李韶嫻LI Shao-xian

（山東科技大學(xué)財(cái)務(wù)處，青島266590）

0 引言

近幾年來，各種財(cái)務(wù)舞弊事件在國內(nèi)外連續(xù)發(fā)生，從早期發(fā)生的安然、世通、中航油的財(cái)務(wù)造假事件到近幾年發(fā)生的“天豐節(jié)能”、“萬福生科”、“綠大地”等多起重大IPO 財(cái)務(wù)造假案件，嚴(yán)重違反了市場經(jīng)營條例，毀壞市場經(jīng)營秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量日益成為企業(yè)決策者、投資商、政府監(jiān)管部門工作的重中之重。與此同時(shí)，在對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分析時(shí)，國內(nèi)外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷越嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越差[1-5]。企業(yè)制定并貫徹執(zhí)行合理有效的內(nèi)部控制制度，已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與可靠性的重要決定因素。

1 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)控制運(yùn)作的一種基本的程序、方法等，對企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資金的安全與高效管理。在理論研究層面來說，內(nèi)部控制是一種制度安排，用以解決公司不同的層次代理問題，從而改善公司的運(yùn)營環(huán)境。與此同時(shí)，健全的內(nèi)部控制制度還可以掌控公司的經(jīng)營和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，使公司信息質(zhì)量得到質(zhì)的飛躍和提高。也就是說，健全企業(yè)內(nèi)部控制有助于實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由內(nèi)部因素和外部因素共同作用決定的，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性不言而喻。而要想做好對企業(yè)內(nèi)部的有效控制，就必須要掌握質(zhì)量計(jì)量措施，因此相關(guān)的研究也圍繞著它展開，從而能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量取決于內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量能夠充分反映內(nèi)部控制是否真正發(fā)揮重要作用，激勵(lì)負(fù)責(zé)人不斷優(yōu)化公司內(nèi)部的控制體系。

1.1 內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用

1.1.1 控制環(huán)境對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提是控制內(nèi)部環(huán)境。控制環(huán)境是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的第一要素[6]。它不僅可以提供企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，同時(shí)塑造企業(yè)文化，而且可以進(jìn)一步影響企業(yè)員工的控制意識。在一個(gè)企業(yè)中，控制環(huán)境監(jiān)督制約著企業(yè)的誠信原則以及道德價(jià)值觀、管理制度、經(jīng)營模式、組織架構(gòu)等。假如內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)置的不夠合理，內(nèi)部控制就只表現(xiàn)在形式上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就無法得到合理保證?？刂骗h(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本思想。能否良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否有效實(shí)施的基礎(chǔ)，它不僅能保證企業(yè)經(jīng)營的績效，而且能保證相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境也為會(huì)計(jì)工作的開展提供了良好的環(huán)境，能夠保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、分類、匯總和記錄能夠真實(shí)反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)，從而保證提供會(huì)計(jì)信息具有客觀真實(shí)性。

1.1.2 風(fēng)險(xiǎn)評估對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)評估。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)信息傳遞過程中必然存在因素，所以對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評價(jià)和處理是提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性最可靠的方法。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所掌握的一切信息和資料，充分識別由于錯(cuò)報(bào)、遺漏或舞弊而可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)采取一定的措施處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，減少錯(cuò)報(bào)、遺漏或舞弊的發(fā)生，并改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.1.3 控制活動(dòng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用 控制活動(dòng)在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上發(fā)揮主體作用。控制活動(dòng)是指與職責(zé)分離、授權(quán)、實(shí)物控制、信息、處理和績效評價(jià)有關(guān)的一系列措施，存在于企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層及各個(gè)職能之間。它們幫助員工有效地執(zhí)行管理層的指示，用于預(yù)防和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，可以有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，生成更可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，控制審批、授權(quán)、審計(jì)等關(guān)鍵控制點(diǎn)。

1.1.4 信息與溝通對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的必要條件是提高信息與溝通能力。及時(shí)的溝通、真實(shí)的信息可以保證管理層對各項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督，必要時(shí)采取糾正措施。它是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的生命線，一個(gè)完善的信息系統(tǒng)可以在必要時(shí)及時(shí)向治理層、管理層和其他員工提供所需的信息。企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有充分考慮所有可能影響其業(yè)務(wù)處理的信息，及時(shí)有效地與信息提供者進(jìn)行溝通，才能做出正確的會(huì)計(jì)處理，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

1.1.5 監(jiān)督對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證主要依靠對控制進(jìn)行監(jiān)督。通過內(nèi)外部監(jiān)督手段的結(jié)合，既可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不存在違反法律法規(guī)和適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，又可以在一定程度上抑制企業(yè)管理者的舞弊行為。因此，健全有效的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。

