■朱玉蓮

（東莞市虎門醫(yī)院）

1 引 言

經(jīng)濟全球化加劇了市場競爭，也給公立醫(yī)院的經(jīng)營管理帶來了極大挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院要想適應經(jīng)濟全球化以及我國市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級改革要求，就必須要在規(guī)模擴張與市場競爭力兩方面著手。其中制約公立醫(yī)院規(guī)模擴張與市場競爭力的就是內(nèi)部控制與管理水平，其內(nèi)控水平的高低將會直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。當下我國經(jīng)濟環(huán)境正處于改革深水區(qū)，公立醫(yī)院如何強化內(nèi)部控制成為必須要解決的問題，這對于公立醫(yī)院的長遠、健康發(fā)展也有著十分積極的現(xiàn)實意義。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是對公立醫(yī)院經(jīng)濟活動進行防范管控的過程，主要通過制定制度、執(zhí)行程序等方式進行管理。我國公立醫(yī)院大部分都是依靠財政撥款來獲得足夠的運營資金，因此不夠重視資金的有效使用、效益的提升等。但是隨著新政府會計制度的出臺，公立醫(yī)院也開始積極的吸收企業(yè)的管理方式，尤其是重視成本效益原則，把這一原則納入到公立醫(yī)院中來，這就要求公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理必須要完善，這樣資金的利用率才能提高，成本也能夠得到有效控制，資產(chǎn)流失的狀況才會大大減少，這有利于公立醫(yī)院的長足發(fā)展。但是，目前很多公立醫(yī)院對內(nèi)部控制都不夠重視，形式上雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但是實際并沒有用到實處，內(nèi)部控制不受重視，難以有效發(fā)揮其應有的實際作用。所以公立醫(yī)院內(nèi)部要貫徹實施新政府會計制度，不斷提升行政內(nèi)部控制的能力與水平，使得公立醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)都有內(nèi)部控制發(fā)揮作用，做到全員參與，以此來為公立醫(yī)院的長遠、健康發(fā)展保駕護航。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立過程中存在的問題分析

3.1 內(nèi)部控制制度不夠完善和規(guī)范

內(nèi)部控制是企業(yè)確保財務報告審計科學、合理的重要制度，起初該概念誕生于美國注冊會計師協(xié)會。隨著內(nèi)部控制的優(yōu)越性逐漸被企業(yè)認知，國內(nèi)許多公立醫(yī)院開始應用內(nèi)部控制制度。但是因為起步較晚，缺乏足夠的實踐經(jīng)驗作為支撐。所以許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度通常是從國外進行照搬，內(nèi)部控制制度并沒有根據(jù)國內(nèi)的國情進行調(diào)整。從而致使公立醫(yī)院內(nèi)部控制在具體應用中面臨較多困難，尤其是在內(nèi)部控制制度的完善與規(guī)范化上存在欠缺，最終必定會阻礙內(nèi)部控制制度效果的充分發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部控制制度實施不到位

很多公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度只是表面說說而已，并沒有落到實際中，有些公立醫(yī)院甚至出現(xiàn)一言堂的現(xiàn)象，這與內(nèi)部控制制度是完全相違背的。公立醫(yī)院由于具有社會公益屬性與經(jīng)濟效益屬性并重的特征，因此多數(shù)公立醫(yī)院的資金是由財政資金作為支撐，對于資金的預算管理、配置有著較高的預算要求。然而公立醫(yī)院畢竟不是現(xiàn)代化企業(yè)主體，在預算管理上仍然存在欠缺。尤其是內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中缺乏監(jiān)督管理，致使內(nèi)部控制無法針對預算管理、預算編制等重要的工作進行控制監(jiān)管；極易導致公立醫(yī)院內(nèi)部控制成為擺設(shè)，根本無法對各個流程進行管控。因為缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行力，許多內(nèi)部控制工作無法落到實處；尤其是公立醫(yī)院的決策管理，無法對“一言堂”形式的公立醫(yī)院進行監(jiān)管，容易導致公立醫(yī)院資產(chǎn)的流失，會影響到公立醫(yī)院的社會與經(jīng)濟效益。

3.3 內(nèi)部控制意識薄弱

公立醫(yī)院由于其公益性的屬性，通常不會將精力分散在內(nèi)部控制等行政管理環(huán)節(jié)上，多數(shù)精力主要在于提升公立醫(yī)院核心競爭力——醫(yī)療服務技術(shù)。因此許多公立公立醫(yī)院的內(nèi)部控制意識較為薄弱，而且缺乏內(nèi)部控制氛圍。甚至許多醫(yī)務工作者根本不會了解內(nèi)部控制制度，自然也就為內(nèi)部控制執(zhí)行力欠缺埋下隱患。

3.4 風險預警機制不完善

公立醫(yī)院的資金來源導致它會更重視預算以及完成效果，而對于業(yè)務活動中面臨的各項風險不夠重視，有的人甚至認為在公立醫(yī)院中是不存在業(yè)務風險的，這種想法十分不正確，正是因為思想意識的不到位，導致公立醫(yī)院不可能設(shè)置完善的風險預警機制，難以對公立醫(yī)院發(fā)展過程中的內(nèi)控風險加以科學、合理的預測和防范。

4 公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善措施分析

4.1 完善預算管理制度

公立醫(yī)院開展工作的基礎(chǔ)是預算管理工作的順利開展，而預算管理制度可以確保預算管理工作開展。預算管理制度完善要注意一下幾個方面：首先對公立醫(yī)院實際發(fā)展情況進行全面調(diào)研，從而制定出科學的、合理的預算方案；其次對于制定的預算方案要嚴格進行落實，通過執(zhí)行力將預算方案的權(quán)威性進行體現(xiàn)。也只有如此才可將預算管理的作用進行充分發(fā)揮。最后就是當預算執(zhí)行完成后要展開后續(xù)的評估工作，積極分析執(zhí)行過程中存在的問題，及時進行調(diào)整優(yōu)化，促進管理制度的發(fā)展。

