王彩萍WANG Cai-ping；展坤ZHAN Kun；何辛HE Xin

（①中國(guó)石油杭州地質(zhì)研究院，杭州310023；②中國(guó)石油勘探開發(fā)研究院，北京100083）

0 引言

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，幫助企業(yè)減稅降負(fù)、提質(zhì)增效，拉動(dòng)有效投資而發(fā)布實(shí)施的一系列稅收優(yōu)惠政策。近年來，為不斷鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)并細(xì)化完善了很多研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，從加計(jì)扣除行業(yè)范圍的界定、政策的貫徹組織落實(shí)、加計(jì)扣除歸集范圍的明確到限期提高加計(jì)扣除比例至75%，企業(yè)操作越來越具有可行性，優(yōu)惠幅度也進(jìn)一步加大。受新冠疫情和全球金融動(dòng)蕩局勢(shì)影響，今年很多企業(yè)運(yùn)營(yíng)舉步維艱，如何在現(xiàn)有不利大背景下，認(rèn)清形勢(shì)，準(zhǔn)確理解并正確把握利用研發(fā)加計(jì)稅收優(yōu)惠政策，提高數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，用好國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，最大限度地做好加計(jì)扣除工作，是企業(yè)需要認(rèn)真探索并解決的問題。本文擬從組織分工、預(yù)算編制、費(fèi)用歸集與財(cái)務(wù)核算方面提出相應(yīng)操作建議。

1 明確企業(yè)加計(jì)扣除工作的組織分工

政策的落地實(shí)施需要企業(yè)自身有合適的分工，各部門各司其職、協(xié)同運(yùn)作，才能更好地執(zhí)行政策，達(dá)到最優(yōu)效果。

1.1 行業(yè)的判斷

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提便是判斷所屬企業(yè)是否屬于允許加計(jì)扣除的行業(yè)。判斷標(biāo)準(zhǔn)需借助企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完成，應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。根據(jù)財(cái)稅[2015]119 號(hào)文第四條和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第97 號(hào)第四條規(guī)定：如果企業(yè)從事住宿和餐飲等不允許加計(jì)扣除的行業(yè)，且當(dāng)年住宿和餐飲等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷（收入總額-不征稅收入-投資收益）＞50%，則當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。

1.2 研發(fā)活動(dòng)的鑒定

凡列支研發(fā)費(fèi)用，從事研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行加計(jì)扣除的項(xiàng)目，均需進(jìn)行三新項(xiàng)目鑒定（新技術(shù)、新產(chǎn)品或服務(wù)、新工藝），由企業(yè)主管研發(fā)工作的科技部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。科技部門先判斷所屬活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，認(rèn)定為研發(fā)活動(dòng)的，提交相關(guān)資料至市科技局或其委托機(jī)構(gòu)進(jìn)行三新項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)，并取得鑒定機(jī)構(gòu)出具的《企業(yè)三新項(xiàng)目鑒定意見書》。

1.3 三新項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、計(jì)劃下達(dá)、政策咨詢及預(yù)算編制等

企業(yè)研發(fā)工作由主管科技部門全權(quán)負(fù)責(zé)。因此科技部門負(fù)責(zé)本級(jí)（含下級(jí)單位）三新項(xiàng)目的立項(xiàng)審批登記、年度計(jì)劃下達(dá)、相關(guān)政策文件指引或手冊(cè)的制定，組織指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制預(yù)算并審核下達(dá)最終預(yù)算，就三新項(xiàng)目中的常規(guī)性問題提供技術(shù)咨詢和必要的政策及技術(shù)支持，實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督三新項(xiàng)目研發(fā)進(jìn)度，定期組織收聽成果匯報(bào)，組織研發(fā)成果認(rèn)定及相關(guān)資料的收集整理工作。