目前，會(huì)計(jì)信息在整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息領(lǐng)域起基礎(chǔ)性作用，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量中占70%以上。內(nèi)部控制是管理者對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分[7]。內(nèi)部控制的涵蓋范圍正在逐步擴(kuò)大，控制機(jī)制也在日益完善[8]，但實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息自始至終都是企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一。

1.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對內(nèi)部控制的反作用

許多研究發(fā)現(xiàn)，良好的內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有利于防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也用于檢測企業(yè)的內(nèi)部控制是否完善，有助于對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整[9]。因此，會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量可以更好地反作用于內(nèi)部控制。

2 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的盲區(qū)

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境差，沒能認(rèn)識到在內(nèi)部控制中內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)作用

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，到內(nèi)部控制的實(shí)施具有直接影響。當(dāng)前，我國控制環(huán)境薄弱的表現(xiàn)主要為以下幾個(gè)方面：組織結(jié)構(gòu)不合理、不完善，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)空虛；企業(yè)管理人員不能很好地認(rèn)識內(nèi)部控制的作用；管理層中明確的授權(quán)和責(zé)任劃分不明確；沒有對員工進(jìn)行基本的道德、能力和誠信方面的培育；文化建設(shè)中缺乏對風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)的重視。

2.2 內(nèi)部控制體制不合理，部分機(jī)構(gòu)設(shè)置流于形式

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制有很多不合理的地方主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)的事前審計(jì)、事中審查和事后監(jiān)督只是形式上的；會(huì)計(jì)部門的人員配置和崗位設(shè)置不合理，職責(zé)不清；考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全有效；內(nèi)部控制程序起不到真正作用；機(jī)構(gòu)臃腫，管理層次復(fù)雜，工作效率太低。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制薄弱，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能得到保證

我國部分企業(yè)內(nèi)部尚未建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，職能部門和崗位之間缺少一定的監(jiān)督。此外，我國企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制主要有政府對財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券等部門的監(jiān)督，以及社會(huì)對會(huì)計(jì)、稅務(wù)、輿論的監(jiān)督。但由于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不同、職能分散、缺乏信息溝通和實(shí)施渠道，我國企業(yè)外部監(jiān)管未能取得預(yù)期效果，因而對企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升是有限的。

2.4 內(nèi)部控制信息的披露不及時(shí)、不全面

內(nèi)部控制信息披露的目的是為利益相關(guān)者提供有助于決策的補(bǔ)充信息，明確內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性，幫助利益相關(guān)者合理判斷公司的內(nèi)部控制水平，進(jìn)而幫助其來判定公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度。同時(shí)，管理層可以通過披露當(dāng)事人的方式披露內(nèi)部控制信息，有利于通過對外轉(zhuǎn)移責(zé)任降低代理成本。但現(xiàn)階段我國大部分公司不主動(dòng)披露其自身內(nèi)控缺陷（尤其是重大或重要缺陷）或存在形式化披露行為。

3 完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

3.1 完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，企業(yè)要對公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的設(shè)置，促進(jìn)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配制度的良好構(gòu)建。其次，管理者要對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有更進(jìn)一步的認(rèn)識，建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的結(jié)構(gòu)，明確各自的職責(zé)和相互關(guān)系。此外，企業(yè)應(yīng)對自身的特點(diǎn)有明確的認(rèn)識，針對自身特點(diǎn)建立有針對性的員工培訓(xùn)體系，包括提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德素養(yǎng)和技能，提高員工的整體素質(zhì)。最終，形成良好的企業(yè)文化建設(shè)，同時(shí)有利于提高企業(yè)員工的工作積極性。

3.2 建立企業(yè)全過程內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適用于自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，并合理地將其設(shè)置在財(cái)務(wù)活動(dòng)的全部過程，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。對企業(yè)會(huì)計(jì)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，進(jìn)一步明確各部門、崗位職責(zé)和授權(quán)管理的權(quán)限。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制得以實(shí)施的關(guān)鍵是完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。設(shè)立完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系是企業(yè)發(fā)展的重要工作，使會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)權(quán)限在制度監(jiān)督體系下進(jìn)行，使其相互制約，并起到有效控制差錯(cuò)、舞弊等問題的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注監(jiān)督體系的合理性，隨時(shí)根據(jù)政策程序?qū)?nèi)控缺陷的報(bào)告進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評估來實(shí)現(xiàn)。

3.4 在內(nèi)部控制信息的披露方面

管理者通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和重新控制政策、制度和程序的有序運(yùn)行，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的有效性和完整性，為改進(jìn)內(nèi)部控制、減少會(huì)計(jì)信息失真、提高經(jīng)營效率提供更有效的意見。注冊會(huì)計(jì)師在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，確定實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)的時(shí)間、范圍和性質(zhì)。根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師與各方面專家合作，對企業(yè)內(nèi)部的控制信息進(jìn)行客觀的評價(jià)和披露。