■康 靜

（四川中鴻新世紀(jì)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

1 研究背景

隨著市場競爭環(huán)境的急劇變化，生產(chǎn)型企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，為了提升企業(yè)的核心競爭力，保障企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)需要對現(xiàn)有運營管理模式進行優(yōu)化和改進。全面預(yù)算管理是當(dāng)前很多企業(yè)運營管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，同樣需要從內(nèi)部管理機制方面進行改善?，F(xiàn)階段，很多生產(chǎn)型企業(yè)已經(jīng)對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵進行了深入的研究和探討，并且將其逐步應(yīng)用于生產(chǎn)全過程。雖然很多生產(chǎn)型企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理方面已經(jīng)取得了長足的進步，也取得了一些成績，但是仍然在預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算管理規(guī)范性以及預(yù)算體系的完善程度等方面存在較為明顯的問題。為了提升生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營管理效率，改進內(nèi)部管理制度，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化和改進全面預(yù)算管理體系，以期充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的積極作用。

2 生產(chǎn)型企業(yè)實施全面預(yù)算管理中存在的問題

2.1 預(yù)算目標(biāo)不夠明確

全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定應(yīng)該是從生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度出發(fā)，通過對影響戰(zhàn)略發(fā)展的因素進行定量研究和分析，進而將原本抽象的目標(biāo)體系進行合理轉(zhuǎn)化，通過明確預(yù)算目標(biāo)反映企業(yè)實際運營發(fā)展?fàn)顩r，進而保障企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。從當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)實際情況來看，有些企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)的過程中，沒有將全面預(yù)算管理的內(nèi)容與企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r進行緊密結(jié)合，很多情況下更多的是沿用過去的數(shù)據(jù)和資料，使得預(yù)算管理目標(biāo)在制定的過程中顯得過分單一化，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理目標(biāo)的內(nèi)在價值，導(dǎo)致全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)出現(xiàn)一定程度的背離，影響了企業(yè)的健康和持續(xù)發(fā)展。

2.2 預(yù)算管理過程不夠規(guī)范

首先，生產(chǎn)型企業(yè)在制定全面預(yù)算管理控制指標(biāo)上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。生產(chǎn)型企業(yè)與其他企業(yè)類型不同，尤其需要借助定量化的預(yù)算控制指標(biāo)來具體反映全面預(yù)算管理的效果。如果企業(yè)在制定預(yù)算控制指標(biāo)方面缺乏科學(xué)性和合理性，可能會直接影響全面預(yù)算管理的整體效果。同時，生產(chǎn)型企業(yè)在選擇預(yù)算控制方法方面也存在不足。當(dāng)前可以選擇的預(yù)算控制方法多樣化，而很多生產(chǎn)型企業(yè)在選擇預(yù)算控制方面沒有結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況，對于相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的分析和評估不夠深入。

其次，生產(chǎn)型企業(yè)在預(yù)算編制方面缺乏科學(xué)性。全面預(yù)算管理本身是一個系統(tǒng)的運作體系，包含了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等方面的具體內(nèi)容，預(yù)算編制是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的效果直接影響預(yù)算管理的效果。生產(chǎn)型企業(yè)作為傳統(tǒng)的企業(yè)類型在預(yù)算編制方面的觀念還比較滯后。對于預(yù)算編制方法的選擇還比較保守，沒有及時學(xué)習(xí)和引進新型預(yù)算編制方法。與此同時，生產(chǎn)型企業(yè)預(yù)算編制的針對性有待加強。對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，其預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)該聚焦生產(chǎn)計劃和需求計劃，而實際的工作推進過程中，沒有體現(xiàn)生產(chǎn)型企業(yè)的典型特點，沒有全面、真實反映生產(chǎn)型企業(yè)的實際情況。

最后，生產(chǎn)型企業(yè)在預(yù)算管理執(zhí)行環(huán)節(jié)還需要加強。當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)所選擇的預(yù)算執(zhí)行模式相對較多，部分企業(yè)在選擇預(yù)算執(zhí)行模式上生搬硬套，直接從其他企業(yè)進行照搬，使得預(yù)算執(zhí)行機制缺乏特殊性，很難與企業(yè)實際情況相符合。同時，生產(chǎn)型企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)超預(yù)算的情況，沒有將預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制進行協(xié)調(diào)，使得預(yù)算考核失去了真實、可靠的數(shù)據(jù)和信息，影響了全面預(yù)算管理的效能。