1.4 三新項(xiàng)目的費(fèi)用歸集、財(cái)務(wù)核算及加計(jì)扣除申報(bào)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門是研發(fā)費(fèi)用歸集核算的責(zé)任部門，具體負(fù)責(zé)各三新項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，在預(yù)算范圍及額度內(nèi)準(zhǔn)確歸集各類研發(fā)支出，及時(shí)填報(bào)加計(jì)扣除歸集表，收集三新項(xiàng)目名單及備案資料，包括科技部門提供的三新項(xiàng)目開題設(shè)計(jì)報(bào)告或計(jì)劃任務(wù)書、企業(yè)三新項(xiàng)目鑒定意見書（含三新評(píng)價(jià)表及三新專家鑒定審查表等）、研發(fā)人員名單、儀器設(shè)備清單、無形資產(chǎn)清單等。

2 加強(qiáng)三新項(xiàng)目預(yù)算管理，細(xì)化預(yù)算編制

三新項(xiàng)目的預(yù)算編制由各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在主管科技部門指導(dǎo)下具體編制。在遵循一般項(xiàng)目預(yù)算編制原則基礎(chǔ)上，著重關(guān)注預(yù)算的實(shí)用性，從研發(fā)活動(dòng)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新所需出發(fā)設(shè)計(jì)預(yù)算，預(yù)算稿經(jīng)科技部門平衡審核后最終下達(dá)實(shí)施。

結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局公告2017 年第40 號(hào)六大類加計(jì)歸集范圍，對(duì)于“2.直接投入費(fèi)用；5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；6.其他相關(guān)費(fèi)用”這三大類費(fèi)用，必須做好充分的需求分析及價(jià)格預(yù)測(cè)和比對(duì)，做到所編制預(yù)算是該三新項(xiàng)目專用且必需的預(yù)算，切忌為了多爭(zhēng)取預(yù)算經(jīng)費(fèi)將通用預(yù)算納入編制基礎(chǔ)或出現(xiàn)研發(fā)相關(guān)的重復(fù)建設(shè)所需預(yù)算；同時(shí)，需要委托其他單位或個(gè)人開展的研發(fā)活動(dòng)，在外委預(yù)算額度內(nèi)由多家單位招標(biāo)（競(jìng)標(biāo)）后擇優(yōu)選用。對(duì)于“1.人員人工費(fèi)用；3.折舊費(fèi)用；4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”這三大類費(fèi)用，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的通用投入，需單獨(dú)考慮。編制人員人工費(fèi)用時(shí)，根據(jù)企業(yè)人事部門提供的項(xiàng)目人員名單全年人工費(fèi)用總額和預(yù)計(jì)該三新項(xiàng)目投入工時(shí)適當(dāng)浮動(dòng)比例予以編制，需外聘用工用于研發(fā)支持的，結(jié)合勞務(wù)用工市場(chǎng)市價(jià)浮動(dòng)比例一并納入預(yù)算；折舊及無形資產(chǎn)攤銷預(yù)算，若所需儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）是三新項(xiàng)目研發(fā)專用需添置的，直接納入預(yù)算編制，若是同時(shí)用于三新項(xiàng)目研發(fā)和非研發(fā)項(xiàng)目的，可根據(jù)儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）預(yù)計(jì)使用情況分?jǐn)偩幹祁A(yù)算。

3 細(xì)化財(cái)務(wù)輔助核算，合理歸集各類費(fèi)用

3.1 根據(jù)加計(jì)扣除需要細(xì)化財(cái)務(wù)輔助核算

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作是分項(xiàng)目進(jìn)行的，為了能及時(shí)準(zhǔn)確獲取各項(xiàng)目各類費(fèi)用的填報(bào)明細(xì)，建議企業(yè)財(cái)務(wù)部門按項(xiàng)目設(shè)置輔助核算，對(duì)每一類費(fèi)用明細(xì)分別項(xiàng)目分別核算。同時(shí)，對(duì)照前述六大類歸集范圍內(nèi)的可加計(jì)扣除費(fèi)用，盡量將會(huì)計(jì)明細(xì)科目與可加計(jì)費(fèi)用明細(xì)一一對(duì)應(yīng)設(shè)置，以便直接從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出加計(jì)扣除歸集表所需數(shù)據(jù)，經(jīng)Excel 適當(dāng)鏈接即可成表，不用再分析填列。有條件的企業(yè)可以直接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中添加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除模塊，將歸集表直接嵌入模塊中，設(shè)置好公式，直接取數(shù)生成相應(yīng)數(shù)據(jù)。通過細(xì)化前期核算減少后期申報(bào)時(shí)長(zhǎng)，提高申報(bào)時(shí)效及準(zhǔn)確率。