4.2 建立并完善內(nèi)部控制制度

近年來，政府對于財稅改革工作越來越重視，而財務報告制度則屬于財稅改革中的一個重要部分，建立并完善內(nèi)部控制制度可以有效的緩解公立醫(yī)院的債務風險，主要可以從以下幾個方面入手：

4.2.1 管理層面

在管理層面完善內(nèi)部控制制度主要做到以下四點：第一，要在公立醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立單獨的職能部門，專門開展內(nèi)部控制工作。要充分發(fā)揮財會、審計、資產(chǎn)管理等部門的作用，更好的參與到內(nèi)部控制工作中來，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保各個環(huán)節(jié)都能夠有效落實；第二，要完善內(nèi)部控制的有效機制。有效機制的建立可以有效的把決策和監(jiān)督等環(huán)節(jié)分離開來，確保不相容崗位和職務之間能夠相互制約。同時在做重大決策的時候要做好研究調(diào)查工作，完善決策機制，對于內(nèi)部控制中一些重要的環(huán)節(jié)實行責任制；第三，對于關(guān)鍵崗位人員的績效考核要更加的嚴格規(guī)范，可以開展一些和內(nèi)控相關(guān)的培訓活動，提高員工的綜合素質(zhì)，在一些關(guān)鍵性的崗位可以實施輪崗制，這樣可以最大程度減少腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)；第四，要完善內(nèi)部控制職能系統(tǒng)?？梢约橙∑渌麊挝换蚱髽I(yè)的成功經(jīng)驗，不斷的完善智能管理系統(tǒng)。同時在財會、審計等部門行使監(jiān)督職能的時候充分的利用科技的力量，實現(xiàn)信息化，設(shè)立專項監(jiān)督和日常監(jiān)督兩種方式，并且把這兩種方式有效的結(jié)合在一起，這樣監(jiān)督的效果會更加全面。

4.2.2 業(yè)務活動方面

第一必須要將公立醫(yī)院各部門的業(yè)務流程進行梳理，分析各項業(yè)務流程當中存在的風險，對其進行識別與量化評估。從而制定出具體的風險應對方案，確保在風險發(fā)生前就可將風險進行控制；第二明確業(yè)務活動管理機制，根據(jù)內(nèi)部控制制度要求，將公立醫(yī)院的收支、合同以及行政管理等各項業(yè)務納入到內(nèi)部控制管理制度當中，確保各項業(yè)務處于可控的范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)流程混亂的情況。

4.2.3 要營造重視內(nèi)控的氛圍

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化對于內(nèi)部控制制度的建立和完善是十分重要的，想要有良好的內(nèi)控環(huán)境，需要公立醫(yī)院領(lǐng)導層積極主動的參與到內(nèi)部控制管理當中，為醫(yī)院營造一種重視內(nèi)控的內(nèi)控環(huán)境。公立醫(yī)院必須要重視內(nèi)控意識的宣傳工作，只有全員都有良好的內(nèi)部控制意識才能更好的參與到內(nèi)部控制管理工作中。在這個過程中，領(lǐng)導人要充分發(fā)揮自己的作用，只有領(lǐng)導人充分認識到內(nèi)部控制的重要性，才能積極督促引導普通員工重視內(nèi)部控制管理，使每個人都能意識到內(nèi)部控制管理與個人息息相關(guān)，內(nèi)部控制應該參與到公立醫(yī)院的各項活動中，只有這樣才能強化公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，提升內(nèi)控效果。此外，需要考慮成本效益原則，應當權(quán)衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

4.3 建立內(nèi)控管理獎懲機制

內(nèi)部控制需要做到全員參與，這樣才能更好的把內(nèi)部控制落到實處，實現(xiàn)公立醫(yī)院的控制目標，因此必須要有一個完善的內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制過程中遇到的問題加以有效解決。所以，公立醫(yī)院需要建立內(nèi)控獎懲制度，對于一些有突出貢獻的人給予適當?shù)莫剟睿蛘呤前殉晒{入到考核中，甚至可以把這個作為評職稱的一個參考項，這樣公立醫(yī)院全體員工對于內(nèi)部控制制度的認識會更深刻，參與內(nèi)控活動也會更加的積極，從而有助于更好的發(fā)揮內(nèi)部控制制度應有的實際作用，為公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

5 結(jié)論與建議

公立醫(yī)院的一個重要作用就是運用國有資產(chǎn)為社會公眾提供公共服務于產(chǎn)品，也是社會主義發(fā)展過程中重要環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院通過成本管理可以降低國有資產(chǎn)的成本支出，并且更好的體現(xiàn)出公立醫(yī)院的社會公益屬性，但同時也需要重視經(jīng)濟效益。因此公立醫(yī)院需要積極提升管理水平，通過內(nèi)部控制制度對成本管理工作進行管控，發(fā)揮出公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益價值，有利于市場競爭。社會發(fā)展進步、人民生活水平的提升等均與公立醫(yī)院具有緊密聯(lián)系，起著不可替代的功能。因此公立醫(yī)院要想在未來更好的增強自身價值，更好的為社會公眾提供服務，就需要提升內(nèi)部控制水平；將內(nèi)部管理進行完善，只有這樣才可以保證成本管理工作的落實，并且?guī)椭⑨t(yī)院實現(xiàn)資金配置高效的目標，促進經(jīng)濟效益增長，所以公立醫(yī)院通過內(nèi)部控制來提升成本管理水平是極為有效地途徑。