2.3 預(yù)算體系不夠完善

首先，有些生產(chǎn)型企業(yè)沒有構(gòu)建完整的全面預(yù)算管理監(jiān)督機制。這些生產(chǎn)型企業(yè)在實施全面預(yù)算管理工作時，沒有突出預(yù)算管理的獨立性，在設(shè)置部門方面沒有彰顯預(yù)算管理的重要性，使得部門之間容易出現(xiàn)相互制約的情況，影響了全面預(yù)算管理工作的效能。

其次，有些生產(chǎn)型企業(yè)沒有構(gòu)建有效的預(yù)算考核機制。在全面預(yù)算管理工作推進的過程中，對于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管控不力，企業(yè)各部門之間在全面預(yù)算管理工作的交流和溝通方面暴露出不足，同時，企業(yè)預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)也需要及時進行規(guī)范，現(xiàn)有的考核指標(biāo)體系以及考核內(nèi)容都不夠明確，預(yù)算考核有時候變成了形式主義。另外，有些生產(chǎn)型企業(yè)在預(yù)算考核環(huán)節(jié)受到領(lǐng)導(dǎo)層主觀意愿的影響，偏離預(yù)算考核的公平和公正。

3 生產(chǎn)型企業(yè)推進全面預(yù)算管理的建議

3.1 明確預(yù)算管理目標(biāo)

首先，生產(chǎn)型企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時應(yīng)該服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算管理目標(biāo)進行融合，既要充分反映企業(yè)長遠、戰(zhàn)略發(fā)展的主要意圖，也要保障戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)。例如，生產(chǎn)型企業(yè)處于發(fā)展階段時，應(yīng)該在設(shè)定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)時突出對超額利潤的追求，與之對應(yīng)的全面預(yù)算管理也應(yīng)該服從于這一發(fā)展目標(biāo)。而對于處于其他階段的生產(chǎn)型企業(yè)而言，則應(yīng)該根據(jù)不同階段的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略特點制定與之匹配的預(yù)算管理目標(biāo)，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

其次，生產(chǎn)型企業(yè)在明確預(yù)算管理目標(biāo)時，應(yīng)該積極發(fā)揮預(yù)測的作用，將各類碎片化的經(jīng)營管理目標(biāo)進行整合，為預(yù)算管理決策提供重要參考。通常情況下，生產(chǎn)型企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的制定應(yīng)該綜合考慮利潤表和資金負(fù)債表的數(shù)據(jù)和信息，通過對企業(yè)發(fā)展過程中可能遇到的不確定因素進行分析，進而確定目標(biāo)方向和內(nèi)容。

最后，生產(chǎn)型企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時，應(yīng)該注重預(yù)測時點的選擇，綜合考慮不同年度的預(yù)算管理目標(biāo)，選擇合理的會計政策以此確保目標(biāo)制定的科學(xué)性和合理性。同時，對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，預(yù)算管理目標(biāo)的制定還應(yīng)該考慮目標(biāo)體系的可行性，通過科學(xué)的可行性分析提高預(yù)算管理目標(biāo)制定的效果。

3.2 規(guī)范預(yù)算管理過程

首先，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該合理設(shè)定預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)是衡量企業(yè)預(yù)算管理工作的主要依據(jù)，如果預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)和合理，那么將會直接影響全面預(yù)算管理工作的效果。企業(yè)在設(shè)定預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)該科學(xué)選擇控制方法，尤其是應(yīng)該重點關(guān)注數(shù)據(jù)和信息的對比和分析過程，及時找到可能存在的偏差，確定糾偏的措施，以此保障企業(yè)全面預(yù)算管理工作的推進，提升企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量。