3.2 合理歸集研發(fā)費(fèi)用，正確區(qū)分研發(fā)支出與非研發(fā)支出

3.2.1 人員人工費(fèi)用的歸集

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017 年第40 號(hào)第一條第三項(xiàng)規(guī)定，“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除”。因此，企業(yè)可以采用工時(shí)統(tǒng)計(jì)法來分配人員人工費(fèi)用。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人定期登記統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員在各研發(fā)與非研發(fā)項(xiàng)目上的工時(shí)，提交企業(yè)主管科技部門匯總。需要注意的是，此處工時(shí)只能統(tǒng)計(jì)工作日正常工作時(shí)間上各項(xiàng)目的工時(shí)耗費(fèi)，不能將加班工時(shí)統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，以便最終科技部門匯總的同一人員年工時(shí)總數(shù)不超過人事部門核發(fā)工資的正常工時(shí)總數(shù)。主管科技部門匯總各項(xiàng)目工時(shí)后，提交企業(yè)人事部門，由人事部門根據(jù)三新項(xiàng)目研發(fā)人員工時(shí)記錄，分配研發(fā)人員人工費(fèi)用并提交財(cái)務(wù)部門核算入賬。

3.2.2 折舊攤銷費(fèi)用的歸集

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017 年第40 號(hào)第三（四）條規(guī)定，“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備（無形資產(chǎn)），同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊（攤銷）費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除?！?/p>

如前所述，若所需儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）是三新項(xiàng)目研發(fā)專用添購(gòu)的，全額歸集填列；若是同時(shí)用于三新項(xiàng)目研發(fā)和非研發(fā)項(xiàng)目的，企業(yè)同樣可以采用工時(shí)統(tǒng)計(jì)法來分配折舊（攤銷）費(fèi)用。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人定期登記統(tǒng)計(jì)儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）在各研發(fā)項(xiàng)目上的工時(shí)，提交主管科技部門。主管科技部門匯總工時(shí)后提交企業(yè)財(cái)務(wù)部門。由財(cái)務(wù)部門根據(jù)工時(shí)記錄，定期分配各儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）的折舊（攤銷）費(fèi)用至三新項(xiàng)目中。

3.2.3 委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用的歸集

委托外部（含境外）機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品（服務(wù)）、新工藝研究開發(fā)工作而支付的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬，要求有明確、具體的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)目標(biāo)，標(biāo)的為尚未掌握的技術(shù)方案，工作及預(yù)期成果有相應(yīng)的技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容。在確定委托研發(fā)關(guān)系后，主管科技部門應(yīng)督促三新項(xiàng)目負(fù)責(zé)人盡快與受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同，在合同中約定形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬，建議約定期限讓受托方盡快辦理技術(shù)開發(fā)合同認(rèn)定登記工作，取得《技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表》，并在合同中明確受托方取得技術(shù)開發(fā)合同認(rèn)定登記資格后，企業(yè)憑登記證明方可支付部分或全部款項(xiàng)。如果受托方是關(guān)聯(lián)企業(yè)，建議在合同中明確要求受托方按照付款進(jìn)度提交研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況并加蓋公章，方可付款。如果企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，則由企業(yè)三新項(xiàng)目負(fù)責(zé)人到登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)合同認(rèn)定登記。財(cái)務(wù)核算處理上，為與普通的任務(wù)外包（外協(xié)費(fèi)）區(qū)分處理，建議企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)設(shè)置“委托研發(fā)費(fèi)用”科目，單獨(dú)歸集可加計(jì)扣除的委托研發(fā)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用。