù)優(yōu)化模式，以此達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提升。

（二）結(jié)合單位實(shí)際，挑選合適的管理會(huì)計(jì)工具

管理會(huì)計(jì)來(lái)自實(shí)際工作關(guān)鍵在于操作。跟企業(yè)比起來(lái)，行政事業(yè)單位不會(huì)由于外界環(huán)境的變化和相關(guān)業(yè)務(wù)的變遷而遭受巨大的影響，也就導(dǎo)致他們對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視度不夠，管理會(huì)計(jì)的實(shí)際操作手段和輔助工具十分局限。不過行政事業(yè)單位在全面預(yù)算管理、成本控制這些方面的發(fā)展較好。并且，內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)價(jià)這些工具在行政事業(yè)單位中的操作也較多。然而管理會(huì)計(jì)工具本就帶有相應(yīng)的特點(diǎn)和限制，所以行政事業(yè)單位不能夠生搬硬套，否則就可能出現(xiàn)運(yùn)用不當(dāng)、效率低下且產(chǎn)生矛盾的可能。

（三）培養(yǎng)充足的管理會(huì)計(jì)人才

會(huì)計(jì)人才對(duì)我國(guó)的發(fā)展和進(jìn)步是必不可少且關(guān)鍵的力量，科學(xué)且高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)體系必須要優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才來(lái)發(fā)展，缺乏優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)專業(yè)力量，體系和制度都將無(wú)法發(fā)展。因此我們要推進(jìn)中國(guó)管理會(huì)計(jì)相關(guān)團(tuán)體和組織的建設(shè)，幫助管理會(huì)計(jì)職業(yè)水平的提升，注意培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平和道德素質(zhì)，嚴(yán)格要求管理會(huì)計(jì)師，提高管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)展管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和實(shí)際運(yùn)用。在各個(gè)單位中發(fā)展和培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。

想要提高人才培養(yǎng)的效率，就應(yīng)該搭好管理會(huì)計(jì)人才的水平框架，配備科學(xué)的指標(biāo)來(lái)衡量和評(píng)估人才水平，讓會(huì)計(jì)工作者等相關(guān)評(píng)價(jià)系統(tǒng)公平且科學(xué)，真正貼合市場(chǎng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求；完善考核和管控的細(xì)則，將管理會(huì)計(jì)知識(shí)和實(shí)際操作能力培訓(xùn)包含到會(huì)計(jì)工作者繼續(xù)教育體系內(nèi)；推動(dòng)相關(guān)研究院和專業(yè)協(xié)會(huì)組織積極參加管理會(huì)計(jì)工作者的培訓(xùn)和繼續(xù)教育發(fā)展中，培養(yǎng)更多人才，給我國(guó)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)添磚加瓦。

應(yīng)該從注重做賬的服務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化為用賬的管理會(huì)計(jì)，讓行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作者了解單位建設(shè)的目標(biāo)以及行業(yè)具有的特點(diǎn)，同時(shí)要具備國(guó)際理念。

思想高度和市場(chǎng)了解度。要求會(huì)計(jì)從業(yè)工作者革新理念離開原有的框架，打造出根據(jù)環(huán)境變化尋找合適戰(zhàn)略從而解決問題的科學(xué)會(huì)計(jì)理念，持續(xù)學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，把會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)、思維和辦法用最高效的模式結(jié)合起來(lái)。

（四）借助專業(yè)的信息科技技術(shù)，確保數(shù)據(jù)的及時(shí)準(zhǔn)確完整

現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展突飛猛進(jìn)，這也給管理會(huì)計(jì)的全面發(fā)展打下了良好基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)的核心功能包括預(yù)估、計(jì)劃、決定、管控以及監(jiān)督評(píng)估，這些都需要借助會(huì)計(jì)信息的收集整理和再處理來(lái)給決策層最有價(jià)值的參考資料。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要完整且精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，再借助信息技術(shù)和各項(xiàng)需求，充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)工具的優(yōu)點(diǎn)和作用，提高會(huì)計(jì)職能，把核算的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒Q策層參考的管理信息。

這些讓全面預(yù)算管理、資金集中管理、開支管控、評(píng)估評(píng)價(jià)都變得越來(lái)越科學(xué)且精準(zhǔn)，幫助管理會(huì)計(jì)在發(fā)展道路上越走越遠(yuǎn)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)之間的優(yōu)質(zhì)配合，推進(jìn)單位目標(biāo)達(dá)成和價(jià)值的提升。