其次，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化預(yù)算編制方式。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核的重要依據(jù)。加強預(yù)算編制工作，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的預(yù)算編制觀念，及時引進和學(xué)習(xí)新型預(yù)算編制方法，將滾動預(yù)算、零基預(yù)算等方法融合編制過程，提高預(yù)算編制的效能。例如，某企業(yè)在預(yù)算編制上采用滾動預(yù)算編制方法，通常該方法的應(yīng)用，使得企業(yè)管理人員能夠及時了解和把握市場環(huán)境的變化，為預(yù)算調(diào)整提供了重要依據(jù)。還有些企業(yè)選擇零基預(yù)算編制方法，突破了增量預(yù)算編制方法的限制，提高了預(yù)算管理的靈活性和實效性。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該在預(yù)算編制時，充分結(jié)合企業(yè)實際需求和計劃情況，提高預(yù)算編制的針對性，為預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核提供重要依據(jù)。

最后，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該加強預(yù)算執(zhí)行過程。從當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)展實際來看，預(yù)算執(zhí)行的效果取決于預(yù)算編制的效果。有些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，選擇能夠與企業(yè)實際情況緊密結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行模式，將預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制達成統(tǒng)一。同時，生產(chǎn)型企業(yè)還應(yīng)該考慮預(yù)算執(zhí)行過程中可能遇到的預(yù)算調(diào)整情況。通常情況下，預(yù)算編制一經(jīng)確定輕易不做調(diào)整，但是由于現(xiàn)階段生產(chǎn)型企業(yè)所面臨的發(fā)展環(huán)境變動性較強，如果不及時對預(yù)算編制進行調(diào)整，很容易導(dǎo)致預(yù)算編制與市場脫軌，影響預(yù)算管理的整體效果。在預(yù)算調(diào)整的過程中，企業(yè)應(yīng)該對實際企業(yè)需求情況進行預(yù)測和分析，為預(yù)算調(diào)整提供重要依據(jù)。

3.3 完善預(yù)算管理體系

對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，能否順利完成企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)，取決于企業(yè)在推進預(yù)算管理工作的過程中與實際情況融合的程度。

首先，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算管理與成本管理進行融合，由于二者都是對企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)或資金的合理分配模式，如果不能找出二者之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，勢必會影響預(yù)算管理的效果，使得預(yù)算管理的效能下降，可能會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，生產(chǎn)型企業(yè)良預(yù)算管理和成本管理進行融合，可以為預(yù)算管理工作的實施奠定基礎(chǔ)，以成本管理質(zhì)量促進預(yù)算管理效能的提升。

其次，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該通過預(yù)算管理體系強化資金管理工作。固定資產(chǎn)是生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)展過程中的關(guān)鍵因素之一，如果企業(yè)不能有效結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，那么在固定資產(chǎn)采購、管理以及消耗等方面可能會暴露出管理不善、重復(fù)建設(shè)等不良現(xiàn)象，輕則直接干擾預(yù)算管理工作的順利實施，重則產(chǎn)生企業(yè)資源的大量消耗。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該以預(yù)算管理體系為基礎(chǔ)強化固定資產(chǎn)管理，在具體采購模式上實行公開招標(biāo)等方法，將供應(yīng)商與采購人員之間可能出現(xiàn)的暗箱操作現(xiàn)象進行合理管控，同時強化固定資產(chǎn)的定期維護維修工作，提高固定資產(chǎn)的安全性和穩(wěn)定性。

最后，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該以預(yù)算管理工作為指導(dǎo)強化設(shè)備管理和控制工作，對于設(shè)備報廢處理等工作細(xì)節(jié)應(yīng)該落實到具體人員。同時，生產(chǎn)型企業(yè)還應(yīng)該強化預(yù)算執(zhí)行工作的管控，考慮到生產(chǎn)型企業(yè)具體工作所涉及的工作人員較多，以成本控制方式推進預(yù)算管理工作的進程，對于具體事項，例如辦公用品采購等可以集中化管理和控制。

4 結(jié)論與展望

顯而易見，生產(chǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理工作的推進對于企業(yè)的運營管理有著積極的作用。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況，針對全面預(yù)算管理過程中存在的具體問題，例如預(yù)算管理目標(biāo)不明確、預(yù)算管理過程不規(guī)范以及預(yù)算管理體系不健全等，制定相應(yīng)的預(yù)算管控措施，明確全面預(yù)算管理體系中各部門的職責(zé)范圍，將全面預(yù)算管理工作落到實處，促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。